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1第三章营业税法律制度本章考情分析本章是《经济法基础》的重点章节之一，包括营业税和城市维护建设税（含教育费附加）2个税种，共9节。在以往考试中题量一般为10题左右，分值为15分左右；2010年以后考试中题量和分值均有大幅提高，但难度并不大。预计2012年考试中本章考核要求与上年基本一致。本章2012年教材变化1.营业税中：个人出售住房2.城市维护建设税（含教育费附加）：自2010年12月1日起，外商投资企业和外国企业及外籍个人也要征收城市维护建设税和教育费附加。2第三章营业税法律制度---第一节营业税概述（了解）一、营业税概念营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为征税对象而征收的一种货物和劳务税。3第三章营业税法律制度---第二节营业税纳税人和扣缴义务人1．在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。（★）【解释1】单位，是指企业、行政单位（如铁道部）、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。【解释2】个人，是指个体工商户和其他个人。2．单位以承包、承租方式经营的，承包人、承租人发生应税行为，承包人、承租人以发包人、出租人名义对外经营并由发包人、出租人承担相关法律责任的，以发包人、出租人为纳税人；否则以承包人、承租人为纳税人。（★）4第三章营业税法律制度---第三节营业税征税范围一、营业税征税范围的一般规定（★★★）在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，应缴纳营业税。1．境内的含义（1）“提供或者接受”应税劳务的单位或者个人在境内。（2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的“接受”单位或者个人在境内。（3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内。（4）所销售或者出租的不动产在境内。5第三章营业税法律制度---第三节营业税征税范围【例题·多选题】根据营业税法律制度的规定，在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的，应缴纳营业税。下列各项中，应缴纳营业税的有（）。A．提供应税劳务的单位或者个人在境内B．接受应税劳务的单位或者个人在境内C．所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内D．所销售或者出租的不动产在境内ABCD6第三章营业税法律制度---第三节营业税征税范围2．应税劳务（1）营业税的应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。（2）加工、修理修配劳务应缴纳增值税，不属于营业税的征税范围。（3）单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，不属于营业税的应税劳务。【例题·单选题】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，不属于营业税征税范围的是（）。（2010年）A．建筑安装业B．交通运输业C．邮电通信业D．加工、修理修配业D7第三章营业税法律制度---第三节营业税征税范围【考题·单选题】（2011年）根据营业税法律制度的规定，下列业务中，属于营业税征税范围的是（）。A.汽修厂修理汽车B.百货商店销售日用品C.建材商店销售装修材料D.电信公司销售移动电话并提供相关电信服务D8第三章营业税法律制度---第三节营业税征税范围3.“有偿”行为1.不包括单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务。2.注意“视同发生应税行为”也缴纳营业税，注意选择题。（1）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；（2）单位或者个人自己新建建筑物后销售，其所发生的自建行为；（3）财政部、国家税务总局规定的其他情形。9第三章营业税法律制度---第三节营业税征税范围二、营业税征税范围的特殊规定（★★★）1．混合销售行为【案例1】甲商场向乙公司销售特种空调并负责安装，甲商场的销售行为既涉及到增值税（销售货物）又涉及到营业税（安装劳务），属于混合销售行为。由于甲商场的主营业务应缴纳增值税，其混合销售行为一并征收增值税。【案例2】某歌厅向同一消费者提供卡拉OK服务（涉及营业税）的同时销售啤酒（涉及增值税），由于歌厅的主营业务应缴纳营业税，因此，其混合销售行为一并征收营业税。10第三章营业税法律制度---第三节营业税征税范围（2）特殊规定销售“自产货物”并同时提供“建筑业劳务”的，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物的销售额缴纳增值税（而非根据主营业务一并缴纳增值税或营业税）。未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额，核定后，还是分别缴纳增值税和营业税。【案例】甲公司（取得建筑安装资质）将自产货物（如铝合金门窗、玻璃幕墙）销售给乙公司并负责安装。根据合同约定，货物的销售额为2000万元（含税），安装费用为300万元。甲公司的行为属于混合销售，分别核算的，分别缴纳增值税和营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定货物的销售额和应税劳务的营业额，核定后，还是分别缴纳增值税和营业税。11第三章营业税法律制度---第三节营业税征税范围2．兼营行为（2011年调整）（1）营业税的纳税人兼营“应税行为”（缴纳营业税）和“货物或者非应税劳务”（缴纳增值税）的，应分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为的营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务的销售额不缴纳营业税（缴纳增值税）；未分别核算的，由主管税务机关“核定”其应税行为的营业额（核定后分别缴纳营业税和增值税）。【解释】（1）混合销售强调的是销售货物的“同时”发生营业税的应税劳务，销售货物与营业税的应税劳务之间存在从属关系，而兼营中的销售货物和营业税的应税劳务不一定同时发生，二者之间并无直接的从属关系（酒店“上午”向张某销售啤酒，“晚上”向李某提供客房服务）；（2）混合销售强调的是针对“同一个”消费者，而兼营不一定针对同一个消费者（酒店上午向“张某”销售啤酒，晚上向“李某”提供客房服务）；（3）混合销售一般情况下只合并征收一种税（销售自产货物并同时提供建筑业劳务的除外），而兼营，无论是否分别核算，均分别缴纳增值税和营业税。12第三章营业税法律制度---第三节营业税征税范围（2）纳税人兼营不同税目的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额；未分别核算营业额的，从高适用税率。（3）纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的营业额；未单独核算营业额的，不得免税、减税。13第三章营业税法律制度---第三节营业税征税范围【例题1·单选题】根据营业税法律制度的规定，下列混合销售行为中，应当一并征收营业税的是（）。（2010年）A．贸易公司销售货物同时负责安装B．百货商店销售商品同时负责运输C．建筑公司提供建筑业劳务的同时销售自产货物并实行分别核算D．餐饮公司提供餐饮服务的同时销售酒水【例题2·单选题】根据营业税法律制度的规定，下列选项中，属于混合销售行为，应当一并征收营业税的是（）。A．某建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务B．某汽车制造公司在销售汽车的同时又为该客户提供修理服务C．某塑钢门窗销售商店在销售门窗的同时又为该客户提供安装服务D．某电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机DD14第三章营业税法律制度---第三节营业税征税范围【例题3·单选题】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，属于应缴纳营业税的混合销售行为的是（）。A．电冰箱专卖店销售电冰箱并负责安装B．机场提供运输服务并附设商场销售货物C．建材商店销售建材，也从事装修、装饰业务D．歌舞厅提供娱乐服务并销售烟酒【例题4·判断题】营业税的纳税人兼营应税劳务和货物或者非应税劳务，未分别核算的，一并缴纳增值税。（）【例题5·判断题】营业税的纳税人兼营应税劳务和货物或者非应税劳务，未分别核算的，一并缴纳营业税。（）D××15第三章营业税法律制度---第三节营业税征税范围3．视同发生应税行为（1）单位或者个人将不动产或者土地使用权“无偿赠送”其他单位或者个人。（2）单位或者个人自己新建建筑物后销售，其所发生的“自建”行为。4.特殊业务的征税规定（1）水利工程单位向用户收取的水利工程水费，属于其向用户提供天然水供应服务取得的收入，应按“服务业”税目征收营业税，不征收增值税。（2）邮政部门、集邮公司销售集邮商品，一律征收营业税；集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品，征收增值税。（3）邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。16第三章营业税法律制度---第三节营业税征税范围（4）电信单位自己销售电信物品，并为客户提供有关的电信劳务服务的，征收营业税；对单纯销售电话机、移动电话，而不提供有关电信劳务服务的，征收增值税。（5）纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为，应征收增值税；纳税人单独提供林木管护劳务行为属于营业税的征收范围，其取得的收入中，属于提供农业机耕、排灌、病虫害防治、植保劳务取得的收入，免征营业税；属于其他收入的，应照章征收营业税。（6）随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务征收增值税；纳税人单独提供按揭、代办服务业务，不销售汽车的，应征收营业税。（7）自2004年7月1日起，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税额，应按营业税的适用税目、税率征收营业税。商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。17第三章营业税法律制度---第三节营业税征税范围【例题1·多选题】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应当征收营业税的有（）。A．邮政部门、集邮公司销售集邮商品B．邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品C．邮政部门发行报刊D．邮政部门以外的其他单位和个人发行报刊【例题2·多选题】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应当征收营业税的有（）。A．随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务B．纳税人单独提供按揭、代办服务，不销售汽车C．纳税人销售林木的同时提供林木管护劳务D．纳税人单独提供林木管护劳务ACBD18第三章营业税法律制度---第三节营业税征税范围【例题3·单选题】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应当征收营业税的是（）。A．水利工程单位向用户收取的水利工程水费B．邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品C．邮票的生产、调拨D．纳税人销售林木的同时提供林木管护劳务【例题4·单选题】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，不征收营业税的是（）。A．某足球俱乐部的门票收入B．某娱乐城随卡拉OK服务取得的销售啤酒收入C．某拍卖行向委托人收取的手续费D．某企业生产邮票首日封取得的收入AD19第三章营业税法律制度---第四节营业税税目和税率一、营业税的税目（★★★）1．交通运输业（1）交通运输业包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸搬运五大类。（2）对远洋运输企业从事程租、期租业务和航空运输企业从事湿租业务取得的收入，按“交通运输业”税目征收营业税。20第三章营业税法律制度---第四节营业税税目和税率2．建筑业（1）建筑业包括建筑工程、安装工程、修缮工程、装饰工程和其他工程作业（如代办电信工程、水利工程、道路修建、钻井、拆除建筑物、平整土地、爆破等）。（2）管道煤气集资费（初装费）业务应按“建筑业”税目征收营业税。【解释】在销售不动产过程中，收取的管道煤气集资费（初装费），应作为价外费用并入销售额，按照“销售不动产”项目征收营业税。（3）自建①自建自用建筑物，其自建行为不是建筑业的征税范围。②出租的自建建筑物，其自建行为不是建筑业的征税范围。③投资入股的自建建筑物，其自建行为不是建筑业的征税范围。④单位将自建的房屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，其销售行为按销售不动产缴纳营业税。21第