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企业利用账外账隐医销售收入偷逃税款──天津市成功汽车销售服务有限公司偷税案一、企业基本情况：天津市成功汽车销售服务有限公司是我市东丽区国税局征管的企业。主营范围：汽车、摩托车的销售。性质：私营有限公司。为增值税一般纳税人。该企业2001年销售额2553.12万元，销项税额434.03万元，进项税额411.49万元，期初留抵税金30.25万元，已缴纳增值税14.38万元，期末留抵税金22.08万元，实际税负率0.56%。该企业2002年销售额4246.52万元，销项税额721.91万元，进项税额695.17万元，期初留抵税金22.08万元，应缴纳增值税4.66万元，已缴纳增值税4.66万元，实际税负率0.11%。该企业2003年销售额15320.95万元，销项税额2604.56万元，进项税额2588.70万元，应缴纳增值税15.86万元，已缴纳增值税15.86万元，实际税负率0.10%。该企业2004年1-2月份销售额1374.95万元，销项税额233.74万元，进项税额224.74万元，应缴纳增值税9.00万元，已缴纳增值税9.00万元，实际税负率0.65%。二、案件来源及检查经过：此案系公安机关转来的署名举报案件，反映天津市成功汽车销售服务有限公司在销售汽车过程中，开票数额低于实际售价，以低于实际售价的金额申报纳税，隐瞒销售收入，偷逃国家税款。我们对举报材料高度重视，鉴于此案案情重大，先予以立案，同时组成包括审理人员在内的专案组，对举报材料所涉及的相关问题重点实施检查。首先调取该企业纳税档案，查看其经营状况和纳税情况，进行查前分析。发现该企业具有一定的经营规模，从经营项目上看，主要经营进口中高档汽车，品种较其它商业企业单一，而且单位价值较高，从常理上讲，销售收入不入账可能性不大，但从申报情况看，其实际税负率明显偏低，如果举报人举报情况属实，存在差额申报的情况，那么突破口应该选在哪里呢，经研究，我们将主攻方向放在获取第一手资料上，先后抽取六名客户，进行实地调查取证，终于打开突破口，获取了该公司涉嫌偷税的第一手证据材料，增强了我们查办此案的信心。稽查人员在做好充分的查前准备工作后，经专案组研究，与公安部门联合行动，于2003年3月1日，采取突然袭击的形式对该公司进行实地检查，调取该企业涉税档案，察看其实际经营情况，控制并获取了企业经营的重要资料，同时公安机关将企业法定代表人、财务主管、会计主管、销售主管等相关人员采取了刑事拘留的强制措施。经稽查人员与公安人员深入细致的检查和讯问，以及对企业相关资料的详细核对，最终确定了企业隐匿应税收入的事实和偷逃税款的数额。三、违法事实：经检查和询问得知，该企业在销售进口汽车时，首先由销售部门与客户商定价格后，报经企业主管审批，确定销售价格与开票价格，然后按照企业老板的指令，制作汽车销售核算表，分别载明售价、开票价、成本价、许可证费、开票税金、差价等项目。企业开票价掌握在高出购车成本价1万元左右。具体偷税手法是：企业将开票价入账申报纳税，将实际售价高于开票价部分存入相关账户，设置账外账，从而达到隐匿收入偷逃国家税款的目的。主要体现在以下两个方面：(一)在收款方式方面企业为逃避国家税收，收款方式采取由销售部通知客户：将实际销售金额分成两部分，一部分按开票价存入本公司经营账户，另一部分存入账外相关账户，少量现金存入私人账户。企业为防止露出蛛丝马迹，在收取客户购货款时，如果是一张支票或汇票，就直接将款项存入天津市东联丰田汽车服务有限公司账户，然后再按开票价格转入本公司。或要求购车客户支付两张支票或汇票，告诉购车人一张填写天津市成功汽车销售服务有限公司开票额，存入本公司经营账户，另一张填写差额数存入账外相关账户。(二)在与客户商谈具体业务方面企业为隐瞒事实真相，给客户的解释是，开票数额小一点，客户在缴纳车辆购置税时可以少交一点。如遇客户坚持索要全额发票时，该企业就通过到北京亚运村汽车交易市场以支付手续费为手段，开取全额发票，入账时少计销售额申报纳税，再将差额部分存入账外隐匿。以上偷税手法归纳起来可分为三种情况：1、企业销售汽车时，在购车人索要全额发票的情况下，到北京亚运村汽车交易市场为客户开具全额发票，入账时不开或少开发票，以低于实际收取车款的数额作销售额申报纳税，差额收入部分存入账外相关账户隐匿。2、企业销售汽车时，在购车人不要全额发票的情况下，经与客户商定价格后，以低于实际收取车款的数额开具发票，并据此入账申报纳税，差额部分收入存入账外相关账户隐匿。3、企业销售汽车时，个别购车人不要发票的情况下，收取车款后以低于实际收取车款的数额作销售额申报纳税，差额收入部分存入账外相关账户隐匿。通过以上三种手段，该企业自2001年至2003年共计隐匿销售收入价税合计970.91万元，偷逃增值税141.07万元。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条、第五条的规定，该企业应补增值税141.07万元。四、处理结果：该企业为达到少缴税款的目的，采取账外账的手段，在账簿上少列收入，此行为已构成偷税。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条、第五条的规定，该企业补缴增值税141.07万元。根据原《中华人民共和国税收征收管理法》第二十条、现行《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条的规定分别计算，加收滞纳金41.86万元。根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条的规定，对该企业处以偷税税额一倍的罚款141.07万元。五、案件分析：1、掌握企业情况、扩大案件线索是基础。在此案中，稽查人员做了充分的查前准备工作，保证了案件的顺利查处。通过此案，我们得到启示：在查处涉税案件的过程中，积极了解涉及企业的基本情况，积累相关的稽查经验，针对偷税手法的变化，拓展检查的思路，从各个线索中寻找突破口，深入、细致的做好基础工作，才能使稽查工作上水平，才能有针对性地、高效率地打击涉税犯罪。2、加强组织领导是关键。做好稽查工作，确保高效率地查处涉税案件，需要对案件进行统一指挥、全面筹划。对于本案，我市东丽区国家税务局稽查局领导自始至终高度重视，加强了组织、协调和指导。亲自指导案件的查处工作，随时听取稽查人员的工作情况汇报，研究案情的发展，制定切实可行的工作方案，并对案件各阶段工作进行了细致的安排和部署。同时，领导对参加案件检查的人员和审理科等部门提出了具体细致的要求，层层分工，责任明确，为案件的查处提供人力和物力的保障和支持。3、税、警联合，协同办案是保障。此案件中税、警联合办案取得了良好的效果，由于两个部门，优势互补，互通情况，工作中掌握了很大的主动性，对案件的查处工作，发挥了重大的推动作用。4、稽查质量不高，缺乏针对企业账外经营、体外循环的稽查经验。该企业以设立账外账的手段进行偷税已多年，在此期间历经多次纳税检查而未被发现，一方面原因是企业采取的手段比较隐蔽，另一方面也反映出我们日常的检查质量不高。如果没有举报人提供的线索，很难发现企业的账外经营情况。随着税收征管工作的逐步完善，违法犯罪分子偷漏税的手段也更加隐蔽，这就要求我们稽查人员要在工作中不断总结分析偷漏税的新形式、新问题，提高自身的稽查能力。2004年6月4日