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第十五章销售与收款循环的审计1.主营业务收入实质性分析程序（1）将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入、销售预算或预测数据等进行比较，分析主营业务收入及其构成的变动是否异常，并分析异常变动的原因；（2）计算本期重要产品的毛利率，与上期或预算或预测数据比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因；（3）比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因；（4）将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常；（5）根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。销售交易内部控制及控制测试一、接受客户订购单（发生）序号控制活动控制测试1客户的订购单只有在符合企业管理层的授权标准时，才能被接受。检查客户订购单是否有相关人员的签字2批准客户订购单后，由销售部门编制一式多联的销售单观察销售单是否连续编号二、批准赊销信用（计价和分摊）序号控制活动控制测试1、执行人工赊销信用检查时，应合理划分工作职责[赊销审批不能由销售部门执行,应设立专门的信用管理部门执行此职责]，以避免销售人员为扩大销售而使企业承受不适当的信用风险检查信用信用管理员是否审核签字，超过权限的是否有信用经理签字，重大金额是否进行集体决策2、信用管理部门对新客户进行信用调查，包括获取信用评审机构对客户信用等级的评定报告，以确定该客户的信用额度检查是否对顾客的资信状况进行尽职调查，是否有相应的调查报告3无论批准赊销与否，信用管理部门的授权人员都要在销售单上签署意见，然后检查销售单上的签字再将已签署意见的销售单送回销售部门三、按销售单供货序号控制活动控制测试1向仓库送达一联已批准的销售单，作为按销售单供货和向装运部门发货的依据检查装运凭证是否附有相应的销售单，相应销售单是否经过审批四、按销售单装运货物序号控制活动控制测试1在装运之前，装运部门职员进行独立验证，确定从仓库提取的商品附有经批准的销售单，所提取商品的内容与销售单一致检查装运部门职员的验证记录检查发运凭证是否连续编号五、向客户开具账单序号控制活动控制测试1开具销售发票之前，独立检查是否存在装运凭证和经批准的销售单检查有关人员的内部核查的标记2依据已授权批准的商品价目表开具销售发票检查销售发票是否经适当的授权批准3将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数[数量]进行比较检查有关凭证上内部复核和核查的标记4独立检查销售发票计价和计算的正确检查销售发票是否经适当的性授权批准,检查内部核查标记六、记录销售序号控制活动控制测试1记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离观察是否进行了相关职责的分离2对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少未经授权批准的记录发生检查有关记录文件是否经过授权批准3控制所有事先连续编号的销售发票检查销售发票的连续编号只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售[发生]。这些装运凭证和销售单应能证明销售交易的发生及其发生的日期[截止]检查记账凭证是否附有装运凭证和销售发票，观察销售发票和装运凭证上的日期，并与记账凭证想核对。45独立检查[复核]已处理销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致性观察内部核查标记6定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性检查相关核对标记7定期向客户寄送对账单，并要求客户将任何例外情况直接向指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告观察是否寄发对账单，并检查客户回函档案七、办理和记录现金、银行存款收入序号控制活动控制测试1将销售发票和汇款通知书一并寄送给客户，由客户在付款时再寄回销售单位观察是否寄送汇款通知单，并检查客户的回函记录八、办理和记录销售退回、销售折扣与折让序号控制活动控制测试1办理和记录销售退回、销售折扣与折让，必须经授权批准，并应确保与办理此事有关的部门[销售部门、仓库、财务部门]和职员各司其职，分别控制实物流和会计处理，并严格使用贷项通知单检查相关折扣、折让是否经过授权审批，检查是否附有贷项通知单九、注销坏账序号控制活动控制测试1注销坏账必须获取货款无法收回的确凿证据，经适当审批后及时作会计调整检查相关证据，会计处理是否经过适当的审批第十六章采购与付款循环的审计查找未入账的应付账款（1）检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确认应付账款期末余额的完整性。（2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理。（3）获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节（如在途款项、在途商品、付款折扣、未记录的负债等），查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性。（4）针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行汇款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。（5）结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。第十七章生产与存货循环的审计信仰注：存货键盘的内容，还是不要怀疑它出不出题了，认真看看就行了，这是基本的内容，必须懂。还有应收账款函证也是如此。1、如果存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列审计程序，对存货的存在和状况获取充分、适当的审计证据：（1）在存货盘点现场实施监盘（除非不可行）；（2）对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果。2．存货监盘的三环节（1）检查存货以确定其是否存在，评价存货状况，并对存货盘点结果进行测试；（2）观察管理层指令的遵守情况，以及用于记录和控制存货盘点结果的程序的实施情况；（3）获取有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据。3.注册会计师在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，根据下列主要的情况，编制存货监盘计划，对存货监盘做出合理安排：（1）存货的特点；（2）存货盘存制度；（3）存货内部控制的有效性。4．制定存货监盘计划应考虑的相关事项（1）与存货相关的重大错报风险；（2）与存货相关的内部控制的性质；（3）对存货盘点是否制定了适当的程序，并下达了正确的指令；（4）存货盘点的时间安排；（5）被审计单位采用的盘存制；（6）存货的存放地点，以确定适当的监盘地点；（7）是否需要专家协助。5．存货监盘计划的内容（1）存货监盘的目标、范围及时间安排；（2）存货监盘的要点及关注事项；（3）参加存货监盘人员的分工；（4）检查存货的范围。6．在对存货盘点结果进行测试时，注册会计师可以从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以及从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以获取有关盘点记录准确性和完整性的审计证据。第二十一章对舞弊和法律法规的考虑1.应对舞弊的总体应对措施（1）在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果；（2）评价被审计单位对会计政策（特别是涉及主观计量和复杂交易的会计政策）的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息作出虚假报告；（3）在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性。2.针对认定层次舞弊风险实施的审计程序（1）改变拟实施审计程序的性质，以获取更为可靠、相关的审计证据，或获取其他佐证性信息；（2）改变实质性程序的时间，包括在期末或接近期末实施实质性程序，或针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于本会计期间的交易事项实施测试；（3）改变审计程序的范围，包括扩大样本规模，采用更详细的数据实施分析程序等。3.注册会计师针对管理层凌驾于控制之上的风险所应当实施的审计程序（教材P458，重点掌握）（1）测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当；（2）复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险；（3）对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由（或缺乏商业理由）是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。4.发现管理层舞弊时对审计程序的考虑（1）重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间和范围的影响；（2）重新考虑此前获取的审计证据的可靠性，包括管理层声明的完整性和可信性，以及作为审计证据的文件和会计记录的真实性，并考虑管理层与员工或第三方串通舞弊的可能性。5.两类不同的法律法规（1）“第一类”法律法规：对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法规；（2）“第二类”法律法规：对决定财务报表中的金额和披露没有直接影响的其他法律法规，但遵守这些法律法规对被审计单位的经营活动、持续经营能力或避免大额罚款至关重要；违反这些法律法规，可能对财务报表产生重大影响。6.管理层的责任应是在治理层的监督下确保被审计单位的经营活动符合法律法规的规定。7.针对被审计单位需要遵守的“第一类”法律法规，注册会计师的责任是，就被审计单位遵守这些法律法规的规定获取充分、适当的审计证据；8.这些法律法规可能与下列事项相关：（1）财务报表的格式和内容；（2）特定行业的财务报告问题；（3）根据政府合同对交易进行的会计处理；（4）所得税费用或退休金成本的应计或确认。第二十二章审计沟通1.被审计单位的治理层与注册会计师在财务报告编制过程监督和财务报表审计职责方面存在着共同的关注点，在履行职责方面存在着很强的互补性，这也正是注册会计师需要与治理层保持有效的双向沟通的根本原因。具体讲，有效的双向沟通有助于：（1）注册会计师和治理层了解与审计相关的背景事项，并建立建设性的工作关系，在建立这种关系时，注册会计师需要保持独立性和客观性；（2）注册会计师向治理层获取与审计相关的信息，例如，治理层可以帮助注册会计师了解被审计单位及其环境，确定审计证据的适当来源，以及提供有关具体交易或事项的信息；（3）治理层履行其对财务报告过程的监督责任，从而降低财务报表重大错报风险。2.“双向沟通”的主要目的（1）就注册会计师与财务报表审计相关的责任、计划的审计范围和时间安排的总体情况，与治理层进行清晰的沟通；（2）向治理层获取与审计相关的信息；（3）及时向治理层通报审计中发现的与治理层监督财务报告过程的责任相关的重大事项；（4）推动注册会计师和治理层之间有效的双向沟通。3.在注册会计师与治理层沟通的事项中，注册会计师与财务报表审计相关的责任（老生常谈了）（1）注册会计师负责对管理层在治理层监督下编制的财务报表形成和发表意见；（2）财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任。4.注册会计师应当与治理层沟通审计中发现的下列重大问题（1）注册会计师对被审计单位会计实务重大方面的质量的看法；（2）审计工作中遇到的重大困难；（3）已与管理层讨论或需要书面沟通的审计中出现的重大事项，以及注册会计师要求提供的书面声明，除非治理层全部成员参与管理被审计单位；（4）审计中出现的、根据职业判断认为对监督财务报告过程重大的其他事项。5.在注册会计师与治理层沟通的事项中，审计工作中遇到的重大困难（1）管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延；（2）不合理地要求缩短完成审计工作的时间；（3）为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期；（4）无法获取预期的信息；（5）管理层对注册会计师施加的限制；（6）管理层不愿意按照要求对被审计单位持续经营能力进行评估，或不愿意延长评估期间。第二十三章注册会计师利用他人的工作1.确定是否利用内部审计人员的工作的前提（1）注册会计师应当确定内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的；（2）如果可能足以实现审计目的，内部审计人员的工作对注册会计师审计程序的性质、时间安排和范围产生的预期影响。2.在确定内部审计人