02第二章会计核算基础.

第二章会计核算基础学习目标◆会计核算的基本前提◆财务报告要素确认、计量的原则◆复式记账与借贷记账法基本理论基本方法及其应用第一节会计核算的基本前提一、含义也称会计假设，是对会计核算所处空间、时间范围所作的合理设定。也是企业会计确认、计量和报告的前提条件，前提条件会计主体：空间范围持续经营：时间范围会计分期：基本程序货币计量：计量方法交易或事项财务会计处理系统会计确认会计计量会计记录会计报告基本假设二、会计假设的内容（一）会计主体1.定义企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。◆会计所服务的特定单位。A会计主体C会计主体B会计主体D会计主体交易或事项交易或事项交易或事项交易或事项与其他企业的交易或事项严格区别企业经营者交易或事项与企业经营者个人的交易或事项严格区别会计确认会计计量会计记录会计报告【例】A企业向B企业销售产品一批，货款暂未收到。2.会计主体假设的意义（1）明确地确定了会计核算的空间范围。A企业B企业应收账款负债资产应付账款（2）能够独立地反映企业的财务状况和经营成果。（3）有利于信息使用者获取企业的相关信息并做出经济决策。★应注意问题：会计主体与法律主体一般而言，法律主体必然是一个会计主体；但有些会计主体不一定是法律主体。例如某些企业集团即如此。A母公司A1子公司A1子公司A1子公司B1子公司B1子公司B1子公司企业集团B母公司只是会计主体不是法律主体。它是指以资本为主要联结纽带的母子公司为主体，以集团公司章程为共同行为规范的母公司、子公司、参股公司及其他成员企业或机构共同组成的具有一定规模的企业法人联合体。既是法律主体也是会计主体既是法律主体也是会计主体（二）持续经营1.定义企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。★持续经营：在可预见的未来企业能够按照既定的方针和目标继续经营，不会停业或大规模削减业务。趋势2停业清理会计主体持续经营趋势1经营发展趋势★如果发生停业清理，交易或事项应采用不同于持续经营的方法进行确认和计量交易或事项会计确认会计计量会计记录会计报告2.持续经营假设的意义（1）明确界定了会计核算的时间范围——企业正常经营期间发生的交易或事项。（2）使会计确认和计量原则的建立成为可能，使会计方法和程序建立在非清算基础上，解决了有关财产的计价和损益确定的问题，保持了会计信息处理的一致性和稳定性。会计主体持续经营经营发展趋势交易或事项如固定资产折旧的计提、待摊费用的摊销等成为可能。（三）会计分期1.定义企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。★划分会计期间：人为的把持续经营过程划分为若干期间，目的是及时进行会计报告。会计主体123456789101112月度季度半年度持续经营会计分期会计年度1月1日12月31日◆会计期间分为年度和中期。会计中期2.会计分期假设的意义◆明确了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账问题。会计主体123456789101112月度季度半年度年度1月1日12月31日3月各要素的发生额、余额怎样？结账可知会计报表(财务状况等)报告◆界定了会计期间的当期、前期和后期等概念，使权责发生制（确认收入、费用的基础）的应用成为可能，进而产生应收、应付等会计处理方法，也便于进行各期会计信息的对比。（四）货币计量1.定义企业会计应当以货币计量。★货币计量：以货币为主要计量单位记录和报告企业的经营情况（可辅之以实物量、劳动工时等计量单位）。◆采用币值稳定的货币为前提——一般对币值的波动不予考虑。会计主体123456789101112月度季度半年度年度持续经营会计分期货币计量2.货币计量假设的意义◆明确了会计的基本计量方法。货币是商品的一般等价物，能用以计量所有财务报告（会计）要素，也便于综合。货币计量元会计要素资产负债所有者权益收入费用利润★会计假设内容及其意义小结会计主体123456789101112月度季度半年度年度持续经营会计分期货币计量空间范围时间范围基本程序计量方法交易或事项会计确认会计计量会计记录会计报告会计信息★会计假设是企业进行会计确认、计量和报告的必要前提条件。第二节财务报告要素确认、计量的原则一、财务报告要素确认、计量的含义（一）确认：即会计确认，是把企业发生的交易或事项与一定的会计要素联系起来加以认定的过程。财务报告要素确认：交易或事项的发生影响了哪些会计要素？资产负债所有者权益收入费用＝＋＋＋（二）计量：即会计计量，是指采用一定的计量方法确定会计要素的增减变动金额的过程。【例】企业销售商品收到货款5000元。一方面会使收入增加5000元；另一方面会使资产增加5000元。财务报告要素计量：所影响要素的增减变量是多少？资产负债所有者权益收入费用＝＋＋＋＋5000＋5000二、财务报告要素确认、计量的原则1.历史成本原则企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本（也称原始成本、实际成本）。◆企业的各项财产物资应当按取得(购买、生产或建造等)时发生的实际成本计价。◆当财产物资的市价变动时，除国家另有规定外，企业一律不得自行调整其账面价值。【例】企业在2010年9月购买M设备1台。实际成本为80000元（历史成本、实际成本）。到2011年9月，该设备的市场价格为75000元（即发生减值损失5000元）。◆对于资产减值可能造成的损失可采用计提资产减值损失方法进行调整（具体方法后续介绍）。用银行存款80000元购买M设备1台。2010年9月2011年9月已按实际成本确认为固定资产并已入账M设备的市场价格为75000元，企业不得调整账面记录2.配比(收入与费用之间的配合比较)原则（2）收入与其相关的成本、费用应当相互配比。收入费用收入费用收入费用7月9月8月★时间意义上的配比★因果关系上的配比配比主营业务收入配比配比主营业务成本其他业务收入其他业务成本配比配比营业外收入营业外支出营业收入营业成本配比▶它们之间不存在因果关系，不具有可比性。▲与上述损益之间也不存在因果关系，不具有可比性（1）企业同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认，并相互配比。3.划分收益性支出与资本性支出原则●凡支出的效益仅与本会计年度（或一个营业周期）有关的，应作为收益性支出。●凡支出的效益与几个会计年度（或几个营业周期）有关的，应作为资本性支出。2008年2009年2010年收益性支出资本性支出支出[例]购入设备支出150000元，用于产品生产★会在多个年度的经营过程中发挥效益，应确认为各个受益年度的费用目的：合理确定费用的计入期间，准确确认各期的费用、利润及资产。[例]用银行存款12000元支付全年财产保险费★只在本年度的经营过程中发挥效益，应全部确认为本年的费用带来效益化为费用★在会计上，对收益性支出不能按资本性支出处理，反之也一样。◆特别提示2008年2009年2010年收益性支出资本性支出支出[例]购入设备支出150000元，用于产品生产★会在多个年度的经营过程中发挥效益，应确认为各受益年度的费用[例]用银行存款12000元支付全年财产保险费★只在本年度的经营过程中发挥效益，应全部确认为本年的费用●若按资本性支出处理，会虚减当期费用，虚增当期利润和资产(待摊费用等)●若按收益性支出处理，会虚增当期费用，虚减当期利润和资产(固定资产等)4.谨慎性（稳健性、保守性）企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或费用。2007年末2008年2009年未来可能实现收入不应高估：不可高估未来可能发生的收入，更不能确认为本期的收入。购买股票100000元，预计可获取股利收入20000元。未来可能发生损失不应低估：应充分预计可能发生的损失，并应采取应对措施。应收账款30000元，预计损失150元。5.重要性企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。会计确认交易或事项会计计量会计记录会计报告2007年交易或事项财务状况经营成果现金流量重要交易或事项——对会计信息使用者的决策具有重要影响的交易或事项会计信息6.实质重于形式企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的的法律形式作为依据。经济实质法律形式交易或事项二者分离★实质重于形式经济实质法律形式交易或事项资产、负债、所有者权益等所有权、使用权、处置权等二者统一第三节账户设置、复式记账与借贷记账法【补充内容】会计方法定义及其构成会计方法是会计人员用来处理交易和事项，记录和报告会计信息、保证信息真实可靠的手段。包括以下方法：设置账户复式记账填制审核凭证登记账簿成本计算财产清查编制财务报告确认方法计量方法记录方法会计方法一般含义会计确认会计计量会计记录会计报告财务会计处理系统交易或事项第三节复式记账与借贷记账法一、账户设置复式记账以账户为载体，利用账户记录所发生的交易或事项（经济业务）。因而，先研究账户问题。（一）账户的定义所谓账户，是根据会计科目设立，具有一定结构，用来分类、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。会计科目：是对会计要素内容的进一步分类所形成的项目，一般可分为六类。会计科目一般由财政部制定的会计准则、会计制度等统一规范。资产负债所有者权益收入费用利润会计要素库存现金原材料应付账款预收账款实收资本资本公积主营业务收入其他业务收入销售费用管理费用本年利润利润分配会计科目分类表3—1《企业会计准则——应用指南》统一规范的一般企业部分会计科目编号会计科目名称编号会计科目名称一、资产类2202应付账款1001库存现金2203预收账款1002银行存款2211应付职工薪酬1101交易性金融资产2221应交税费1121应收票据2231应付利息1122应收账款2232应付股利1123预付账款2241其他应付款1131应收股利2501长期借款1132应收利息三、所有者权益类1221其他应收款4001实收资本1131坏账准备4002资本公积1401材料采购4101盈余公积1402在途物资4103本年利润1403原材料4104利润分配1404材料成本差异四、成本类1405库存商品5001生产成本1471存货跌价准备5101制造费用1511长期股权投资五、损益类1512长期股权投资减值准备6001主营业务收入1601固定资产6051其他业务收入1602累计折旧6111投资收益1603固定资产减值准备6301营业外收入1604在建工程6401主营业务成本1605工程物资6402其他业务成本1606固定资产清理6403营业税金及附加1701无形资产6601销售费用1702累计摊销6602管理费用1703无形资产减值准备6603财务费用1801长期待摊费用6701资产减值损失1901待处理财产损溢6711营业外支出二、负债类6801所得税费用2001短期借款6901以前年度损益调整2201应付票据接续下页表3—1《企业会计准则——应用指南》统一规范的一般企业部分会计科目编号会计科目名称编号会计科目名称一、资产类2202应付账款1001库存现金2203预收账款1002银行存款2211应付职工薪酬1101交易性金融资产2221应交税费1121应收票据2231应付利息1122应收账款2232应付股利1123预付账款2241其他应付款1131应收股利2501长期借款1132应收利息三、所有者权益类1221其他应收款4001实收资本1131坏账准备4002资本公积1401材料采购4101盈余公积1402在途物资4103本年利润1403原材料4104利润分配1404材料成本差异四、成本类1405库存商品5001生产成本1471存货跌价准备5101制造费用1511长期股权投资五、损益类1512长期股权投资减值准备6001主营业务收入1601固定资产6051其他业务收入1602累计折旧6111投资收益1603固定资产减值准备6301营业外收入1604在建工程6401主营业务成本1605工程物资6402其他业务成本1606固定资产清理6403营业税金及附加1701