05第五章存货.

学习目标◆存货的概念及特点◆存货的确认条件种类◆存货中原材料按实际成本计价的核算◆发出存货成本的计价方法◆确定存货结存数量的盘存制度◆存货清查结果的核算第五章存货第一节存货概述一、存货的概念及其确认（一）存货的概念企业在日常经营过程中持有的以下资产：◆以备耗用的材料或物料；◆处在生产过程的在产品；◆以备出售的产成品或商品。在途物资原材料低值易耗品生产成本库存商品（二）存货的特点1.是企业的有形资产，具有物质实体。—同固定资产；不同于没有实物形态的应收账款和无形资产等！也不包括货币资金！2.变现能力较强。一般能够在一年内转化为货币资金或其他资产。—不同于固定资产；同应收账款等。3.销售（变现）时所能取得的现金数额带有不确定性，因而应在会计期末计算并确认资产减值损失（跌价准备）。—同应收账款。4.企业日常经营过程中耗用或销售的资产。如“原材料”和“库存商品”等。—不包括工程物资等。工程物资是指用于企业工程项目建设（基本建设业务，而不是企业的主营业务活动）的材料和需要安装的设备等。（三）存货的确认条件（会计确认）存货的确认除了要符合存货定义外，还应同时满足以下两个条件：1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业。可能性很小或没有可能性不能确认为存货。如已经报废的材料和产品等。2.该存货的成本能够可靠地计量。反之也不能确认为存货。如已取得但销售方暂未定价的商品等。（四）存货的种类●原材料：构成产品实体的原料及主要材料。●在产品：处于生产过程中的未完工产品。●自制半成品：验收入库的半产品。●产成品：验收入库的完工产品。●外购商品：购入的准备对外销售的商品。●包装物：用于包装产品的各种物品，如包装箱等。●低值易耗品：不能作为固定资产核算的各种用具物品，如生产工具、劳保用品等。●委托代销商品：委托其他企业代销的商品。二、存货入账价值的确定（会计计量）（一）基本确定方法一般按存货取得时的实际成本计价。（二）不同来源存货的成本构成内容1.购入的存货（如材料）（1）买价。购货发票上的货款金额。（2）采购费用(如运输费、包装费等)。2.自制的存货（如在产品、产成品）（1）直接材料；（2）直接人工；（3）制造费用。3.委托加工的存货(1)加工消耗的材料费；(2)加工费；(3)往返运费；(4)应负担的税费。4.投资者投入的存货按评估确认的价值或投资各方协议确定的价值入账。5.盘盈的存货按其同类或类似存货的市场价格（重置成本）入账。一、原材料采购成本的确定（会计计量）1.买价。购货发票上的货款金额。★但不包括发票上的增值税进项税额。2.采购费用。如相关税费、保险费、运输费和装卸费等。★小额零星采购费（如市内运输费）不计入采购成本，可计入管理费用。3.物资毁损、短缺的处理第二节存货购进——仅以材料采购业务为例二、原材料按实际成本核算的会计处理实际成本（历史成本）：购入材料时所发生的实际支出。即，买价＋采购费用。1.原材料按实际成本核算的基本做法在材料入库（购入）和发出（领用出库）两个环节均按实际成本计价。2.收料与付款时间的几种不同情况——决定材料采购业务的账务处理方法◆材料已到，凭证已到，货款已付；（例5-1）◆材料已到，凭证已到，货款未付；（例5-3）◆材料已到，凭证未到，货款未付；（例5-4）◆材料未到，凭证已到，货款已付；（例5-5）◆材料等已到，原已预付货款。（例4-22、23）月末暂估入库3．账户设置“原材料”、“在途物资”4.核算举例见【例5-1】-【例5-5】第三节存货发出的核算——以材料发出、库存商品发出为例存货发出的去向主要有用于产品生产等（如发出材料）和对外销售（如发出库存商品）。发出存货时需确认其成本。一、发出存货成本计价(成本计算)方法（一）问题的提出为什么要研究发出存货的计价方法？主要是由于同一种存货各批次购入（或生产）的单价（或单位成本）的不同所引起的。见下例：【例】某企业本月A产品月初余额、当月生产和销售情况如下：★取决于发出存货采用的计价方法！发出存货计价方法也直接影响期末存货成本！月末结余1件，成本是多少？A产品：月初结存2件,单位成本280元；本月生产2件,单位成本260元。本月销售（发出）3件。其成本是多少？（二）发出存货成本计价的具体方法1.先进先出法（可随时计算）（1）基本含义◆假设某一种存货先入库的部分被尽先发出。◆发出存货的单价按最先入库存货的单价计算，并依次计算发出存货成本。（2）发出存货成本计算举例见【例5-6】（3）期末结存存货成本计算举例见【例5-6】2.一次加权平均法（月末计算）（1）基本含义◆期末时先计算出全月存货的平均单价；◆以加权平均单价计算全月发出存货成本。（2）发出存货成本计算方法举例见【例5-6】（3）期末结存存货成本计算举例见【例5-6】3.个别计价法按照个别确认的发出存货的实际单位成本计算发出存货总成本的一种方法。在这种方法下，各批存货必须是可以具体辨认的，而且各种存货都要有平时入库单位成本的详细记录。★企业在采用发出存货计价方法时，应遵循《企业会计准则——基本准则》（2006）中规定的可比性（包括一致性和统一性）中的一致性要求。二、期末存货结存数量(实物量)确定方法★也称存货盘存制度主要有永续盘存制和实地盘存制两种。(一)永续盘存制★确定期末存货结存数量方法之一1.基本概念◆账面盘存制。对各种存货平时在有关明细账中既登记其收入数量，又登记其发出数量，并可随时确定存货结存数量的一种方法。（即上面例5—6采用的方法！）企业常用方法2.永续盘存制确定期末存货结存数量例示原材料—甲材料本例中，甲材料月末结存数量：4000＋2000－2500＝3500（千克）科目名称：乙材料原材料明细账单位：千克〃可随时结出存货的结存数量〃〃〃每次收发都在账户中及时记录3.优点总账：原材料原材料—甲材料科目名称：乙材料原材料明细账单位：千克〃可随时结出存货的结存数量〃〃〃（3）利于及时发现存货库存的积压与不足并及时处理，加速资金周转。（见下页）存货实际结存量每次收发都在账户中及时记录（2）便于进行存货清查，以保证账实相符。（1）账簿组织健全，收发手续严密，可随时提供存货收发存信息。原材料明细分类账会计科目：原料及主要材料计量单位：元/千克材料名称：G材料最高储备：1500材料规格：5cm最低储备：100020××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日51月初余额借500210006转4车间领用1002200借400280010转5购入100022000借14002280012转7车间领用50021000借90021800（略）31本月合计400028000360027200借90021800数量单价金额数量单价金额数量单价金额明细账户详细资料明细核算的工作量较大。可能会出现账实不符情况，应定期或不定期的进行实地盘存和账实核对。4.缺点（3）有利于及时发现存货库存的积压与不足并及时处理，加速资金周转。（二）实地盘存制★确定期末存货结存数量方法之二1.基本概念◆以存（结存）计耗（耗用、发出）制。对各种存货平时在有关明细账中只登记其收入（增加）数量，不登记发出（减少）数量；在会计期末时，先通过实地盘点确定存货的实际结存数（存），并倒挤（轧—gá计）出本月发出（减少）数量（耗）的一种方法。结合下页图示理解。企业不常用方法科目名称：A商品库存商品明细账单位：千克★期末结存数量：一般为实地盘点数量；如有特殊情况应按下列公式计算：期末结存数量=实地盘点数量＋已提未销数量－已销未提数量＋在途数量2.实地盘存制确定期末存货结存数量例示2★在实地盘存法下，本期发出存货成本和期末结存成本可根据企业确定的存货计价方法在月末一次计算。不登记减少数平时只登记增加数1月末时先通过实地盘点确定结存数，并登记入账月末时，根据月初结存数、本月增加数和月末结存数之间的关系计算出本月减少数，并登记入账33.优点：核算手续简单。4.缺点（1）账簿组织不健全，收发手续不严密，不能随时提供存货收发存信息。不登记减少数平时只登记增加数月末时，根据月初结存数、本月增加数和月末结存数之间的关系计算出本月减少数，并登记入账月末时先通过实地盘点确定结存数，并登记入账（3）实地盘点会消耗较多的人力物力，造成浪费。★发出材料成本一般计入生产成本；发出产品成本一般应计入主营业务成本（费用）（2）倒挤出的存货减少（发出）数可能隐藏非正常耗用因素，进而影响当期生产、销售成本的计算。三、发出存货的账务处理在确定发出存货的成本后，即可根据发出存货的不同用途进行账务处理。【例5-7】企业生产A、B两种产品，领用原材料分别为925000元、160000元；车间一般性消耗（如用于车间房屋维修等）计40000元。借：生产成本—A产品925000—B产品160000制造费用40000贷：原材料1125000【例5-8】公司进行固定资产建造工程领用生产用原材料50000元。借：在建工程50000贷：原材料50000★固定资产建造工程：企业进行的房屋建造、设备安装等项目，属于企业的对内投资活动，而不属于企业的营业活动。基建工程所需材料的购入及使用应在“工程物资”账户核算，而不应记入“原材料”账户；如果实际领用了原材料，应按规定转出进项税额。本例未涉及。★“在建工程”账户：用以核算企业基建工程项目成本。账户性质——资产（成本）类；账户结构——借增贷减【例5-9（1）】企业销售原材料一批，售价60000元，增值税销项税额10200元。借：银行存款70200贷：其他业务收入※60000应交税费—应交增值税10200※属于其他业务收入，而不是主营业务收入；先确认收入，暂未减少材料成本！【例5-9（2）】企业销售原材料成本为40000元。在确认收入后结转其实际成本。借：其他业务成本40000贷：原材料40000与销售产品后结转主营业务成本同理第四节存货清查的核算一、存货清查的概念及原因1.存货清查的概念对存货进行清查盘点，确认其是否账实相符的方法。账面结存数核对实际结存数2.清查存货的必要性保证存货的真实完整，做到账实相符。账面结存数核对实际结存数账实相符3.造成账实不符的原因◆存货收发、计量或记账有误。◆发生盘盈或盘亏。由于人为责任、自然灾害和被盗等，会造成账实不符。二、基本处理方法（一）对于记账错误：应按规范的更正方法加以更正。（二）对于盘盈、盘亏1.填写存货盈亏的报告单，报告负责人批示，并进行账面调整。2.报经批准后，按照批准意见进行核销处理。清查盘点全部存货盘存单存货盈亏报告单账面调整报经批准核销处理三、账户设置“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”四、核算举例见【例5-10】-【例5-13】★关于进项税额转出的说明购入材料在正常耗用的情况下，其进项税额按规定可抵扣销项税额。但在材料盘亏和毁损等非正常情况下，材料并未被正常耗用，因而不得抵扣销项税额，并应从进项税额中扣除。将不可抵扣数记入“应交税费”账户的贷方，相当于增加了被抵扣数（即减少了进项税额抵扣数）。