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中南财经政法大学租赁主讲人：会计学院彭艳2020/1/151租赁概述1承租人会计2出租人会计3租赁中的特殊会计问题42020/1/152主要内容案例1格兰仕为赢得全球微波炉产销量第一的霸主地位，需进一步扩充产能，决定增加流水线，现日本松下电气公司有闲置的生产线两条（可使用8年），如一次性付清设备款，需支付约1亿2千万现金，也可采用融资租赁方式取得设备的使用权，具体做法是：租期6年，每年向松下电气公司支付2500万的租赁款。租赁期满后设备归格兰仕集团所有，内含利率为5%，但需支付100万的设备买价，你认为哪一种方式更适合格兰仕？2020/1/153案例2格林公司准备取得一台生产儿童玩具的新机器。机器的公允价值为10万元、使用年限估计为4年。方案一：以现金10万元购买。机器按直线法折旧，无残值。方案二：租赁这台机器，每年年初支付35000元的租金。租约不可撤消，租期届满，机器归格林公司所有。方案三：租赁这台机器，每年年初支付租金38000元。租约可随时撤消，租期届满，机器退还出租人。2020/1/154现状至2012年底，国内融资租赁企业数量近560余家，其中外资租赁企业达460家，比2011年的210家增加250家。截至2013年底，全国在册运营的各类融资租赁公司（不含单一项目融资租赁公司）共约1026家，比年初的560家增加466家，增长83.2%。其中，金融租赁23家，增加3家；内资租赁123家，增加43家；外商租赁增加较多，达到约880家，增加约420家。四类公司：具有外资背景的融资租赁公司，我国大型厂商设立的融资租赁公司，具有银行背景的金融租赁公司，独立的第三方本地融资租赁公司管理机构：银监会批准，商务部管理民航业中，国内航空公司运输飞机1907架，其中近60%通过金融及经营租赁取得。2020/1/1552012年中国融资租赁20强排行榜1国银金融租赁有限公司1984深圳80.001工银金融租赁有限公司2007天津80.002远东国际租赁有限公司1991上海63.763天津渤海租赁有限公司2008天津62.504昆仑金融租赁有限公司2010重庆60.005民生金融租赁有限公司2007天津50.956建信金融租赁有限公司2007北京45.007交银金融租赁有限公司2007上海40.007招银金融租赁有限公司2007上海40.008长江租赁有限公司2004天津38.309兴业金融租赁有限公司2010天津35.0010国泰租赁有限公司2007济南30.0010皖江金融租赁有限公司2011芜湖30.00名次企业名称注册时间注册地注册资金（亿元）2012年中国融资租赁20强排行榜11浦银金融租赁有限公司2011上海27.0012华融金融租赁有限公司1984杭州25.0013港联融资租赁有限公司2010邢台20.2214江苏金融租赁有限公司1985南京20.0014中航国际租赁有限公司2004上海20.0014农银金融租赁有限公司2010上海20.0015基石融资租赁（天津）有限公司2012天津18.9016金宝鼎国际融资租赁有限公司2012天津18.8417中联重科融资租赁（中国）有限公司2009天津17.6418大新华船舶租赁有限公司2009上海17.0019长城国兴金融租赁有限公司2008乌鲁木齐15.1920中国外贸金融租赁有限公司1986北京15.07第一节租赁概述一、租赁的性质租赁•指在约定的期间内，出租人将资产（不动产或动产）使用权让与承租人，以获取租金的协议•广义租赁泛指一切财产使用权的有偿转让活动，不仅包括融资租赁，还包括为满足短期、临时需要，或以不动产为对象、不立契约的财产使用权的转让活动•狭义的租赁指融资租赁2020/1/158第一节租赁概述二、租赁的分类以是否转移租赁资产所有权上的风险和报酬为标准•融资租赁–出租人实质上将与资产所有权有关的全部风险与报酬都转移给承租人–最终所有权可以转移，也可以不转移•经营租赁–融资租赁以外的其他租赁2020/1/159第一节租赁概述二、租赁的分类融资租赁的标准P387•所有权的转移•购买选择权•租赁期占租赁资产使用寿命的大部分，75%•租赁投资的回收，90%•租赁资产的专用性2020/1/1510第一节租赁概述二、租赁的分类租赁的特点•使用权与所有权相分离•融资与融物相统一•灵活方便与分期付款购买行为的区别•所有权归属不同：买卖与融资•涉及当事人不同•对象不同•期限与信贷额度2020/1/1511第一节租赁概述二、租赁的分类其他分类•租赁资产：动产租赁与不动产租赁•租赁资产来源：直接租赁，售后租回，杠杆租赁，转租赁，委托租赁2020/1/1512第一节租赁概述三、租赁会计的历史回顾FASB：SAS13，1976IASB：IAS17，1982；2003年修订，2005年执行中国：2001，2006，CAS212020/1/1513需要处理的会计问题租赁开始日与租赁期开始日租入资产分期支付租金并摊销未确认的融资费用计提折旧租赁期满第二节承租人会计第二节承租人会计一、最低租赁付款额及其现值最低租赁付款额•最低租金付款额：根据租赁协议每期向出租人支付的租金总额。•指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。不包括出租人支付但可退还的税金。•存在购买选择权时，期满时的购买价格•从承租人角度定义的概念，租赁开始日就可以确定，通过“长期应付款”核算2020/1/1515第二节承租人会计2020/1/1516最低租赁付款额最低租赁付款额=租金总额+租期届满另行支付的购买价格最低租赁付款额=租金总额+担保的资产余值+违约金承租人有无廉价选择权吗？有无第二节承租人会计一、最低租赁付款额及其现值•或有租金•履约成本–承租人直接支付：当期损益–出租人垫付，承租人承担：包含在最低租金付款额中，但在计算最低租赁付款额时扣除•担保余额•违约金•初始直接费用–承租人直接支付：计入租入资产价值–出租人支付P404：构成投资总额，在租赁期内收回；包括在应收融资租赁款的初始计量中，减少租赁期内确认的收益金额。2020/1/1517第二节承租人会计一、最低租赁付款额及其现值担保问题•资产余值，指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值•担保余值，就承租人而言，指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值•未担保余值，指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值。就出租人而言，不能作为应收融资租赁款的一部分。2020/1/1518第二节承租人会计2020/1/1519资产余值100万未担保余值10万承租人担保40万与承租人和出租人无关的第三方担保20万与承租人有关的第三方担保30万第二节承租人会计一、最低租赁付款额及其现值最低租赁付款额现值•折现率：出租人内含利率、租赁协议利率、同期银行贷款利率租赁资产的入账价值•最低租赁付款额现值与租赁资产公允价值的低者•未确认融资费用=最低租赁付款额-最低租赁付款额现值•或=最低租赁付款额-租赁资产公允价值2020/1/1520第二节承租人会计二、融资租赁的会计处理（一）租赁期开始日•长期应付款：最低租赁付款额•固定资产入账价值•差额：未确认融资费用•承租人的直接费用，计入租入资产价值借：固定资产——融资租入固定资产未确认融资费用贷：长期应付款——应付融资租赁款2020/1/15212005年12月1日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同，向乙公司租入塑钢机一台。合同主要条款如下：1．租赁期：2006年1月1日—2008年12月31日，共36个月。2．租金支付：自2006年1月1日，每隔6个月于月末支付租金150000元。3．该机器的保险、维护等费用均由甲公司负担，估计每年约10000元。4．该机器在2005年12月1日的公允价值为700000元。5．租赁合同规定的利率为7％（6个月利率）（乙租赁内含利率未知）。6．甲公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费1000元。7．该机器的估计使用年限为8年，已使用3年，期满无残值。承租人采用年限平均法计提折旧。8．租赁期届满时，甲公司享有优惠购买该机器的选择权，购买价为100元，估计该日租赁资产的公允价值为80000元。2020/1/15221.判断类型优惠购买选择权最低租赁付款额占租赁资产公允价值比重2.计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值最低租赁付款额＝各期租金之和＋行使优惠购买选择权支付的金额＝150000×6+100＝900100（元）计算现值：（P/A,7%,6）＝4.767，（P/F,7%,6）＝0.666现值715116.6（元）＞FV700000（元）3.未确认融资费用未确认融资费用＝900100—700000＝200100（元）4.将直接费用1000计入资产价值2020/1/15232006年1月1日借：固定资产——融资租入固定资产700000未确认融资费用200100贷：长期应付款——应付融资租赁款900100借：固定资产——融资租入固定资产1000贷：银行存款10002020/1/1524第二节承租人会计（二）未确认融资费用分摊：实际利率法实际利率的确定•以最低租赁付款额现值入账的，以计算该现值时的利率为分摊率•以公允价值入账的，需要重新计算分摊率–该分摊率使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率上例续：•150000×（P/A,r,6）＋100×（P/F,r,6）＝700000•r=7.7%2020/1/1525未确认融资费用分摊：实际利率法确认的利息费用（即摊销额）=未偿还负债额（摊余成本）×实际利率2020/1/1526日期租金确认的融资费用应付本金减少额应付本金额①②③=期初⑤×7.70%④=②-③期末⑤=期初⑤-④2005年12月31日7000002006年6月30日15000053900961006039002006年12月31日15000046500.3103499.70500400.302007年6月30日15000038530.82111469.18388931.122007年12月31日15000029947.70120052.30268878.822008年6月30日15000020703.67129296.33139582.492008年12月31日15000010517.51*139482.49*1002008年12月31日100100合计900100200100700000第二节承租人会计每期支付租金及分摊未确认融资费用分录借：长期应付款——应付融资租赁款150000贷：银行存款150000借：财务费用5390046500.3038530.82……贷：未确认融资费用5390046500.3038530.82……2020/1/1527第二节承租人会计二、融资租赁的会计处理（三）租赁资产折旧的计提•折旧方法•折旧期–能合理确定期满时能取得所有权：租赁开始日租赁资产的寿命–否则，租赁期与租赁资产寿命两者中较短者•折旧金额–承租方或与其有关第三方提供余值担保：入账价值-担保余值–返还，但无余值担保：入账价值–期满时所有权发生转移：入账价值-净残值2020/1/1528第二节承租人会计二、融资租赁的会计处理（三）租赁资产折旧的计提•接上例：7．该机器的估计使用年限为8年，已使用3年，期满无残值。承租人采用年限平均法计提折旧。无资产余值担保•因此每年折旧额为•701000/5=1402002020/1/1529第二节承租人会计二、融资租赁的会计处理（四）履约成本•指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费•发生时，计入当期损益（管理费用、制造费用）（五）或有租金