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营业税讲义重点关注：（1）2008年修订的2009年1月1日实施的《中华人民共和国营业税暂行条例》以及实施细则（2）关于个人住房转让营业税政策的通知（3）关于土地使用者将土地使用权归还给土地所有者行为营业税问题的通知（4）关于邮政企业代办金融业务免征营业税的通知关注：注1：本章也是历年考核的重点，一般为7分左右，与消费税所占比重相差无几。注2：从考试题型看，客观题中，单选题、多选题、判断题(2009年没有此题型)原则上各1题，考分在3分左右；主观题中，其可能出现的题型是：（1）单纯营业税的计算题；（2）营业税与增值税通过“兼营行为”相结合进行考核；（3）营业税与增值税通过“混合销售行为”进行考核，但应注意“纳税人自产货物并提供建筑安装劳务缴纳增值税、营业税的有关规定；（4）营业税与消费税相结合进行考核，比如饮食服务业/娱乐业（啤酒屋、啤酒坊）自酿啤酒如何计征消费税、营业税的税务处理；（5）营业税与土地增值税、契税相结合进行考核。如企业销售（转让）不动产，尤其是房地产开发企业有关营业税、土地增值税、契税的税务处理的规定。（6）营业税与企业所得税相结合进行考核。注3：需注意的是，计算题、综合题单纯考核的可能性存在，但与其他税种结合加以考核是考题的发展趋势，如与增值税、消费税、城建税、教育费附加、土地增值税、契税、企业所得税等税种结合在一起进行考核。【考点分析与同步练习】第一节营业税基本原理知识点1：营业税的概念、发展、计税方法及作用一、营业税的概念营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。按我国增值税法的规定，增值税是对在我国境内销售货物、或者提供加工、修理修配劳务以及、进口货物的企业单位和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。消费税二、营业税的发展商贾虞衡（周代）算缗钱（汉代）市肆门摊税（明代）当税、屠宰税（清代）三、各国营业税制度的一般规定（一）课征范围和课税环节为避免营业税的一般课征性质带来的重复课税问题，一般选定一个环节课征，同时对三个环节课征的情况相当少见；从当前的国际趋势看，在生产环节课征商品营业税的国家较多，在批发和零售环节课征营业税的国家较少。（二）税率和计税方法世界各国在征收营业税时往往采用从价计征的方法，实行比例税率。（三）税收优惠政策纳入营业税减免税范围的，一般都是基本生活必需品和一些与社会福利相关的劳务。四、营业税计税方法营业税一般以营业收入额全额为计税依据，实行比例税率。五、营业税的作用第二节纳税义务人与扣缴义务人知识点2：营业税纳税义务人与扣缴义务人一、纳税义务人（一）纳税义务人的一般规定在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。1、所称在中华人民共和国境内提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：（1）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；（2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；（3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；（4）所销售或者出租的不动产在境内。2、所称应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。3、加工和修理、修配劳务，属于增值税劳务，不属于营业税的劳务。4、单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供条例规定的劳务，不包括在内。【同步练习】【例1】下列行为中，应纳营业税的有（）。A.甲国某公司在甲国向中国某公司转让一项商标权，该商标权在中国使用B.甲国某公司在中国向中国某公司转让一项商标权，该商标权在中国使用C.甲国某公司在甲国向中国某公司转让一处位于甲国房产D.甲国某公司在中国向中国某公司转让一处位于中国房产答案：ABD（二）纳税义务人的特殊规定1、铁路运输的纳税人。2、从事运输业务并计算盈亏的单位需要具备以下条件：一是利用运输工具，从事运输业务，取得运输收入；二是在银行开设有结算账户；三是在财务上计算营业收入、营业支出、经营利润。3、单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。4、建筑安装业务实行分包或转包的，分包或转包者为纳税人。以总承包人为扣缴义务人。5、金融保险业纳税人。二、扣缴义务人（一）委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人；金融机构接受其他单位或个人的委托，为其办理委托贷款业务时，如果将委托方的资金转给经办机构，由经办机构将资金贷给使用单位或个人，由最终将贷款发放给使用单位或个人并取得贷款利息的经办机构代扣委托方应纳的营业税。（二）纳税人提供建筑业应税劳务按照下列规定确定扣缴义务人：1、建筑安装业务实行总承包、分包的，其应纳税款以总承包人为扣缴义务人；2、纳税人提供建筑业应税劳务，符合以下情形之一的，无论工程是否实行分包，税务机关可以建设单位和个人作为营业税的扣缴义务人：（1）纳税人从事跨地区（包括省、市、县）工程提供建筑业应税劳务的；（2）纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的。（三）境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以受让者或购买者为扣缴义务人。（四）单位或个人进行演出，由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人，演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款也以售票者为扣缴义务人。（五）分保险业务，其应纳税款以初保人为扣缴义务人。（六）个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人。（七）财政部规定的其他扣缴义务人。【同步练习】【例2】下列对扣缴义务人的表述中，正确的有（）。A.境外单位在境内提供运输业务而在境内设有经营机构，以代理人为扣缴义务人B.委托金融机构发放贷款，以委托发放贷款的金融机构为扣缴义务人C.建筑业实行分包工程的，以总承包人为扣缴义务人D.单位和个人进行演出由他人售票的，以售票者为扣缴义务人E.个人转让土地使用权，以受让者为扣缴义务人F.单位转让专利权，以受让者为扣缴义务人答案：CD第三节税目与税率知识点3：营业税的税目与税率（一）交通运输业（3%）1、交通运输业包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸搬运五大类。2、凡与运营业务有关各项劳务活动，均属交通运输业的税目征收范围，包括通用航空业务，航空地面服务，打捞，理货，港务局提供的引航、系解缆、搬家、停泊、移泊等劳务及引水员交通费、过闸费、货物港务费等。3、远洋运输企业及航空运输企业中的租赁业务4、自2005年6月1日起，对公路经营企业收取的高速公路车辆通行费收入统一减按3%的税率征收营业税。【同步练习】【例1】“打捞”业务取得劳务收入5万元，则应比照（）税目征收营业税。A.交通运输业－陆路运输B.交通运输业－水路运输C.服务业－代理业D.服务业－租赁业答案：B，详见教材153【例2－1】按照现行营业税制度规定，下列业务应按“交通运输业”征收营业税的有（）。【例2－2】按照现行营业税制度规定，下列业务应按“服务业”征收营业税的有（）。A.程租业务B.期租业务C.湿租业务D.干租业务E.光租业务答案：【例2－1】ABC【例2－2】DE（二）建筑业（3%）1、建筑：自建自用建筑物，其自建行为不是建筑业税目的征税范围；出租或投资入股的自建建筑物，也不是建筑业的征税范围。2、安装。3、修缮：对建筑物、构筑物进行修补、加固等。4、装饰：对建筑物、构筑物进行修饰。5、其他工程作业：代办电信工程、水利工程、道路修建等。6、管道煤气集资费（初装费）业务。（三）金融保险业（5%）对我国境内外资金融机构从事离岸银行业务，属于在我国境内提供应税劳务的，征收营业税。（四）邮电通信业（3%）1、邮政业务包括传递函件或包件（含快递业务）、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄及其他邮政业务。2、电信业务包括电报、电传、电话、电话机安装、电信物品销售及其他电信业务。（五）文化体育业（3%）包括文化业和体育业。文化业包括表演、播映（不包括广告播映）、经营游览场所等。【例3】按照现行营业税制度规定，下列经营活动应按“文化体育业”征收营业税的有（）。A.电台播音B.电视台播映广告C.时装表演D.举办艺术讲座E.录像厅放映录像答案：ACDE（六）娱乐业（5%～20%）台球、保龄球按5%的税率计征营业税，其他的如高尔夫球等按20%征税。娱乐场所为顾客提供饮食服务及其他各种服务也按照娱乐业征税。（七）服务业（5%）1、服务业包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。2、光租业务和干租业务属于服务业中的“租赁业”。4、对社保基金投资管理人、社保基金托管人从事社保基金管理活动取得的收入，依照税法的规定征收营业税。5、承包费、租赁费一般按“服务业”税目征收营业税。出包方收取的承包费凡同时符合以下三个条件的，不征收营业税：（1）承包方以出包方名义对外经营，由出包方承担相关的法律责任；（2）承包方的经营收支全部纳入出包方的财务会计核算；（3）出包方与承包方的利益分配是以出包方的利润为基础的。6、单位和个人在旅游景点经营索道取得的收入按“服务业”税目“旅游业”项目征收营业税。（注：除此之外的索道按“交通运输业”征税）7、交通部门有偿转让高速公路收费权行为，按“服务业”税目中的“租赁”项目征收营业税。8、无船承运业务应按照“服务业－代理业”税目征收营业税。9、酒店产权式经营业主在约定的时间内提供房产使用权与酒店进行合作经营，如房产产权并未归属新的经济实体，业主按照约定取得的固定收入和分红收入均应视为租金收入，根据有关税收法律、行政法规的规定，应按照“服务业——租赁业”征收营业税。10、对港口设施经营人收取的港口设施保安费，应按照“服务业”税目全额征收营业税。11、单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为，应按照营业税“服务业”税目征收营业税，不征收增值税。【例4】提供文艺演出场所单位的场租收入应按（）税目征收营业税。A.文化体育业B.娱乐业C.服务业－代理业D.服务业－租赁业答案：D（八）转让无形资产（5%）转让无形资产是指转让无形资产的所有权或使用权的行为，包括转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、出租电影拷贝、转让著作权和转让商誉。自2003年1月1日起，以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让其股权的也不征收营业税。【例5】下列行为，应按“转让无形资产”税目征收营业税的有（）。A.甲企业将其原有名称有偿转让给乙企业（转让单位名称）B.某画家转让其作品的著作权C.甲企业以其商标权投资入股D.以商标权入股并按销售额的一定比例提取转让费（或固定取得利润）E.境外向境内转让无形资产,接受单位为中国境内企业F.转让土地使用权用于农业生产的种植G.某企业转让一项专利权答案：ADE（九）销售不动产（5%）销售不动产是指有偿转让不动产所有权的行为，包括销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物。（转让不动产使用权，属于出租，属于“服务业”征税范围）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人，视同发生应税行为按规定征收营业税；单位或者个人自己新建建筑物后销售，其所发生的自建行为，视同发生应税行为按规定征收营业税。【例6】下列行为中，应纳营业税的是（）。A.在中国境内销售中国境外的不动产B.在中国境内销售中国境内的不动产C.在中国境外销售中国境外的不动产D.在中国境外销售中国境内的不动产答案：BD【例7】下列属于销售（包括视同销售）不动产缴纳营业税的有（）。A.单位有偿转让不动产的所有权B.单位转让不动产的有限产权C.单位转让不动产的永久使用权D.单位转让不动产的有限使用权E.单位将不动产无偿赠与他人F.个人将不动产无偿赠与他人答案：ABCEF