2011年注册会计师综合阶段真题(试卷一)

2011年注册会计师综合阶段真题知识点总结注：2011年的完整版真题找不到试卷一楼主只能依靠考友的回忆和得到的零散的真题，设想案例，然后还原案例。合理保证涵盖90%的真题考点试卷二楼主整合得到了比较完整的真题试卷一试题主体：对南方股份有限责任公司的鉴证业务一、考察认定层风险识别和实质性程序材料大概：→→2011年真题1、南方股份将存货放在各大城市的租用的仓库中，根据与客户签订的销货协议，客户仅在实际使用南方股份送达的零部件时才视为收货，并且有权退回未使用的零部件。客户每月末与南方股份共同确认当月的零部件使用数量，并在信用期内安排付款。2、公司在研发一项新技术，并已经陆续投入生产。3、公司为了留住高级管理人才和高级技术人才，第一次实施股权激励政策4、公司的原材料来源多个供应商，由于国际大宗商品价格变化，导致原材料价格也在不断波动5、公司为了规避国际商品价格的变化，开始使用套期工具进行规避风险，但是公司缺乏具有国际视野并且具有金融工具操作的财务人员知识点：认定层风险→报表项目→认定→实质性审计程序通用的实质性程序取得或编制××项目的明细表，复核加计是否正确，总账明细账余额是否相等检查××项目的会计处理是否正确，列报是否恰当进行实质性分析程序，与过去或同业相比较，分析差异具体项目的实质性程序1、提前确认收入风险→营业收入→发生（1）从主营业务收入明细账中抽取业务，追查至发票、发货单、销售合同和客户确认单据等佐证凭证（2）如果怀疑作证凭证的真实性，进一步追查存货的永续盘存记录（3）从账簿记录中抽取记账凭证，检查是否符合收入确认条件，检查入账日期、金额与原始凭证是否一致2、提前确认收入风险→营业收入→截止（1）选取资产负债表后若干天的发货单据或客户的确认收货单据等佐证凭证，将其与收入明细账进行核对（2）选取资产负债表日前若干天的主营业务收入明细帐，与发货单据或客户的确认收货单据等佐证凭证进行核对，看是否存在跨期现象（3）取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况3、提前确认收入风险→应收账款→存在（1）取得或编制应收账款明细表（2）分析账龄分析程序（3）函证4、企业想高估利润（会不转成本）风险→营业成本→完整性（1）分析程序，将本年度营业收入、营业成本和毛利率与上年度以及同行业进行比较，分析变动的合理性（2）抽查各月主营业务成本结转明细单，比较计入主营业务成本的品种、规格、数量和主营业务收入的口径是否一致（3）检查主营业务成本中重大调整事项（如销售退回）等非常规项目的会计处理是否正确5、企业想高估利润（会不转成本）风险→存货→存在（1）获取并检查存货盘存记录（2）进入仓库实地盘点（3）询问仓库人员，并进行分析程序6、行业出现新技术，存货减值风险→存货/资产减值损失→计价和分摊/准确性和完整性（1）检查存货低价准备、假设和计提方法，考虑是否有足够证据确定存货的可变现净值（2）计算可变现净值，检查是资产减值损失否计提充足，方法是否适当7、第一次进行股权激励会计处理错误的风险→管理费用，资本公积和应付职工薪酬等科目→准确性和计价，完整性（1）获取董事会关于股权激励决议，检查其合法性（2）询问董事会成员和财务人员如何进行会计处理8、首次进行套机保值会计处理错误的风险和基差风险→衍生工具，套期工具和被套期项目等科目→准确性和计价，完整性（1）获取董事会关于套期保值的决议，检查其合法性（2）询问董事会成员和财务人员如何进行会计处理二、南方股份进行同一控制下企业合并，要求确定合并利润表中的净利润知识点：1、同一控制下企业合并同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同多方最终控制且控制并非暂时性的会计处理（一）同一控制下控股合并合并日个别报表借：长期股权投资（被合并方账面净资产×持股比例）A→→2011年真题分录管理费用（发生的直接合并费用）B资本公积盈余公积（贷方差额C-A）未分配利润贷：银行存款、库存商品等（支付合并对价账面价值）C银行存款（发生的直接合并费用）B资本公积（借方差额A-C）合并日合并报表根据企业会计准则解释第5号第6条规定合并日合并方只需要编制合并资产负债表合并当年资产负债表日合并方编制合并资产负债表、合并日至资产负债表日的合并利润表以及合并日至资产负债表日的合并现金流量表在同一控制下企业合并中，应视同合并后形成的报告主体（合并方）自合并日开始对合并方式是控制。合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债应当按照账面价值计量，被合并放在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，不在有合并方的资本公积转让盈余公积和未分配利润；合并利润表应合并被合并方从合并日开始实现的净利润；合并现金流量表应当合并被合并方从合并日开始形成的现金流量。注意：2011年真题中要求计算合并利润表的数字当时要加上。网校老师说今年不能加。合并日合并报表上只需要要做一笔抵消分录将母公司长期股权投资和子公司所有者权益抵消借：子公司所有者权益账面价值贷：长期股权投资（子公司所有者权益账面价值×大股东持股比例）少数股东损益（子公司所有者权益账面价值×少数股东持股比例）（二）同一控制下吸收合并借：被合并方的账面资产资本公积盈余公积（借差）未分配利润贷：被合并方账面负债银行存款、库存商品等（支付合并对价账面价值）资本公积（贷差）2、非同一控制下企业合并会计处理（一）非同一控制下控股合并购买日个别报表（1）与权益为对价借：长期股权投资（付出对价的公允价值）管理费用（发生的直接合并费用）资本公积盈余公积（借方差额）未分配利润贷：股本资本公积（贷方差额）银行存款（发生的直接合并费用）（2）以非货币性资产为对价的视同财产处置，该资产公允价值与账面价值的差额作为财产的处置损益计入合并当期利润表购买日合并报表购买日购买方只需要编制合并资产负债表，反应其与购买日开始能够控制的经济资源合并当年资产负债表日购买方编制合并资产负债表、购买日至资产负债表日的合并利润表以及购买日至资产负债表日的合并现金流量表在合并资产负债表中，合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债应以其在购买日的公允价值计量，长期股权投资的成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，体现为合并财务报表中的商誉；长期股权投资中的成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，应计入合并利润表中作为合并当期损益。因购买日不需要编制合并利润表，该差额体现在合并资产负债表上，应调整合并资产负债表上的盈余公积和未分配利润。购买日合并报表上要做一笔调整分录和一笔抵消分录（1）将被购买方净资产由账面价值调整为公允价值，差额调整资本公积以固定资产为例（假设公允大于账面）借：固定资产贷：资本公积（2）将母公司长期股权投资和子公司所有者权益抵消借：股本资本公积盈余公积未分配利润商誉（借方差额）贷：长期股权投资（购买方合并成本）少数股东权益（子公司所有者权益公允价值×少数股东持股比例）营业外收入（贷方差额）（二）非同一控制下的吸收合并非同一控制下的吸收合并，购买方在购买日应当将合并中取得的符合确认条件的各项资产、负债，按其公允价值确认为本企业的资产和负债；作为合并对价的有关非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额，应作为资产的处置损益计入合并当期的利润表；确定的企业合并成本与所取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，视情况分别确认为商誉或是作为企业合并当期的损益计入利润表。3、同一控制和非同一控制相同点合并日或购买日都只编制合并资产负债表合并当期期末都要编制3张表合并当期的合并利润表包含的被合并方（被购买方）的利润都是是从合并日（购买日）至当期期末的净利润的份额为进行企业合并支付的审计费用、进行资产评估的费用以及有关的法律咨询费用等增量费用。应于列入当期的“管理费用”；以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等应计入负债的初始计量金额中，其中折价发行的，应增加折价的金额；溢价发行的，应减少溢价的金额。发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等应自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。4、同一控制和非同一控制不同点前者认账面价值，不确认损益；后者认公允价值；确认损益注意：以上处理均未考虑资产处置时的增值税、营业说三、南方股份企业重组，问适应特殊性税务处理的条件→→2011年真题知识点：企业重组同时符合下列条件的，适应特殊性税务处理1、合理目的，不以减税为目的2、收购比例不低于75%3、股权支付比例不低于85%4、收购12个月内不改变主营业务活动5、被收购的原股东12个月内不卖股份四、南方股份研发无形资产知识点：无形资产的初始计量、后续计量和处置（一）发生研发支出时先归集借：研发支出—费用化支出A—资本化支出B贷：原材料应付职工薪酬等（二）达到预定可使用状态时结转借：管理费用A无形资产B贷：研发支出—费用化支出A—资本化支出B（三）摊销：当月增加当月开始摊销，当月减少当月不在摊销减值：寿命的有限的摊销，寿命无法估计的每年测试借：制造费用管理费用等贷：累计摊销借：资产减值损失贷：无形资产减值准备注意：2011年真题中该无形资产10月1日增加，12月31日出售，你说应该摊销几个月？2个月还是3个月？按说用了3个月的无形资产就摊销3个月白，但是准则规定就是摊销2个月，考试反正我按照准则来，你呢（四）出售借：银行存款累计摊销无形资产减值准备营业外支出（借方差额）贷：无形资产应交税费—应交营业税营业外收入（贷方差额）五、考察存货的期末计量（一）资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值熟低进行计量1、直接出售的库存商品可变现净值=估计售价-估计的销售费用和相关税费2、用于生产的材料可变现净值＝终端完工品的估计售价－至完工时将要发生的成本－估计的完工产品的销售费用和税金（二）如何确定产品的估计售价？A.有合同约定的存货，以商品的合同价格为估计售价。B.没有合同约定的存货，按一般销售价格为计量基础。注意：有合同与无合同的可变现净值不能想相加，应分别进行计算（三）期末如何计提减值？→→2011年真题1、直接出售的库存商品直接比较2、用于生产的材料第一步：比较用该材料生产的最终产品的成本与可变现净值，确定材料是否减值第二步：如果产品发生减值，那么比较该材料的成本与可变现净值，确定减值数额例如：公司有可生产1台B机器的A材料，账面成本为300，可用于生产1台B机器。A材料市场价格下跌，导致B机器市场售价下跌，B机器售价已由700跌至650，但其生产成本仍为600，将这些材料生产为1台B机器尚需投入300，另外，销售1台B机器需要发生运杂费及相关税费100。请判断A材料是否发生减值答：第一步：B机器成本=600B机器的可表现净值=650-100=550判断：A材料发生减值第二步：A材料成本=300A材料可变现净值=650-300-100=250确认：存货跌价准备50借：资产减值损失50贷：存货跌价准备50（四）减值转回当某存货的减值因素消失时，减记金额应当在该存货已计提的跌价准备内转回借：存货跌价准备贷：资产减值损失六、考察递延所得税会计处理（一）所得税会计一般步骤企业应当与每一个资产负债表日进行所得税核算1、按会计准则确定资产负债表中资产和负债的账面价值2、按税法确定资产负债表中资产和负债的计税基础3、比较资产、负债的账面价值和计税基础，分析性质，除特殊情况外，确定资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的期末余额，并与起初余额相比较，确定当期应进一步确认的递延所得税负债和递延所得税资产的金额或应予转销的金额，作为递延所得税借：递延所得税资产所得税费用（也可能在贷方）贷：递延所得税负债4、按税法规定确定当期所得税借：所得税费用贷：应交税费—应交所得税5、从了确定利润表了中的所得税费用科目得金额所