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第十章主要经济业务事项账务处理第一节资金投入的核算主要经济业务核算（账务处理）接受投资：借：银行存款／固定资产／无形资产贷：实收资本向银行贷款：借：银行存款贷：短期借款／长期借款资本公积超出其在企业注册资本中所享有的部分享有的注册资本金(短期借款计提利息)：借：财务费用贷：应付利息(归还银行贷款及利息)：借：短期借款／长期借款应付利息贷：银行存款2.追加投资实收资本10万丙11万资本公积1万A注册资本金30万，每人占有10万资本金1.初始投资甲10万实收资本乙10万实收资本A注册资本金20万借：银行存款等200000贷：实收资本——甲100000——乙100000借：银行存款等110000贷：实收资本——丙100000资本公积10000资本的核算短期借款的账务处理P218【例10-23】20×1年1月1日，红星公司借入一笔短期借款，共计l20000元，期限9个月，年利率4％，该借款的本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。(1)借入时：借：银行存款l20000贷：短期借款l20000(2)月末，计提1月份应付利息：借：财务费用400贷：应付利息4002月末计提2月份利息与1月份相同。(3)3月末支付第一季度银行借款利息：借：财务费用400应付利息800贷：银行存款l200第二、三季度的会计处理同上。(4)10月1日到期归还本金借：短期借款l20000贷：银行存款l200001.接受甲公司投入设备一台，公允价值为64000元，合同约定占我公司注册资本的25%，假设本公司原注册资本为250000元。借：固定资产64000贷：实收资本62500资本公积15002.向银行借入3个月的贷款20000元，月利率0.2%，利息按月计提，到期一次性还本付息。请做出借款时、计息时、还本付息时的相关账务处理。借：银行存款20000贷：短期借款20000应付利息80×2借：财务费用40贷：应付利息40财务费用40借：短期借款20000贷：银行存款20120第二节供应过程的核算（1）增值税的概念：对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。目前我国基本税率为17%。运费的增值税为7%，即100元的运费包括7元的增值税进项税额。增值税基础知识增值税购进环节称为进项税额，销售环节的称为销项税额。税务局共收170元果农罐头加工厂超市消费者100元400元1000元应纳增值税税额=当期销项税额-当期进项税额17元17元68元170元51元102元在途物资/材料采购仓库原材料生产车间生产成本成品仓库库存商品外购原材料的采购成本一般包括：采购价格、进口关税和其他税金（消费税、资源税等价内税；不能抵扣的增值税）、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用（如运输途中合理损耗、入库前挑选整理费用等）。（一）原材料1.某企业是增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。采用实际成本日常核算。该企业购入甲材料600千克，每千克不含税单价为50元，发生运杂费2000元（运杂费不考虑增值税），入库存前发生挑选整理费用200元。该批甲材料的入账价值为（）元。【解析】该批甲材料的入账价值＝买价600千克×单价50＋运杂费2000＋入库存前发生挑选整理费用200＝32200元。D.32700C.32000B.32200A.30000B2.某商业企业为增值税小规模纳税人，采用实际成本日常核算。2010年10月9日购入商品一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为21200元，增值税额为3604元。商品入库前的挑选整理费为200元，商品已验收入库。则该企业取得的商品的入账价值应为（）元。A．20200B．21400C．23804D．25004【解析】该企业取得的商品的入账价值＝21200＋3604＋200＝25004（元）。D采购材料：应交税费—应交增值税（进项）贷：银行存款／应付账款／应付票据验收入库：借：原材料（计划成本）借：材料采购(1)计划成本法贷：材料采购（实际成本）材料成本差异（两者的差额）贷：材料采购（实际成本）材料成本差异（两者的差额）借：原材料（计划成本）超支差异节约差异×100％发出材料应负担的成本差异=材料的计划成本×材料成本差异率生产产品生产成本车间耗用制造费用管理部门管理费用销售部门销售费用直接为生产X产品领用相关间接费用行政管理部门的费用销售环节的费用材料成本差异率=期初结存的成本差异+本期入库的成本差异期初结存的计划成本+本期验收入库的计划成本发出材料时课本P203[例10-5]20×1年1月8日，红星公司购入甲材料一批，货款200000元，增值税34000元，发票账单已收到，计划成本为220000元，材料已验收入库，款项已用银行存款支付。借：原材料——甲材料220000(计划成本）借：材料采购——甲材料200000应交税费——应交增值税(进项)34000贷：银行存款234000实际成本小于计划成本（节约差异）贷：材料采购——甲材料200000（实际成本）材料成本差异——甲材料20000（两者差额）课本P205[例10-7]红星公司月初结存材料的计划成本为5000元，成本差异为超支差100元。本月入库材料的计划成本为l5000元，成本差异为节约差异500元，根据本月发料凭证汇总表该公司当月基本生产车间领用材料1000元，辅助生产车间领用材料500元，车间管理部门领用原材料50元。借：生产成本——基本生产成本l000——辅助生产成本500制造费用50贷：原材料1550该企业材料成本差异率=(100—500)／(5000+15000)=-2％(节约差异用负数)贷：生产成本——基本生产成本20——辅助生产成本10制造费用1借：材料成本差异31领料结转，节约差异应体现在借方采购材料：应交税费—应交增值税（进项）贷：银行存款／应付账款／应付票据验收入库：借：原材料直接采购入库时：借：原材料应交税费—应交增值税（进项）借：在途物资(2)实际成本法贷：在途物资贷：银行存款／应付账款／应付票据课本P204[例10-6]20×1年4月12日，红星公司从宏远公司购入A材料一批，专用发票上记载货款为60000元，增值税10200元，宏远公司代垫运杂费200元，全部款项已用转账支票付讫，材料在运输途中。借：原材料——A材料60200应交税费——应交增值税(进项)10200贷：银行存款70400借：在途物资——A材料60200材料已验收入库借：原材料60200贷：在途物资60200采购后直接入库的处理贷：银行存款70400应交税费——应交增值税(进项)10200支付货款时：借：应付账款—××公司贷：银行存款商业汇票到期支付款项借：应付票据贷：银行存款：预付货款时贷：银行存款借：预付账款—××公司转账、支票都是通过该账户进行核算购买固定资产：借：固定资产贷：银行存款应交税费——应交增值税（进项）1.2月17日，采购甲材料，买价为5000元，增值税率17%，对方代垫的运费和保险费总共200元，款项已经通过银行转账支付，材料尚未验收入库。2.2月18日，购入乙材料一批，买价2000元，增值税额340元，价税款均未支付，材料已验收入库，验收时以现金支付运费80元。3.2月21日，17日购入的甲材料到达企业，经验收合格入库。4.2月23日，开出1个月商业承兑汇票一张承兑18日购买乙材料的货款。借：材料采购/在途物资5200应交税费-应交增值税(进项税额)850贷：银行存款6050借：原材料2080应交税费-应交增值税(进项税额)340贷：应付账款2340库存现金80借：原材料5200贷：材料采购/在途物资5200借：应付账款2340贷：应付票据23407.2月28日，收到月初采购的丁材料，验收入库，但发票尚未到达，款项也尚未支付，企业暂估价6000元入账。5.2月25日，购入丙材料300kg，单价25元/kg，发票上注明的增值税额为1275元，运费400元由卖方承担，款项已开出转账支票一张支付，材料尚在运输途中。6.2月27日，25日购买的丙材料到达企业，实际重量只剩299.5kg，经查证，缺少的0.5kg属于运输途中合理消耗，材料验收入库。借：材料采购/在途物资7500应交税费-应交增值税(进项)1275贷：银行存款8775借：原材料7500贷：材料采购/在途物资7500借：原材料6000贷：应付账款6000（1）固定资产的入账价值中，不包括增值税进项税额。(二)固定资产（3）固定资产处置：“固定资产清理”登记转入处置固定资产的账面价值、处置过程中发生的费用和相关税金；贷方登记收回处置固定资产的价款、残料、变价收入和应由保险公司赔偿的损失。期末借方余额，反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净损失，体现为“营业外支出”；期末贷方余额，反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净收益，体现为“营业外收入”。（2）计提折旧：当月增加的固定资产，当月不计提折旧，下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，下月起不提折旧。年限平均法：年折旧额=（原值-预计净残值）÷预计使用年限1.某企业是一般纳税人，以银行存款购入不需要安装的设备一台，支付设备的买价8000元，增值税1360元、设备运杂费用1200元。对该项业务应记入“固定资产”账户借方的金额为（）。A．10560元B．9360元C．8000元D．9200元D8000+1200=92002.下列项目中，应计入外购固定资产入账价值的是（）。A．购买固定资产的价款B．购买固定资产发生的运杂费C．购买固定资产可抵扣的增值税进项税额D．进口固定资产缴纳的关税ABD（1）固定资产的取得：课本P208[例10-11]20x1年12月18日，红星公司从利民公司购入一台不需要安装就可以投入使用的生产设备，买价100000元，增值税17000元，杂费1500元，全部款项已用银行存款支付。借：固定资产101500应交税费——应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款118500（2）固定资产的折旧计提：由哪个部门产生的就计入到哪个部门费用里课本P209[例10-12]A公司一台车间用机器设备原值为10万元，预计净残值为4000元，预计使用5年，采用年限平均法计提折旧。月折旧额=（100000-4000）÷5÷12=1600元借：制造费用1600贷：累计折旧1600课本P210[例10-13]红星公司将A设备出售给乙公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为120000元，增值税税额为20400元。该设备原值为200000元，已计提的折旧为75000元。出售过程中发生的其他费用4000元。其账务处理如下：（1）注销固定资产原价及累计折旧：借：固定资产清理125000累计折旧75000贷：固定资产——A设备200000（2）支付其他费用借：固定资产清理4000贷：银行存款4000（3）收到出售货款借：银行存款140400贷：固定资产清理——A设备120000应交税费——应交增值税（销项）20400（4）结转固定资产清理净损失借：营业外支出9000贷：固定资产清理9000固定资产清理1250004000120000900090000丙公司一座仓库被毁损，该仓库原价4000000元，已计提折旧1000000元，未计提减值准备。其残料估计价值50000元，残料已办理入库。发生的清理费用20000元，以现金支付。经保险公司核定应赔偿损失1500000元，尚未收到赔款。借：固定资产清理3000000累计折旧1000000贷：固定资产4000000借：原材料50000贷：固定资产清理50000借：固定资产清理20000贷：库存现金20000借：其他应收款1500000贷：固定资产清理1500000结转损失:借：营业外支出1470000贷：固定资产清理1470000固定资产清理3000000500002000015000001470000(三)无形资产（1）无形资产的取得：[例]甲公司购入一项非专利技术，支付的价款和有关费用合计90000