2011年规避涉税风险专题培训

2011年规避涉税风险专题培训最新财税重点政策实务操作解析企业所得税常见的争议问题如何掌握发票做为税前扣除的凭据？主讲人：南方财税网财税实务专家王玲最新财税重点政策实务操作解析增值税关于纳税人无偿赠送粉煤灰征收增值税问题纳税人将粉煤灰无偿提供给他人，应根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条的规定征收增值税。销售额应根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十六条的规定确定。《增值税暂行条例实施细则》第四条的规定，将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人行为，视同销售货物。视同销售是指会计上不作为销售核算、税收上应确认为销售纳税人将自产、委托加工或外购货物无偿赠送（包括作为广告、宣传用途等）应按规定征税；但对随销售行为发生的货物赠送应征收增值税，其进项税额不作转出处理。（福建）一般纳税人在交际应酬中所赠送的自产、委托加工或外购的货物，其进项税额不得抵扣，但不需按视同销售中的无偿赠送征收增值税。（安徽）“三包”免费和销售下脚料是否缴纳增值税？企业实行“三包”免费为客户提供的配件应按视同销售规定征收增值税。企业生产过程中产生的下脚料凡用于销售或无偿赠送以及用于非应税项目，应按规定征收增值税。凡未发生销售和视同销售行为的（如直接丢弃），不征收增值税。（青岛）视同销售货物无销售额处理《增值税暂行条例实施细则》第十六条的规定视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：（一）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（二）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（三）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率（10%）由国家税务总局确定。关于纳税人资产重组有关增值税问题纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。关于固定资产进项税额不得抵扣问题以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。建筑物，是指供人们在其内生产、生活和其他活动的房屋或者场所，具体为《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）中代码前两位为“02”的房屋；包括：生产用房、办公用房、生活用房、特殊用房（宫殿、寺庙、教堂、清真寺）构筑物，是指人们不在其内生产、生活的人工建造物，具体为《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）中代码前两位为“03”的构筑物；包括：池、槽、塔、烟卤、井、坑台、站、码头、道路、沟、洞、廊、桥梁、架及坝、堰、闸、水道库、仓、场、斗、其他构筑物。其他土地附着物，是指矿产资源及土地上生长的植物。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。智能化楼宇的功能，能对建筑物内照明、电力、暖通、空调、给排水、防灾、防盗、运输设备进行综合自动控制。一、在《固定资产分类与代码》（以下简称GB/T14885-1994）中，既在构筑物类中列举，又在设备类中列举的固定资产，除专用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利和个人消费的，以及在《财政部国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》（财税[2009]113号）中列举不得抵扣的外，可以纳入进项税额抵扣范围。二、在GB/T14885-1994中没有列举的固定资产，可以比照功能相似的固定资产办理。三、在GB/T14885-1994中列为工业用的固定资产，如果由商业纳税人购买使用，按照一致性原则办理。四、在《财政部国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》（财税[2009]113号）中列举建筑物和构筑物的附属设备及配套设施耗用的水电气、维修费，缴纳消费税的汽车、摩托车、游艇耗用的油料及维修费，按《中华人民共和国增值税暂行条例》及其《实施细则》关于除固定资产以外的其他货物进项税额抵扣的有关规定办理。（四川）下列固定资产纳入进项税额抵扣范围其他：各种冶炼炉、烧制窑、电缆输电线路、以机器机械和其他与生产经营有关的设备为载体的信息系统、照明、消防、给排水、通风、电气（含弱电）设备和配套设施、与生产设备相连接的金属支架。不能抵扣进项税额的固定资产其他：用钢材、水泥等材料制作不能移动的乘载生产设备的基座、基架、平台；钢架结构房屋和活动板房；专用于非增值税应税项目、免税项目、集体福利和个人消费的管理用固定资产、施工用固定资产和非经营公益性固定资产。（四川）一般纳税人销售自己使用过的固定资产所称已使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。1、销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；2、一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。（1）.一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；如：纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。例：某公司2010年7月份购入的小轿车顶账,当时没抵扣进项税,现在要做账务处理时要上4%减半征收增值税还是上17%的增值税?依据上述规定，贵公司用2010年7月份购入的自用消费品应征消费税的小轿车顶账，应按简易办法依4%征收率减半缴纳增值税并开具增值税普通发票。（2）、2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题融资性售后回租业务是指承租方以融资为目的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后，又将该项资产从该融资租赁企业租回的行为。融资性售后回租业务中承租方出售资产时，资产所有权以及与资产所有权有关的全部报酬和风险并未完全转移。根据现行增值税和营业税有关规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。房产税、土地使用税关于出租房产免收租金期间房产税问题对出租房产，租赁双方签订的租赁合同约定有免收租金期限的，免收租金期间由产权所有人按照房产原值缴纳房产税。关于无租使用其他单位房产的房产税问题无租使用其他单位房产的应税单位和个人，依照房产余值代缴纳房产税。关于将地价计入房产原值征收房产税问题土地使用权的会计处理《企业会计制度》规定，企业购入的土地使用权，或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，按照实际支付的价款作为实际成本，并作为无形资产核算；待该项土地开发时再将其账面价值转入相关在建工程(房地产开发企业将需开发的土地使用权账面价值转入存货项目)。《企业会计准则》规定，自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产。企业（房地产开发）取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权账面价值应当计入所建造的房屋建筑物成本。对按照房产原值计税的房产，无论会计上如何核算，房产原值均应包含地价，包括为取得土地使用权支付的价款、开发土地发生的成本费用等。宗地容积率低于0.5的，按房产建筑面积的2倍计算土地面积并据此确定计入房产原值的地价。一、纳税人以划拨方式取得土地使用权的，初始用地成本为零，不再对土地价值进行评估并入房产原值。如纳税人先以划拨方式取得土地使用权，后经批准改为出让方式取得该土地使用权的，应依法将补缴的土地出让金和其他出让费用并入房产原值。二、纳税人自建的房产所占用的土地是以租入方式取得国有土地使用权的，其支付的租金应并入房产原值；如果以租入方式取得的是集体土地使用权的，其支付的租金可暂不并入房产原值。上述租金以合同约定的总金额为准。宗地容积率是指一个地块上的建筑物总面积与地面面积的比，以厦门市规划局核发的《工程规划许可证》登载的为准。（一）宗地容积率低于0.5的，以房产建筑面积的2倍作为占地面积A，再以A占总占地面积的百分比确认其地价，并入房产原值；容积率高于0.5的，以该宗地的全部地价并入房产原值。（二）同一宗地分期开发，在申报房产税时，应按该期（栋）房产建筑面积占该宗地上的房产总建筑面积的百分比配比地价并入房产原值。（厦门）假设制造业企业（非房地产企业）2004年取得工业用土地，当年支付购买土地款200万，交纳土地相关税费80万元。2010年12月末建造房产价值为2000万元，该土地还用于建设道路、绿地等，这种情况下如何交房产税？依据上述规定，贵公司无论会计上如何核算，房产原值均应包含已开发用地的地价金额（280万元），已开发用地应包括公共配套设施占地（如建设道路、绿地）。房产税计税依据应按2280万元房产原值计算房产余值。若宗地容积率低于0.5的，按房产建筑面积的2倍计算土地面积并据此确定计入房产原值的地价。关于明确房屋附属设备和配套设施计征房产税有关问题一、为了维持和增加房屋的使用功能或使房屋满足设计要求，凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。二、对于更换房屋附属设备和配套设施的，在将其价值计入房产原值时，可扣减原来相应设备和设施的价值；对附属设备和配套设施中易损坏、需要经常更换的零配件，更新后不再计入房产原值。采取租赁形式租入房产，上述承租人不是该房产的纳税人，因此，其加装修房产、设备等不应征收房产税。（广东）关于融资租赁房产的房产税问题融资租赁的房产，由承租人自融资租赁合同约定开始日的次月起依照房产余值缴纳房产税。合同未约定开始日的，由承租人自合同签订的次月起依照房产余值缴纳房产税。关于安置残疾人就业单位的城镇土地使用税问题对在一个纳税年度内月平均实际安置残疾人就业人数占单位在职职工总数的比例高于25%（含25%）且实际安置残疾人人数高于10人（含10人）的单位，可减征或免征该年度城镇土地使用税。具体减免税比例及管理办法由省、自治区、直辖市财税主管部门确定。浙江：对安置残疾人就业的单位（包括社会福利企业、盲人按摩机构、工疗机构等），实行由地税机关按单位年平均实际安置残疾人的人数，给予定额减征城镇土地使用税的优惠。减征标准为每安置一名残疾人每年可定额减征1500元，减征的最高限额为本单位当年应缴纳的城镇土地使用税税额。关于地下建筑用地的城镇土地使用税问题对在城镇土地使用税征税范围内单独建造的地下建筑用地，按规定征收城镇土地使用税。其中，已取得地下土地使用权证的，按土地使用权证确认的土地面积计算应征税款；未取得地下土地使用权证或地下土地使用权证上未标明土地面积的，按地下建筑垂直投影面积计算应征税款。对上述地下建筑用地暂按应征税款的50%征收城镇土地使用税。关于房产税、城镇土地使用税纳税义务截止时间的问题纳税人因房产、土地的实物或权利状态发生变化而依法终止房产税、城镇土地使用税纳税义务的，其应纳税款的计算应截止到房产、土地的实物或权利状态发生变化的当月末。无论其是否取得了房产、土地的使用权属证书，无论是否与对方当事人办理了权属证书变更登记手续，只要使用者享有占有、使用、收益或处分该房产、土地的权利，且有合同等证据表明其实质转让、使用。关于确定房产税、城镇土地使用税纳税义务发生时间问题（一）购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起计