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武夷学院毕业实践报告题目实习单位实习时间2013年2月25日至2013年6月10日学号姓名院（系）名称现代信息服务学院年级专业班级指导教师2013年05月20日公允价值的内涵及其应用[摘要]西方国家研究公允价值起步较早，我国对公允价值研究起步较晚。关于公允价值的理论一直在不断反复争论，特别是2008年的国际金融危机后，公允价值更成为各国的研究重点。公允价值在我国经历了“用——弃——用”的坎坷发展过程，目前公允价值在我国应用存在着一些问题。可见公允价值在我国的应用中存在着利和弊。本文介绍了公允价值的产生、含义、特征、优越性以及其应用情况，旨在更好的理解和应用公允价值。[关键词]公允价值内涵特征应用目录一、公允价值的内涵…………………………………………………………………11.1公允价值产生的背景………………………………………………………11.2公允价值的定义……………………………………………………………11.3公允价值的特征……………………………………………………………21.4公允价值的实质……………………………………………………………21.4.1公允价值与五种计量属性的比较……………………………………………21.4.2公允价值不能等同于其他计量属性…………………………………………31.4.3公允价值是一种均衡价格…………………………………………………3二、公允价值的应用…………………………………………………………………42.1公允价值应用的领域范围………………………………………………42.2公允价值运用的优越性……………………………………………………42.2.1有利于企业的资本保全……………………………………………………42.2.2能真实反映企业经营成果…………………………………………………62.2.3提高信息决策的有用性……………………………………………………72.3公允价值在我国的应用发展历程………………………………………42.4公允价值在我国应用中存在的问题……………………………………52.5公允价值应用问题解决的对策…………………………………………6结论语…………………………………………………………………………………7致谢……………………………………………………………………………8参考文献……………………………………………………………………………9武夷学院毕业实践报告-1-一、公允价值的内涵1.1公允价值产生的背景西方国家对公允价值的研究和应用一直走在前列，尤其是美国。1953年美国注册会计师协会发布的第43号会计研究报告中提到了公允价值。特别是20世纪80年代后，美国2000多家金融机构因从事金融工具交易而陷人财务困境,但建立在历史成本计量模式上的财务报告仍然显示着良好的经营业绩和健康的财务状况。历史成本计量模式上的财务报告的缺陷日益突显，许多投资者呼吁财务会计准则委员会重新考虑历史成本计量模式是否适合于金融机构。直到1990年9月,美国证券交易管理委员会（SEC）主席理查德.C.布雷登在美国参议院的银行、住宅及都市事务委员会作证,指出了历史成本财务报告对于预防和化解金融风险于事无补,并首次提出了应当以公允价值作为金融工具的计量属性。自此，1991年10月FASB开始研究制定这方面的准则。1993年3月31日FASB的一个概念公告草案：《在会计计量中运用现金流量信息和现值(征求意见稿的修订稿)》,中将公允价值成为计量属性。20世纪90年代后，公允价值在西方国家被广泛的应用[1]。在我国的研究起步较晚,允价值在我国被引起关注是在1994年以后。首次出现公允价值是在1997年我国财政部公布的具体会计准则中，此后，财政部发布的《企业会计准则——债务重组》、《企业会计准则——投资》、《企业会计准则——非货币性交易》都提到了公允价值。但之后，由于我国使用公允价值的条件不成熟，许多企业业滥用公允价值导致不能披露企业的真实财务状况[1]。2001年2月，我国对这三项准则进行了修订，取消了公允价值的全面应用，缩小了公允价值的应用范围。但随着我国市场经济的发展，2006年2月25日财政部发布了新的《企业会计准则——基本准则》及38具体准则中开始全面推行使用公允价值。从中可见，公允价值的历史发展的时间并不是很长，因此还有存在许多有待于改进和完善的地方。1.2公允价值的定义各国经济发展状况不一致，对公允价值的定义表述也有很多，但其中IASC和FASB的观点最具权威性。国际会计准则委员会(IASC)对公允价值的定义是，在公交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债偿的金额。(1998)美国财务会计准则委员会(FASB)指出,一项资产（或负债)的公允价值,是自愿的双方在当前交易(而不是或清算销售)中据以购买(或承担)或销售(或清偿)资产(或负债)的金额。(2000)英国会计准则委员会(ASC)的定义为,在公平易中,亦即在非强制性或非清算性销售中,熟悉情况的当事自愿据以交易(该金融资产或金融负债)的金额[1]。武夷学院毕业实践报告-2-我国现行计准则中的定义为,公允价值是在公平交易中,熟悉情况的易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。从以上定义可以看出,公允价值最大的特征就是来自于公平交易市场的确认，各国都倾向于公平交易，即交易对象存在活跃市场,也即满足以下条件的市场：①市场中交易的项目是同质的；②通常可以在任何时候找到自愿的买方和卖方；③价格公开，即双方自愿、信息对称、交易公平。可见，公允价值实现的基础是一个理想的完全竞争市场[2]。1.3公允价值计量的特征公允价值计量的交易业务或事项有以下一些特征。一是经济业务双方是自愿的；二是这种经营业务交易关系是公平的；三是交易双方所了解的市场信息是对称的。公允价值计量属性上有如下特征：（1）非确定性，很难判定公允价值本身究竟是现行市价还是未来现金流量的现值等。（2）变动性，因为市场交易具有可直接确认或可观察或只能估计等多种情况，因而随市场交易情况的变动而变动。（3）集合性，公允价值只是在市场交易条件下的对前五种计量属性的一种再现和重复，实际上是多种属性的集合。1.4公允价值的实质1.4.1公允价值与五种计量属性的比较。表1-1五种计量属性比较表计量属性时间界限交易性质价值类型历史成本过去实际投入现行成本现在假定投入现行市价现在假定产出可变现净值未来预期产出现值未来预期产出从上表可看出，五种计量属性之间是相互独立的，有着各自的特征。但公允价值是一个比较抽象的概念，其特征相当的模糊，是五种计量属性的重复和混同在不同的情况下可以表现出不同的计量属性，是一种多特征的交叉重合。首先,公允价值在时间上可以是过去的，也可以是现在和未来的；其次，公允价值的交易性质可以是实际交易，也可以是假定交易和预期交易；再次，公允价值的价值类型可以是投入价值，也可以是产出价值[2]。历史成本常被称为过去时点的公允价值。现行成本和现行市价是现在的公允价值，而可实现净值和未来现金流量的现值是根据预期的未来现金流量估计的公允价值。通过比较可以看出，公允价值不是一种独立的计量属性，它兼有其他计量属性的特征。武夷学院毕业实践报告-3-1.4.2公允价值不能等同于其他计量属性。从交易双方不同当事人来看，公允价值可以是产出价值，也可以是投入价值。对销售方来说，公允价值就是产出价值；对购买方来说，公允价值就是投入价值。如果说成本观是从供给或耗费的角度对资产进行计价，市价是从需求或效用的角度对资产进行计价，那么，公允价值就是一种将两种价值基础结合起来的资产计价方式[2]。但是从公允价值的定义来看，公允价值实现的基础其实是一个理想的完全竞争市场，它等于供给与需求达到一致的均衡点的理想价格。但是完全满足这三个条件的市场在现实中是不存在的，所以，把公允价值等同于其他计量属性这一普遍观点是欠妥的。1.4.3公允价值是一种均衡价格。公允价值是买卖双方自愿达成的交易价格，卖方的销售价格与买方的购买价格达成了一致,买卖成交。也就是说，在交易发生的这一特殊时点，供需价格达到了一种均衡，但是这种实际交易价格并不一定就是均衡价格。经济学家通常假定实际交易价格有接近均衡价格的趋势，如果需求曲线和供给曲线在一个时期内相对稳定,实际价格就会趋于均衡价格。当然,这一假定是建立在公平、透明、自愿交易的基础之上的,如果交易是不公平、不透明、非自愿的，交易价不仅不会趋向均衡价格，反而会严重背离均衡价格。公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿形成的交易价格，公平、透明、自愿是其基本特征,因此,公允价值就是一种均衡价格,是资产价值最真实的表现。公允价值是一种特殊的计量属性，不同于其他五种计量属性。公允价值不能做出绝对的准确计量，只能依附于其他计量方法来表现，而其他计量方法表现的只能称做公允价格，这才是公允价值的真正内涵[2]。武夷学院毕业实践报告-4-二、公允价值的应用2.1公允价值应用的领域范围一、是收入上采用公允价值计量行为，在依据五项确认标准的基础上，对收入的名义金额与公允价值相差较小时，采用名义金额计量；当二者相差较多时，采用公允价值计量。二、是换入或换出的资产价值采用公允价值会计计量，即非货币性资产在进行交换时可以采用公允价值计量属性。三、是金融工具可采用公允价值计量，金融工具是指形成一个企业的金融资产并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。包括基本金融工具和衍生金融工具，二者均以公允价值计量，分别计入到当期损益、投资收益以及资本公积。四、是债务重组时采用公允价值计量，物流是债务人或债权人，当重组资产的业务事项满足计量条件时，可以采用公允价值会计计量[3]。2.2公允价值运用的优越性2.2.1有利于企业的资本保全企业对生产过程中消耗的生产能力必须回购，以维持简单再生产和扩大再生产。如采用历史成本计量，计量得出的金额在物价上涨的经济环境中，将购不回原来相应规模的生产能力。采用公允价值计量时，不管何时耗费的生成能力一律按现行市价或未来现金流量现价计量，计量得出的金额即使在物价上涨的环境下也可以购回原来相应规模的生成能力，企业实物资本得到维护[4]。2.2.2能真实反映企业经营成果现行企业计算收益时，收入是按现行市价计量，而成本、费用则按照历史成本计量，收益包括劳动者创造的纯利润和由经济因素影响形成的价格差。现行的利润分配制度对这两者不加区分，从而形成收益超分配、虚利实分的现象。采用公允价值计量，这种现象就能很好的解决。收入和成本费用均按照公允价值计量，计量属性符合配比原则，经营成果是管理局真正的经营业绩，有利于正确评价企业的经营成果[4]。2.2.3提高信息决策的有用性企业面临的经济环境日益的复杂，有些资产和负债的价值已发生了很大的改变，如果仍采用历史成本计量就不能真实反映企业资产和负债的价值。而公允价值能较真实的反映资产和负债，能较准确地披露企业获得的现金流量，从而更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险，从而有利于使用者对企业做出准确的评价[4]。2.3公允价值在我国的应用发展历程我国对公允价值的研究起步较晚，公允价值在我国经历了“用—弃—用”式的坎坷发武夷学院毕业实践报告-5-展过程。1998年和1999年财政部颁布的“债务重组”、“非货币交易”和“投资”三项具体会计准则中第一次引入了公允价值的概念。但是，由于当时我国的市场经济制度尚不完善，市场尚发达，在公允价值实施的过程中出现了操纵利润的现象，因此,为避免上市公司滥用公允价值操纵利润的情况，2001年会计准则基本废止了公允价值在债务重组、非货币交易等方面的计量，仅保留公允价值概念。IASB和FASB在这一阶段都在努力扩大公允价值在其准则体系中的应用。与此同时,随着我国经济的发展，市场条件的变化也促使进一步对公允价值在我国应用的思考。2006年2月发布的新会计准则中,公允价值被重新提及和运用，自此公允价值真正进入我国会计理论和实践发展中，成为当今我国会计研究的一大主题[5]。从中可以看出公允价值在我国的应用不是一帆风顺的，其中存在着一些问题，使得公允价值不能很好的被应用。