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第19章合并财务报表江国才Page1of56第十九章合并财务报表本章考情分析一、本章概述（一）内容提要本章阐述了财务报表的体系及合并财务报表的编制方法。本章讲解内容：1.资产负债表的编制方法；2.利润表的编制方法；3.所有者权益变动表的主要内容及编制方法；4.现金流量表的主要内容及编制方法；5.合并资产负债表的编制方法；6.合并利润表的编制方法。前四点以了解为主，重点把握最后两点。（二）历年试题分析年份题型题数分数考点2007单选11基本每股收益的计算；经营活动现金流量的界定。多选24关联方的界定；资产的界定。判断22分部信息的披露；关联方交易的披露。综合118长期股权投资＋合并会计报表合计6252008单选11投资活动产生的现金流量的辨认；基本每股收益的计算多选12合并范围的辨认；业务分部的确认标准；判断11合并现金流量表中投资活动产生的现金流量的确认；母公司长期股权投资核算方法的确认；计算112母公司长期股权投资与合并报表抵销分录的会计处理综合115收入业务＋利润表的编制；合计5312009单选11现金流量表附注的编制原理多选24报告期内出售子公司的会计处理原则；分部报告的会计处理原则；判断11报告期内新增子公司的会计处理原则综合115母公司长期股权投资与合并报表抵销分录的会计处理合计521第一节概述19.1财务报告概述财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分：第19章合并财务报表江国才Page2of561.资产负债表；2.利润表；3.现金流量表；4.所有者权益（或股东权益，下同）变动表；5.附注。19.2资产负债表的编制方法关键资产负债表项目编制方法一览表报表项目具体编制方法货币资金根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”的总账科目余额之和填列。应收账款和预收账款根据“应收账款”及“预收账款”的明细账借方余额之和再与其备抵账“坏账准备”相抵后填列“应收账款”项；根据“应收账款”及“预收账款”的明细账贷方余额之和填列“预收账款”项。应付账款和预付账款根据“应付账款”和“预付账款”的明细账借方余额之和填“预付账款”项，明细账贷方余额之和填“应付账款”项。存货根据“原材料”、“材料采购”、“在途物资”、“材料成本差异”、“库存商品”、“发出商品”、“受托代销商品”、“受托代销商品款”、“委托加工物资”、“生产成本”、“周转材料”、“存货跌价准备”、“消耗性生物资产”、“工程施工”减去“工程结算”的正差额（如果是负差额则列入“应付账款”）、“商品进销差价”等总账科目余额相加或相减后填列。长期待摊费用下一年不到期的长期待摊费用持有至到期投资“下一年不到期的持有至到期投资”－相应的“持有至到期投资减值准备”长期股权投资“长期股权投资”－“长期股权投资减值准备”一年内到期的非流动资产下一年要到期的“长期应收款”减去相应的“未实现融资收益”＋下一年到期的“持有至到期投资”减去相应的“持有至到期投资减值准备”＋下年到期的“长期待摊费用”长期应收款下一年不到期的“长期应收款”减去相应的“未实现融资收益”投资性房地产以净值列示固定资产“固定资产”－“累计折旧”－“固定资产减值准备”生产性生物资产“生产性生物资产”－“生产性生物资产累计折旧”油气资产“油气资产”－“累计折耗”无形资产“无形资产”－“累计摊销”－“无形资产减值准备”开发支出根据“研发支出”的期末余额填列“长期负债”与“一年内到期的长期负债”根据各长期负债项中下一年要到期的部分填在“一年内到期的长期负债”,其余部分填在各长期负债项。未分配利润根据“本年利润”和“利润分配”分析填列第19章合并财务报表江国才Page3of56其余诸项可据其总账科目余额抄列，在此不予赘述。【要点提示】记住上表中所列示的资产负债表项目的编制方法。19.3利润表的编制方法利润表各项指标编制方法一览表项目填列方法一、营业收入＝“主营业务收入”＋“其他业务收入”减：营业成本＝“主营业务成本”＋“其他业务成本”营业税金及附加＝“营业税金及附加”销售费用＝“销售费用”管理费用＝“管理费用”财务费用（收益以“－”号填列）＝“财务费用”资产减值损失＝“资产减值损失”加：公允价值变动净收益（净损失以“－”号填列）＝“公允价值变动损益”投资净收益（净损失以“－”号填列）＝“投资收益”二、营业利润（亏损以“－”号填列）推算认定加：营业外收入＝“营业外收入”减：营业外支出＝“营业外支出”三：利润总额（亏损总额以“－”填列）推算认定减：所得税费用＝“所得税费用”四、净利润（净亏损以“—”填列）推算认定五、每股净收益：（一）基本每股收益＝“归属于普通股股东的当期净利润”÷“当期发行在外普通股的加权平均数”（二）稀释每股收益＝“归属于普通股股东的当期净利润”÷“假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股的前提下普通股股数的加权平均数”【要点提示】记住利润表的编制方法。【例题1·单选题】甲公司2007年实现的归属于普通股股东的净利润为5600万元。该公司2007年1月1日发行在外的普通股为10000万股，6月30日定向增发1200万股普通股，9月30日自公开市场回购240万股拟用于高层管理人员股权激励，该公司2007年基本每股收益为（）元。A.0.50B.0.51C.0.53第19章合并财务报表江国才Page4of56D.0.56『正确答案』C『答案解析』2007年基本每股收益＝5600/（10000＋1200×6/12－240×3/12）＝0.53（元）。19.4现金流量表的基本内容【要点提示】记住每个项目的内容就非常关键。此类知识点常以项目内容的构成辩认或以项目金额的计算为测试角度。1.经营活动的现金流量①销售商品、提供劳务收到的现金（企业因销售商品、提供劳务而实际收现的价款及销项税额）＝本期销售商品、提供劳务本期收现＋前期销售商品、提供劳务本期收现＋本期预收的账款－因商品退货造成的本期付现额＋收回以前的坏账。②收到的税费返还（企业收到现金的各种税费返还）。③收到的其他与经营活动有关的现金。所有属于经营活动范畴但不属于以上内容的现金流入均在此列示，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、经营租赁收到的现金等。④购买商品、接受劳务支付的现金（企业因购买商品、接受劳务而在本期兑现的价款及进项税额）＝本期购入商品、接受劳务本期兑现额＋前期购入商品、接受劳务本期的付现额＋本期预付款项－本期发生的因购货退回收到的现金。⑤支付给职工以及为职工支付的现金（包括企业为职工所支付的各种现金）。不包括:a.支付的离退休人员的各项费用（此内容应计入经营活动中的其他支付项）;b.支付给在建工程人员的现金（此内容应计入投资活动中的购建固定资产项）。⑥支付的各项税费（除了计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税不应该列在此项目外，其他兑现的税费均应列入此项目）。⑦支付的其他与经营活动有关的现金。所有属于经营活动范畴但不属于上述内容的现金支付均在此列示。如：罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费以及经营租赁支付的现金等。【例题2·单选题】甲企业本期支付离退休人员工资30万元，支付离退休人员活动费5万元，支付在建工程人员工资6万元；支付广告费200万元，支付生产车间经营租金25万元，支付本企业财产保险费60万元；支付业务招待费2万元；执行法院判决，支付购买商品的欠款500万元，支付合同违约金8万元；发生坏账10万元；支付利息56万元；支付购买股票款90万元。上述支出中，现金流量表“支付的其他与经营活动有关的现金”项目列示的金额是（）万元。A.330B.830C.305D.130『正确答案』A『答案解析』支付的其他与经营活动有关的现金＝30＋5＋200＋25＋60＋2＋8＝330（万元）。【例题3·单选题】下列各项中，属于企业经营活动中产生的现金流量是（）。A.收到的税费返还款B.取得借款收到的现金C.分配股利支付的现金第19章合并财务报表江国才Page5of56D.取得投资收益收到的现金『正确答案』A『答案解析』选项BC属于筹资活动，选项D属于投资活动。2.投资活动的现金流量①收回投资所收到的现金＝出售转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产＋处置长期股权投资收到的现金＋收回持有至到期投资本金而收到的现金。不包括持有至到期投资收回的利息。②取得投资收益所收到的现金（企业因股权性投资及债权性投资而取得的现金股利、利息，以及从子公司、联营企业和合营企业分回利润而收到的现金）③处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额，反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金,扣除为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。例：以85万的价格售出一房产，并支付清理费1万，该房产原价100万，计提累计折旧30万，则处置该房产的收益＝85－（100－30）－1＝14，处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金净额＝85－1＝84④处置子公司及其他营业单位收到的现金净额；⑤收到的其他与投资活动有关的现金（略）。⑥购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金（反映企业购建固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金）。不包括：a.购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分（应计入筹资活动中的利息支付项）；b.融资租入固定资产支付的租赁费（应计入筹资活动中的其他支付项）；c.企业以分期付款方式购建的固定资产,其首次付款支付的现金列入此项,以后各期支付的现金列入筹资活动的其他支付项。⑦投资所支付的现金，反映企业进行权益性投资和债权投资支付的现金,包括企业取得的除现金等价物以外的短期股票投资、短期债券投资、长期股权投资、持有至到期投资支付的现金,以及支付的佣金,手续费等附加费用。企业购买股票和债券时,实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利或已到期尚未领取的债券的利息,应列在投资活动中的“支付的其他与投资活动有关的现金”.收回购买股票和债券支付的已宣告而尚未领取的现金股利或已到期尚未领取的债券利息,应列在投资活动的“收到其他与投资活动有关的现金”项。⑧取得子公司及其他营业单位支付的现金净额⑨支付的其他与投资活动有关的现金（略）。【例题4·单选题】工业企业下列各项交易或事项所产生的现金流量中，不属于现金流量表中“投资活动产生的现金流量”的是（）。A.长期股权投资取得的现金股利B.为购建固定资产支付的专门借款利息C.购买可供出售金融资产支付的价款D.因固定资产毁损而收取的保险公司赔偿款『正确答案』B『答案解析』选项B属于筹资活动。3.筹资活动的现金流量①吸收投资所收到的现金，反映企业收到的投资者投入的现金,包括以发行股票、债券第19章合并财务报表江国才Page6of56方式筹集的资金实际收到款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。由企业直接支付的审计咨询等费用,在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映,不能从这里扣除。②借款所收到的现金。③收到的其他与筹资活动有关的现金:如接受现金捐赠.④偿还债务所支付的现金:反映企业以现金偿还债务的本金⑤分配股利、利润或偿付利息所支付的现金.⑥支付的其他与筹资活动有关的现金:如捐赠现金支出.【例题5·多选题】下列交易或事项产生的现金流量中，属于投资活动产生的现金流量的有（）。A.为购建固定资产支付的耕地占用税B.为购建固定资产支付的已资本化的利息费用C.因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D.最后一次支付分期付款购入固定资产的价款『正确答案』AC『答案解析』B、D均属于筹资活动。19.5所有者权益变动表的基本结构及填列方法项目本年金额上年金额实收资本资本公积减：库存股盈余公积未分配利润所有者权益合计实收资本资本公积减：库存股盈余公积未分配利润所有者权益合计一、上年年末余额抄自于上年所有者权益变动表的年末数此列数据来自于上年所有者权益变动表的“本年金额”栏。加：会计政策变更空通常调整此三项指标前期差错更正通常调整此三项指标二、本年年初余额将上述数据合并过来即可三、本年增减变动金额（减少以“－”号填列）空（一）净利润空净利