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第二章负债负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。1.形成时间：由过去的交易或事项形成的;企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项，不形成负债。---借款意向书2.现时义务：（1）可以是法定义务---应付账款、短期借款、应交税费（2）也可以是推定义务---售出商品提供的保修服务（预计负债）---最佳估计数3.预期会导致经济利益流出企业负债一般按其偿还速度或偿还时间的长短划分为流动负债和长期负债两类．(1)流动负债：1年或超过l年的一个营业周期内偿还的债务(2)长期负债：偿还期在1年或超过l年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。第一节短期借款考点一、借款期限及利息去向短期借款：期限在1年以下(含1年)短期借款利息属于筹资费用，应记入“财务费用”科目。考点二、账户短期借款：本金应支付的利息：应付利息考点三、月末计提利息的分录及利息的计算【例题】A股份有限公司于20×9年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计l20000元，期限为9个月，年利率为4％。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。(1)1月1日借入短期借款借：银行存款120000贷：短期借款120000(2)1月末，计提1月份应计利息．借：财务费用400贷：应付利息400本月应计提的利息金额=120000×4％÷12=400(元)2月末计提2月份利息费用的处理与l月份相同。(3)3月末支付第一季度银行借款利息·借：财务费用400应付利息800贷：银行存款l200第二、三季度的会计处理同上。(4)10月1日偿还银行借款本金借：短期借款120000贷：银行存款120000【考查方式】1.利息费用去向；2.计提利息的处理。第二节应付及预收款项考点一、附有现金折扣的应付账款1.采购时，按无折扣条件处理；（应付账款附有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。）2.付款时，少付的货款冲减财务费用；（折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。【例题】乙百货商场于2009年4月2日，从A公司购入一批家电产品并已验收入库。增值税专用发票上列明，该批家电的价款为100万元，增值税为l7万元。按照购货协议的规定，乙百货商场如在15天内付清货款，将获得l％的现金折扣(假定计算现金折扣时需考虑增值税)。借：库存商品100应交税费——应交增值税(进项税额)17贷：应付账款——A公司ll7乙百货商场于2009年4月10日，按照扣除现金折扣后的金额，用银行存款付清了所欠A公司货款。借：应付账款—一A公司ll7贷：银行存款ll5.83财务费用l.l7本例中，乙百货商场在4月10日(即购货后的第8天)付清所欠A公司的货款，按照购货协议可以获得现金折扣。乙百货商场获得的现金折扣=117×1％=1.17(万元)，实际支付的货款=117—117×1％=115.83(万元)。A公司处理：借：应收账款117贷：主营业务收入100应交税费——应交增值税(销项税额)17借：银行存款115.83借：财务费用1.17贷：应收账款117【考查方式】1.现金折扣的去向；2.分录。【单项选择题】华盛企业于2008年6月12日从甲公司购入—批产品并已验收入库。增值税专用发票上注明该批产品的价款为3000万元，增值税税额为510万元。合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，假定计算现金折扣时不考虑增值税。该企业在2008年6月21日付清货款。该企业购买产品时该应付账款的入账价值为()万元。A.3450B.3000C.2940D.3510【答案】D考点二、转销应付账款企业转销确实无法支付的应付账款(比如因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付账款)，应按其账面余额计入营业外收入。【例题】2008年l2月31日，丁企业确定一笔应付账款4000元为无法支付的款项，应予转销。借：应付账款4000贷:营业外收入4000【考查方式】1.转销为营业外收入（大题中的一步）；【例题•2008单选题】企业转销无法支付的应付账款时，应将该应付账款账面余额计入（）。A.资本公积B.营业外收入C.其他业务收入D.其他应付款【答案】B考点三、应付票据【例题】甲企业为增值税一般纳税人。该企业于20x9年2月6日，开出并承兑一张面值为59500元、期限5个月的不带息银行承兑汇票，用以采购一批材料，材料已收到，按计划成本核算。增值税专用发票上注明的材料价款为50000元，增值税额为8500元，代垫运费1000元。1.签发票据借：材料采购51000应交税费——应交增值税(进项税额)8500贷：应付票据595002.支付承兑手续费2925元。借：财务费用2925（并非计入材料采购成本）贷：银行存款29253.偿还应付票据2009年7月6日，甲企业于2月6日开出的商业汇票到期。甲企业通知其开户银行以银行存款支付票款。借：应付票据59500贷：银行存款595004.转销应付票据（无力支付票款）银行承兑汇票：借：应付票据59500贷：短期借款59500商业承兑汇票：借：应付票据59500贷：应付账款595005.如为带息票据，计提利息时（面值32万，票面利率6%）借：财务费用1600（320000元×6％÷l2）贷：应付票据1600（收款方：收到的利息则作为利息收入，冲减财务费用）【考查方式】1.应付票据：开出承兑的商业汇票，包括商业承兑忙票和银行承兑汇票。2.应付票据：面值和利息；3.企业支付的银行承兑汇票手续费应当计入当期财务费用；4.无款支付商承和银承不同。【单项选择题】2007年7月1日，甲企业按面值发行3年期、到期一次还本付息、年利率6%(不计复利)、面值总额为5000万元的债券。2008年12月31日“应付债券”科目的账面余额为()万元。A.5150B.5600C.5000D.5450【答案】D【解析】一次还本付息的应付债券从发行到2008年底时已经计提了一年半的利息(即18个月的利息)，增加了应付债券的账面价值，所以计算如下：5000×(1＋6%×18/12)=5450(万元)。考点四、预收账款1.核算【例题】甲公司为增值税一般纳税人。20×9年6月3日，甲公司与乙公司签订供货合同，向其出售一批产品，货款金额共计100000元，应交增值税17000元。根据购货合同的规定，乙公司在购货合同签订后一周内，应当向甲公司预付货款60000元，剩余货款在交货后付清。20X9年6月9日，甲公司收到乙公司交来的预付货款60000元并存入银行，6月l9日甲公司将货物发到乙公司并开出增值税专用发票，乙公司验收后付清了剩余货款。甲公司的有关会计处理如下：(1)6月9日收到乙公司交来预付货款60000元借：银行存款60000贷：预收账款——乙公司60000(2)6月l9日按合同规定，向乙公司发出货物借：预收账款——乙公司117000贷：主营业务收入l00000应交税费——应交增值税(销项税额)17000(3)收到乙公司补付的货款借：银行存款57000贷：预收账款570002.预收货款业务不多的企业，可以不单独设置“预收账款”科目，其所发生的预收货款，可通过“应收账款”科目核算。(2)6月l9日按合同规定，向乙公司发出货物借：预收账款——乙公司应收账款——乙公司117000贷：主营业务收入l00000应交税费——应交增值税(销项税额)17000【考查方式】1.不设预收；2.预收账款销售的分录；第三节应付职工薪酬考点一、应付职工薪酬的内容1.职工工资、奖金、津贴和补贴计时工资、计件工资、奖金、津贴、物价补贴等、加班加点工资、以及病、产假、计划生育假。2.职工福利费集体福利机构人员的工资、职工生活困难补助。3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费商业保险形式提供给职工的各种保险待遇也属于企业提供的职工薪酬4.住房公积金5.工会经费和职工教育经费6.非货币性福利自己的产品或外购商品发放给职工作为福利无偿提供住房租赁资产供职工无偿使用为职工无偿提供服务（免费为职工提供诸如医疗保健的服务、以低于成本的价格向职工出售住房）7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿8.其他与获得职工提供的服务相关的支出提供给职工以权益形式结算的认股权以现金形式结算但以权益工具公允价值为基础确定的现金股票增值权从薪酬的涵盖时间和支付形式来看，职工薪酬包括企业在职工在职期间和离职后给予的所有货币性薪酬和非货币性福利。从薪酬的支付对象来看，职工薪酬包括提供给职工本人和其配偶、子女或其他被赡养人的福利，比如支付给因公伤亡职工的配偶、子女或其他被赡养人的抚恤金。考点二、货币性职工薪酬1.工资(1)生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等科目(2)管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目(3)销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目(4)应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”科目，【例题】乙企业本月应付工资总额462000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为320000元，车间管理人员工资为70000元，企业行政管理人员工资为60400元，销售人员工资为1l600元。借：生产成本——基本生产成本320000制造费用70000管理费用60400销售费用ll600贷：应付职工薪酬——工资462000【例题】A企业根据工资结算汇总表结算本月应付职工工资总额462000元，其中代扣（垫）职工房租40000元，企业代垫职工家属医药费500元，代扣个人所得税1500元，实发工资420000元。(1)向银行提取现金借：库存现金420000（实发）贷：银行存款420000(2)发放工资，支付现金借：应付职工薪酬——工资420000贷：库存现金420000(3)代扣款项借：应付职工薪酬——工资42000贷：其他应收款——职工房租40000——代垫医药费500应交税费—应交个人所得税15002.食堂补贴【例题】丙企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因职工食堂而需要承担的福利费金额。20x9年ll月，企业在岗职工共计l00人，其中管理部门20人，生产车间80人，企业的历史经验数据表明，每个职工每月需补贴食堂120元。借：生产成本9600管理费用2400贷：应付职工薪酬——职工福利120002009年ll月，丙企业以现金支付12000元补贴给食堂。借:应付职工薪酬——职工福利12000贷:库存现金120003.五险一金【例题】根据国家规定的计提标准计算，甲企业本月应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费共计64680元，其中，应计入基本生产车间生产成本的金额为44800元，应计入制造费用的金额为9800元，应计入管理费用的金额为10080元。借：生产成本——基本生产成本44800制造费用9800管理费用l0080贷：应付职工薪酬——社会保险费(基本养老保险)64680【例题】B企业以银行存款缴纳参加职工医疗保险的医疗保险费40000元。借：应付职工薪酬一社会保险费40000贷：银行存款400004.生活困难补助【例题】2009年9月，甲企业以现金支付职工张某生活困难补助800元。借：应付职工薪酬——职工福利800贷：库存现金800国家(或企业年金计划)没有明确规定计提基础和计提比例，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬，当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。【单项选择题】甲公司结算本月管理部门人员的应付职工工资共250000元，代扣该部门职工个人所得税15000元，实发工资235000元，该企业会计处理中，不正确的是()。A.借：管理费用250000贷：应付职工薪酬250000B.借：应付职工薪酬15000贷：应交税费—应交个人所得税15000C.借：其他应收款15000贷：应交税费—应交个