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第四章收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。1.在日常活动中形成的经济利益的总流入工业企业对外出售不需用的原材料对外转让无形资产使用权对外进行权益性投资(取得现金股利)或债权性投资(取得利息)不属于---处置固定资产、无形资产，因其他企业违约收取罚款2.收入按企业从事日常活动的性质不同，分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。收入按企业经营业务的主次不同，分为主营业务收入和其他业务收入。“主营业务收入”科目，“主营业务成本”科目：“其他业务收入”科目核算：原材料销售收入、包装物租金收入、固定资产租金收入、无形资产使用费收入“投资收益”科目：权益性投资或债权性投资取得的现金股利收入和利息收入【考查方式】1.收入的判断；【例题•单选题】下列有关收入的说法中，正确的是()。A、收入在扣除相关成本费用后，必然会导致企业所有者权益增加B、企业销售商品采用预收货款形式的，应于收到货款时确认收入C、收入与所有者投入资本无关D、收入包括销售商品的收入、提供劳务的收入、他人使用本企业资产的收入和营业外收入【答案】C第一节销售商品收入考点一、销售商品收入的确认1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制如售后租回：房地产商3.相关的经济利益很可能流入企业（收回的可能性大于50%）4.收入的金额能够可靠地计量5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量（预收账款）【考查方式】1.多选。考点二、正常销售的处理托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入．交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入。交款提货销售商品，是指购买方已根据企业开出的发票账单支付货款并取得提货单的销售方式。在这种方式下，购货方支付货款取得提货单，企业尚未交付商品，销售方保留的是商品所有权上的次要风险和报酬，商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方，通常应在开出发票账单收到货款时确认收入。企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。【例题】甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为300000元，增值税税额为51000元，甲公司已收到乙公司支付的货款351000元，并将提货单送交乙公司；该批商品成本为240000元。(1)借：银行存款351000贷：主营业务收入300000应交税费——应交增值税(销项税项)51000注：收支票、银行汇票、银行本票（借：银行存款）；收商业汇票（商承、银承）（借：应收票据）未收款：应收账款(2)借：主营业务成本240000贷：库存商品240000【考查方式】1.销售收到各种票据的处理。考点三、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理【例题】A公司于2009年3月3日采用托收承付结算方式向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为l00000元，增值税税额为l7000元，该批商品成本为60000元。A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时为了维持与B公司长期以来建立的商业关系，A公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发生。发出商品时：借：发出商品60000贷：库存商品60000同时，因A公司销售该批商品的纳税义务已经发生，应确认应交的增值税销项税额：借：应收账款17000贷：应交税费一应交增值税(销项税额)17000假定2009年11月A公司得知B公司经营情况逐渐好转，B公司承诺近期付款，A公司应在B公司承诺付款时确认收入，会计分录如下：借：应收账款100000贷：主营业务收入100000同时结转成本：借：主营业务成本60000贷：发出商品60000【考查方式】1.不确认收入时的处理。考点四、商业折扣、现金折扣的处理总的来讲，确定销售商品收入的金额时，不应考虑预计可能发生的现金折扣、销售折让，即应按总价确认，但应是扣除商业折扣后的净额。【例题】甲公司为增值税一般纳税企业，2009年3月1日销售A商品l0000件，每件商品的标价为20元(不含增值税)，每件商品的实际成本为l2元，A商品适用的增值税税率为17％；由于是成批销售，甲公司给予购货方l0％的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为2／10，1／20，N／30；A商品于3月1日发出，符合销售实现条件，购货方于3月9日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税。(1)3月1日销售实现时：借：应收账款210600贷：主营业务收入l80000应交税费—一应交增值税(销项税额)30600借：主营业务成本120000贷：库存商品l20000注：收入是扣除商业折扣，但未扣除现金折扣。(2)3月9日收到货款时：借：银行存款206388财务费用4212（应收账款的2%）（少收）贷：应收账款210600注：现金折扣实际上是企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用，应在实际发生时计入当期财务费用。计算现金折扣时，如不考虑增值税，财务费用为180000的2%）（3）若购货方于3月底才付款，则应按全额付款。借：银行存款210600贷：应收账款210600【考查方式】1.商业折扣的影响；2.现金折扣的影响；考点五、销售折让---少付款，但不退货销售折让如发生在确认销售收入之前，则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认；已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入，如按规定允许扣减增值税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。【例题】甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为l00000元，增值税税额为l7000元。该批商品的成本为70000元。货到后乙公司发现商品质量不符合合同要求，要求在价格上给予5％的折让。乙公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票(红字)。假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。甲公司会计处理如下：(1)销售实现时：借：应收账款117000贷：主营业务收入100000应交税费一应交增值税(销项税额17000借：主营业务成本70000贷：库存商品70000(2)发生销售折让时：借：主营业务收入5000(100000×5％)应交税费——应交增值税(销项税额)850贷：应收账款5850(3)实际收到款项时：借：银行存款111l50贷：应收账款111150【例题】未确认收入，后发生了折让的处理假定发生销售折让前，因该项销售在货款收回上存在不确定性，甲公司未确认该批商品的销售收入，纳税义务也未发生；发生销售折让后2个月，乙公司承诺近期付款。则甲公司会计处理如下：(1)发出商品时：借：发出商品70000贷：库存商品70000(2)乙公司承诺付款，甲公司确认销售时：借：应收账款111150贷：主营业务收入95000(100000—100000×5％)应交税费——应交增值税(销项税额)16150借：主营业务成本70000贷：发出商品70000(3)实际收到款项时：借：银行存款llll50贷：应收账款111150【考查方式】1.发生折让时的分录。【判断题】企业在确定商品销售收入时，应该考虑各种可能发生的现金折扣和销售折让。()【答案】×考点六、销售退回的处理一是尚未确认销售收入的售出商品发生销售退回的，应当冲减“发出商品”科目，同时增加“库存商品”科目；二是已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。如按规定允许扣减增值税税额的，应同时扣减已确认的应交增值税销项税额。如该项销售退回已发生现金折扣，应同时调整相关财务费用的金额。【例题】甲公司2007年9月5日收到乙公司因质量问题而退回的商品l0件。每件商品成本为210元。该批商品系甲公司2007年6月2日出售给乙公司，每件商品售价为300元，适用的增值税税率为17％，货款尚未收到，甲公司尚未确认销售商品收入。因乙公司提出的退货要求符合销售合同约定，甲公司同意退货，并按规定向乙公司开具了增值税专用发票(红字)。甲公司应在验收退货入库时作如下会计分录借：库存商品2100(210×lO)贷：发出商品2100【例题】甲公司在2008年3月l8日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的售价为50000元。，增值税税额为8500元。该批商品成本为26000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为2／10，1／20，N／30。乙公司在2008年3月27日支付货款。2008年7月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关退货款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。甲公司的会计处理如下：(1)2008年3月18日销售实现时．借：应收账款58500贷：主营业务收入50000应交税费——应交增值税(销项税额)8500借：主营业务成本26000贷：库存商品26000(2)2008年3月27日收到货款时，发生现金折扣l000(50000×2％)元，实际收款57500(58500—l000)元借:银行存款57500（实收）财务费用l000（少收）贷:应收账款58500（应收）(3)2008年7月5日发生销售退回时借:主营业务收入50000应交税费——应交增值税(销项税额)8500贷:银行存款57500财务费用l000借:库存商品26000贷:主营业务成本26000【考查方式】1.确认收入退回的处理；2.未确认收入退回的处理；【单项选择题】企业2007年5月售出的产品2008年6月被退回时，其冲减的销售收入应在退回当期计入（）科目的借方。A.以前年度损益调整B.其他业务收入C.本年利润D.主营业务收入【答案】D考点七、采用预收款方式销售商品的处理预收款销售方式下，销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方，表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方，销售方通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。考点八、采用支付手续费方式委托代销商品的处理委托方在发出商品时，商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方，委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认为销售商品收入，同时将应支付的代销手续费计入销售费用，受托方应在代销商品销售后，按合同或协议约定的方式计算确定代销手续费，确认劳务收入。贷记“其他业务收入”等科目。【例题】甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件l00元对外销售，甲公司按售价的10％向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10000元，增值税税额为l700元，款项已收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，甲公司采用实际成本核算，丙公司采用进价核算代销商品。甲公司(委托方)：(1)发出商品时：借：委托代销商品l2000贷：库存商品12000（成本转账）(2)收到代销清单时：借：应收账款ll700贷：主营业务收入10000应交税费——应交增值税(销项税额)1700借：主营业务成本6000贷：委托代销商品6000借：销售费用1000（费用账户）贷：应收账款1000代销手续费金额=10000×10％=1000(元)(3)收到丙公司支付的货款时借：银行存款10700贷:应收账款10700丙公司（受托方）(1)收到商品时：借:受托代销商品20000贷:受托代销商品款20000（等同于应付账款）(2)对外销售时：借：银行存款ll700贷:受托代销商品l0000（并没有确认收入，而是减少代销）应交税费——应交增值税(销项税额)1700(3)收到增值税专用发票时：借:应交税费一应交增值税(进项税额)1