搜索
考易网年注册会计师《会计》脱产班讲义第二十三章资产负债表日后事项【考点一】资产负债表日后事项基本概念一、资产负债表日后事项的定义资产负债表日后事项——是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的有利或不利事项。在理解这个定义时需要明确以下四点：（一）资产负债表日——是指会计年度末和会计中期末。（二）财务报告批准报出日——是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。（三）资产负债表日后事项——包括所有有利和不利的事项。即对于资产负债表日后有利或不利事项的处理原则相同。【说明】如果某些事项的发生对企业并无任何影响，那么，那些事项既不是有利事项也不是不利事项，也就不属于准则所称资产负债表日后事项。二、资产负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日后事项涵盖的期间——是指资产负债表日后至财务报告批准报出日之间。这一期间包括：（一）报告年度次年的1月1日或报告期间下一期第一天起至董事会或类似机构批准财务报告可以对外公布的日期。1.起点时间—→以报告年度次年的1月1日或报告期间下一期第一天为起点日期2.截止日期—→以董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期为截止日期（二）董事会或类似机构批准财务报告可以对外公布的日期，与实际对外公布日之间发生的与资产负债表日后事项有关的事项，由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。三、资产负债表日后事项的内容资产负债表日后事项包括两类：资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。（一）调整事项1．资产负债表日后调整事项——是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。【要点】日前存在，日后证实。2.资产负债表日后调整事项的内容（多选）企业发生的资产负债表日后调整事项，通常包括下列各项：（1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。（2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。（3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。（4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。【例】资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项，属于资产负债表日后调整事项的是（）。A.为子公司的银行借款提供担保B.对资产负债表日存在的债务签订债务重组协议C.法院判决赔偿的金额与资产负债表日预计的相关负债的金额不—致D.债务单位遭受自然灾害导致资产负债表日存在的应收款项无法收回考易网让考试更容易【答案】C【解析】选项ABD均符合日后非调整事项的定义和特征，属于日后非调整事项。（二）非调整事项1.非调整事项的概念资产负债表日后非调整事项－→是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。【要点】日前不存在，日后新发生2.资产负债表日后非调整事项的内容企业发生的资产负债表日后非调整事项，通常包括下列各项：（1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。（2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。（3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。（4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。（5）资产负债表日后资本公积转增资本。（6）资产负债表日后发生巨额亏损。（7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。（8）资产负债表日后董事会提出或已批准的发放的股利或利润。【要点】（1）资产负债表日后董事会提出的股利分配属于非调整事项，不用作账务处理，在报表附注中披露；（2）资产负债表日后股东大会通过的现金股利分配方案要作账务处理，属于分配当年的利润分配，属于非调整事项。【例】下列发生于报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间的各事项中，应调整报告年度财务报表相关项目金额的有（）。A.董事会通过报告年度利润分配预案B.发现报告年度财务报告存在重要会计差错C.资产负债表日未决诉讼结案，实际判决金额与已确认预计负债不同D.新证据表明存货在报告年度资产负债表日的可变现净值与原估计不同【答案】BCD【解析】本题考核的是资产负债表日后调整事项的判断。选项A属于非调整事项。【例】上市公司在其年度资产负债表日后至财务报告批准报出日前发生的下列事项中,属于非调整事项的有（）。A.因发生火灾导致存货发生严重损失B.以前年度售出商品发生退货C.董事会提出股票股利分配方案D.董事会提出现金股利分配方案【答案】ACD【解析】因发生火灾导致存货严重损失属于非调整事项；以前年度售出商品发生退货，如符合调整事项的定义，则属于调整事项；董事会提出的股票股利和现金股利分配方案都属于非调整事项。调整与非调整事项的比较：（1）共同之处：都是在资产负债表日后至财务会计报告批准报出日之间所存在的或发生的事项，且这些事项都对报告年度的财务状况、经营成果将会产生重大影响。（2）区别：调整事项是在资产负债表日或以前已经存在了，资产负债表日后提供了新的证据对以前已存在的事项作进一步的说明；非调整事项是资产负债表日是不存在的，完全是在期后才发生的。因此该事项的发生不影响资产负债表日存在状况。【要点】调整事项与非调整事项判断的一个关键的问题是看事项在资产负债表日是否已经存在。即调整事项和非调整事项的区别在于—→存在的时间不同考易网让考试更容易调整事项是事项存在于资产负债表日或以前，资产负债表日后提供了证据对以前已存在的事项所作的进一步说明；非调整事项是在资产负债表日尚未存在，但在财务报告批准报出日之前发生或存在。【例24-4】同一个事项既可能是调整事项也可能是非调整事项。【例】甲股份有限公司2008年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2009年3月30日，实际对外公布的日期为2009年4月3日。该公司2009年1月1日至4月3日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的有（）。A．3月1日发现2008年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账B．3月11日临时股东大会决议购买乙公司51%的股权并于4月2日执行完毕C．4月2日甲公司为从丙银行借入8000万元长期借款而签订重大资产抵押合同D．2月1日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公司于2009年1月5日与丁公司签订E．3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款1000万元，对此项诉讼甲公司已于2008年末确认预计负债800万元【答案】AE【解析】3月1日发现2008年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账，属于调整事项；3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔偿1000万元，对此项诉讼甲公司已于2008年末确认预计负债800万元，属于调整事项。（四）表明持续经营假设不再适用的事项通常情况下，企业会计确认、计量和报告应以持续经营为前提。如果资产负债表日事项表明持续经营假设不再适用的，企业不应当在持续经营基础上编制财务报表。【考点二】资产负债表日后调整事项处理一、调整事项的处理原则资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整。这里的财务报表包括资产负债表、利润表、所有者权益变动表和附注中现金流量表的补充资料内容，但不包括现金流量表正表。【问题】资产负债表日后事项中涉及的现金项目，是否应当调整现金流量表资产负债表货币资金的相关项目？【答案】资产负债表日后发生的调整事项，如果涉及现金的流入和流出的，虽然调整了资产负债表、利润表等会计报表相关项目的数字，但并不会因此而改变企业在报告年度内的现金流入和流出的总量，因此，不应当改变12月31日编制的资产负债表上的货币资金项目的数字以及现金流量表正表（按直接法编制的部分）各项目的数字。但是，由于调整了资产负债表有关项目的数字，在现金流量表补充资料中按间接法编制的经营活动的现金流量的相关项目应当予以相应的调整。企业因资产负债表日后发生的调整事项所涉及现金流入或流出，为了平衡会计报表起见，可以通过相关的往来项目（如其他应收款、其他应付款）进行反映；资产负债表日后调整事项所涉及的现金流入或流出作为发生年度的现金流入或流出，反映在发生年度的现金流量表以及资产负债表的货币资金项目内。【要点】资产负债表日后发生的现金的收付业务属于本期的事项，资产负债表日后事项如果涉及货币资金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目的数字。资产负债表日后事项期间的调整事项如果涉及货币资金的，要把它替换成往来的其他应付款或者其他应收款。调账：【要点】与前期重要会计差错会计处理思路一致，分四个步骤：1.涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算（先假设为当期事项，涉及损益的再考虑换账户）；其中：（1）调整增加费用、减少收入，即调整减少利润—→借记“以前年度损益调整”（2）调整减少费用、增加收入，即调整增加利润—→贷记“以前年度损益调整”2.所得税的处理：考易网让考试更容易所得税汇算清缴前，会计与税法规定一致且调整事项影响应纳税所得额的，应调整报告年度的应交所得税；所得税汇算清缴后，不能调整报告年度的应交所得税，同时考虑递延所得税的调整。由于以前年度损益调整增加的所得税费用，记入“以前年度损益调整”科目的借方，同时贷记“应交税费——应交所得税”等科目；由于以前年度损益调整减少的所得税费用，记入“以前年度损益调整”科目的贷方，同时借记“应交税费——应交所得税”等科目。最后将“以前年度损益调整”的余额，即对净利润的影响数转至“利润分配——未分配利润”科目。3.涉及利润分配的事项，直接调增调减“利润分配——未分配利润”；4.不涉及损益和利润分配的，调整相关科目；调表：5.账务处理后，调整会计报表相关项目数字。包括：（1）资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字（包括比较会计报表中应调整的相关项目的上年数）；①调整报告期资产负债表—→期末数；②调整报告期利润表—→本年发生数资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末或本年发生数，就是指报告年度资产负债表的期末数、利润表的本期数和所有者权益变动表的本年金额。在日后事项期间发现的报告年度以前年度的重大差错，会涉及调整当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数。【要点】要与前期重要会计差错、会计政策变更报表调整相区别。（2）当期编制的会计报表相关项目的年初数或上年数；（3）经过上述调整后，如果涉及会计报表附注内容的，还应当调整会计报表附注相关项目的数字。【注意】现金流量表和资产负债表中的货币资金项目不作调整。即资产负债表日后发生的现金收付事项属于本期的事项，不属于日后事项。【注意】损益类科目调账替换，调表还原。【例】下列有关资产负债表日后事项的表述中，不正确的是（）。A.调整事项是对报告年度资产负债表日已经存在的情况提供了进一步证据的事项B.非调整事项是报告年度资产负债表日及之前期间其状况不存在的事项C.调整事项均应通过“以前年度损益调整”科目进行账务处理D.重要的非调整事项只需在报告年度财务报表附注中披露【答案】C【解析】日后期间董事会通过的盈余公积计提方案属于调整事项，通过“利润分配”科目来核算。二、调整事项的具体会计处理方法（一）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。【例24-5】借：以前年度损益调整1000000贷：其他应付款1000000借：预计负债3000000贷：其他应付款3000000【提示】因为法院判决的赔款额比原来预计的多100万元，因此需要补记这100万。由于或有事项已经转化为肯定事项，预计的负债已转为真正的负债，因此做一笔将“预计负债”转为“其他应付款”。【扩展】若甲公司会继续提取上诉，那么甲公司应该做的账务处理为：借：以前年度损益调整贷：预计负债考易网