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考易网年注册会计师《会计》讲义第九章负债9.1流动负债Ⅰ、考点分析9.1.1短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。主要账务处理如下：1。借入时：借：银行存款贷：短期借款2。提取利息时：借：财务费用贷：应付利息3。归还本息时：借：短期借款应付利息贷：银行存款【要点提示】重点掌握短期借款计提利息的账务处理。9.1.2以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债9.1.3应付票据（一）带息应付票据的会计处理1。签发并承兑票据时：借：材料采购应交税费――应交增值税（进项税额）贷：应付票据2。6月30日、12月31日计提利息时：借：财务费用贷：应付利息3。偿付票据本息时：借：应付票据应付利息贷：银行存款（二）不带息应付票据的会计处理1。签发并承兑票据时：借：材料采购应交税费――应交增值税（进项税额）贷：应付票据2。偿付票款时：借：应付票据贷：银行存款【要点提示】重点掌握带息票据利息计提的会计处理。9.1.4应付及预收账款（一）应付账款1.应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。2.应付账款的入账时间应以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。2．应付账款的入账金额按将来的应付金额入账。3．如果存在现金折扣，则入账金额按总价法确认，将来因早交款而享有的现金折扣计入付款当期的“财务费用”。4．无法偿付或无需支付的应付账款的会计处理：借：应付账款贷：营业外收入【要点提示】重点记住应付账款现金折扣的会计处理和无法偿付的应付账款的会计处理。考易网让考试更容易（二）预收账款预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款向供应方而发生的一项负债。1．“预收账款”的双重性。企业在收到预收款项时，先列入“预收账款”的贷方，此时该项目表现为一项负债；等到企业发出商品时，按总的价税款列入“预收账款”的借方，由于预收款会小于实际价税款，在企业发出商品后“预收账款”的余额一般为借方，其本质为应收的性质，等同于“应收账款”。在期末列报时，如果截止期末“预收账款”为借方余额则应列入应收账款项，如为贷方余额则列入预收账款项。如果企业在预收账款业务不多时，可用“应收账款”来代替，其列报方式等同。2。“预收账款”的列报方法根据“应收账款”和“预收账款”明细账的借方余额记入“应收账款”项，而根据明细账的贷方余额记入“预收账款”项。【要点提示】重点记住预收账款的列报方法。9.1.5职工薪酬（一）职工薪酬的内容职工薪酬具体包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）社会保险费，即五险：医疗保险金、养老保险金、失业保险金、工伤保险金和生育保险金。（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）辞退福利；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出，如以现金结算的股份支付、以权益工具结算的股份支付。【要点提示】职工薪酬的内容属于多选题选材，需熟悉其构成内容。（二）职工薪酬的确认和计量1、职工薪酬确认的原则企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将除辞退福利外的应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别计入资产成本或当期损益。一般会计分录如下：借：生产成本（一线工人薪酬）制造费用（生产管理人员薪酬）管理费用（行政人员薪酬）销售费用（销售人员薪酬）研发支出（从事研发人员的薪酬）在建工程（从事工程建设人员的薪酬）贷：应付职工薪酬【要点提示】记住薪酬的费用归属方向。2、职工薪酬的确认和计量（1）货币性职工薪酬①计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。②没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。对于在职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应付职工薪酬，企业应当选择恰当的折现率，以应付职工薪酬折现后的金额计入相关资产成本或当期损益。应付职工薪酬金额与其折现后的金额相差不大的，也可按照未折现金额计入相关资产成本或当期损益。（2）非货币性职工薪酬①企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。②企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。③难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。（三）辞退福利的会计处理借：管理费用贷：应付职工薪酬考易网让考试更容易【要点提示】关键掌握辞退福利的确认条件和费用归属。9.1.6应交税费（一）应交增值税1.增值税的抵扣凭证（1）增值税专用发票（2）完税凭证（3）收购免税农产品的收购凭证（4）运费单据【要点提示】记住这四个抵扣凭证。2.一般纳税人涉及增值税的一般会计处理（1）购入商品时借：库存商品应交税费――应交增值税（进项税额）贷：银行存款（2）销售商品时借：银行存款贷：主营业务收入应交税费――应交增值税（销项税额）（3）交纳增值税时借：应交税费――应交增值税（已交税金）贷：银行存款3.一般纳税人的特殊会计处理（1）购入免税农产品借：材料采购（收购免税农产品的按收购凭证的87％入账）应交税费------应交增值税（进项税额）（收购免税农产品的按收购凭证的13％扣税）贷：银行存款【要点提示】记住抵扣比例。（2）视同销售的会计处理业务范围会计处理①将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于分红②将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于对外投资③将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于捐赠④将自产的、委托加工的物资用于集体福利或个人消费⑤将自产的、委托加工的物资用于其他非应税项目⑥将自产的、委托加工的物资用于在建工程借：应付利润①长期股权投资②应付职工薪酬④贷：主营业务收入或其他业务收入应交税费-----应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）同时结转成本:借：主营业务成本或其他业务成本存货跌价准备贷：库存商品或原材料如果涉及消费税的还需如下分录：借：营业税金及附加贷：应交税费――应交消费税当自产的、委托加工的和购买的物资用于捐赠时：借：营业外支出存货跌价准备贷：库存商品（账面余额）应交税费――应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）――应交消费税（按计税价计算消费税额）当自产的、委托加工的物资用于在建工程时：借：在建工程存货跌价准备贷：库存商品（账面余额）应交税费――应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）（如果是动产性质的生产用固定资产工程领用本企业产品则无此项）――应交消费税（按计税价计算消费税额）考易网让考试更容易【要点提示】记住视同销售的业务内容，尤其与不予抵扣业务区分开来。另外，需掌握其账务处理，特别要注意的是：将自产的、委托加工的物资用于在建工程的会计处理与其他视同销售不同。【基础知识题】甲公司将生产的产品用于在建工程。该产品成本为200000元，计税价格(公允价值)为300000元，适用的增值税税率为17％。甲公司的账务处理如下：借：在建工程251000贷：库存商品200000应交税费——应交增值税(销项税额)51000（=300000×17％）（3）不予抵扣的会计处理业务范围会计处理①将购买的物资或接受的劳务用于在建工程②将购买的物资或接受的劳务用于集体福利或个人消费③将购买的物资或接受的劳务用于其他非应税项目④非正常损失的产成品、半成品和购进物资所对应的进项税额⑤购进固定资产借：在建工程应付职工薪酬待处理财产损益存货跌价准备贷：库存商品（按账面成本结转）或原材料等应交税费-----应交增值税（进项税额转出）（如果该工程属于动产类生产线则无须进项税额转出）【要点提示】记住业务内容，尤其与视同销售业务区分开来。另外，需掌握其账务处理。4.小规模纳税人的会计处理【要点提示】记住小规模纳税人在购入商品时、销售商品时会计处理原则。（二）应交消费税1.一般会计处理借：营业税金及附加贷：应交税费------应交消费税【要点提示】记住消费税的归属科目。2.特殊会计处理（1）用应税消费品用于在建工程、对外投资和其他非生产机构方面，此业务的本质就是增值税部分所讲的视同销售行为。①用应税消费品用于对外投资和其他非生产机构方面A。借：长期股权投资贷：主营业务收入或其他业务收入应交税费-----应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）B。同时结转成本:借：主营业务成本或其他业务成本存货跌价准备贷：库存商品或原材料C。计算应交消费税借：营业税金及附加贷：应交税费------应交消费税②用应税消费品用于在建工程时借：在建工程一般纳税人小规模纳税人人一般纳税人小规模纳税人自一般纳税人购入商品时进项税额不能抵扣小规模纳税人将商品销售时按不含税价的3%收取增值税一般纳税人自小规模纳税人购入商品时，除非能够取得增值税专用发票，否则，3%的增值税不能抵扣。按不含税价的3%收取增值税。考易网让考试更容易存货跌价准备贷：库存商品（账面余额）应交税费――应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）――应交消费税（按计税价计算消费税额）【要点提示】掌握账务处理，注意与增值税的视同销售联系在一起理解。（2）委托加工应税消费品①如果收回后直接用于对外销售的由受托方代交的消费税计入加工物资的成本：借:委托加工物资贷：银行存款或应付账款②如果收回后再加工然后再出售的。A.由受托方代交的消费税先计入“应交税费----应交消费税”的借方：借：应交税费-----应交消费税贷：银行存款B．最终产品出售时，按总的应交消费税计入“应交税费-----应交消费税”的贷方：借：营业税金及附加贷：应交税费------应交消费税C．最后，再补交其差额即可。【要点提示】对于委托加工应税消费品的会计处理，考生应重点掌握消费税与加工物资成本的关系。委托加工物资的入账成本计算是单选题的常见选材，委托加工物资入账成本的构成因素是多选题的常见选材。（三）其他应交税费税费种类费用归属备注营业税1.营业税金及附加2.固定资产清理3.挤入“营业外收支”（转让无形资所有权）资源税1.将应税资源作为产品销售时，资源税计入：营业税金及附加2.将应税资源自产自用时，资源税计入：①生产成本②制造费用3.收购未税矿产品时，代扣代缴的资源税计入：材料采购如果是收购液体盐加工成固体盐的，收购时按收购价的一定比例计入“应交税费------应交资源税”的借方，其余部分计入材料采购成本；出售固体盐时，将应交的资源税计入“应交税费-----应交资源税”的贷方；然后补交差额即可。土地增值税1.营业税金及附加（主营房地产）2.固定资产清理（连同土地使用权一并清理房屋建筑物）3.挤入“营业外收支”（转让无形资产所有权）需注意土地增值额的计算。房产税、车船税、印花税、土地使用税计入“管理费用”只有“印花税”不通过“应交税费”。城市维护建设税和教育费附加的比较作为流转税的附加税计入“营业税金及附加均通过“应交税费”科目核算矿产资源补偿费1.管理费用2.材料采购通过“应交税费”核算耕地占用税在建工程不通过“应交税费”所得税详见所得税章节【要点提示】记住这些税费的科目归属。9.1.7其他流动负债（一）应付利息应付利息是指企业按照合同约定应支付的利息，包括分期付息到期还本的长期借款、分期付息到期还本的企业债券、带息应付票据及短期借款等应支付的利息。利息计提的一般会计分录如下：借：财务费用在建工程研发支出考易网让考试更容易贷：应付利息利息偿付时：借：应付利息贷：银行存款（二）应付股利应付股利是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润