2010年注册会计师《审计》讲义第十九章

考易网年注册会计师《审计》讲义第十九章投资与筹资循环的审计本章考情分析本章属于不重要的章节。2007年在综合题第1题涉及1分，2008年、2009年没有直接涉及本章内容的考题。试题类型应主要是客观题，在综合题中主要涉及有关会计知识，本章知识要求和能力等级知识要求能力等级1.投资与筹资循环的特点32.投资与筹资循环的内部控制与控制测试33.投资交易的实质性程序34.筹资活动的内部控制和控制测试35.筹资交易的实质性程序3本章具体要求：1.了解投资与筹资循环的性质2.了解内部控制目标、内部控制和测试一览表3.了解长期股权投资的实质性程序4.了解短期借款实质性程序；5.了解长期借款实质性程序。一、投资与筹资循环的性质（了解）1.对一般工商企业而言,与销售与收款循环、采购与付款循环相比，每年投资与筹资循环涉及的交易数量较少，而每笔交易的金额通常较大。这就决定了对该循环涉及的财务报表项目，更可能采用实质性方案。2.筹资活动必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定。3.漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错误，从而对企业财务报表的公允反映产生较大的影响。二、内部控制目标、内部控制与审计测试的关系（了解）（一）内部控制目标、内部控制和测试一览表表19-1投资交易的内部控制目标、内部控制和测试一览表内部控制目标关键内部控制常用控制测试交易实质性程序记录的投资交易均系真实发生的交易（存在或发生）投资经过授权审批。索取投资授权批准文件，检查审批手续是否齐全。检查与投资有关的原始凭证，包括投资授权文件、被投资单位出具的股权或债权证明、投资付款记录等。投资交易均已记录（完整性）投资管理员根据交易流水单，对每笔投资交易记录进行核对、存档，并在交易结束后一个工作日内将交易凭证交投资记账员。投资记账员编制转账凭证、并附相关单据，提交会计主管复核。复核无误后进行账务处理。每周末，投资管理员与投资记账员就投资类别、资金统计进行核对，并编制核对表，分别由投资管理经理、财务经理复核并签字。如有差异，将立即调查。对所有投资的有价证券或金融资产定期盘点，并与询问投资业务的职责分工情况及内部对账情况。检查被审计单位是否定期与交易对方或被投资方核对账目。检查董事会会议记录、投资合同、交易对方提供的对账单、盘点报告等，确定是否有未入账的交易。考易网让考试更容易账面记录核对。定期与被投资单位或交易对方核对账目。投资交易均已以恰当的金额记入恰当的期间定期与被审计单位或交易对方核对账目。检查被审计单位是否定期与交易对方或被投资单位核对账目。将借款记录与所附的原始凭证进行细节比对。投资交易均已记入恰当的账户使用会计科目核算说明。会计主管复核。询问会计科目表的使用情况。检查会计主管复核印记。将投资记录与所附的原始凭证进行细节比对。表19-2筹资交易的内部控制目标、内部控制和测试一览表内部控制目标关键内部控制常用控制测试交易实质性程序记录的筹资交易均系真实发生的交易（存在或发生）借款经过授权审批。签订借款合同或协议等相关法律文件。索取筹资授权批准文件，检查审批手续是否齐全。检查借款合同或协议。检查支持借款记录的原始凭证。筹资交易均已记录（完整性）负责借款业务的信贷管理员根据综合授信协议或借款合同，逐笔登记借款备查簿，并定期与信贷记账员的借款明细账核对。定期与债权人核对账目。询问借款业务的职责分工情况及内部对账情况。检查被审计单位是否定期与债权人核对账目。检查董事会会议记录、借款合同、银行询证函，确定有无未入账的交易。投资交易均已以恰当的金额记入恰当的期间负责借款业务的信贷管理员根据综合授信协议或借款合同，逐笔登记借款备查簿，并定期与信贷记账员的借款明细账核对。定期与债权人核对账目。会计主管复核。询问借款业务的职责分工情况及内部对账情况。检查被审计单位是否定期与债权人核对账目。检查会计主管复核印记。将借款记录与所附的原始凭证进行细节比对。投资交易均已记入恰当的账户使用会计科目核算说明。会计主管复核。询问会计科目表的使用情况。检查会计主管复核印记。将价款记录与所附的原始凭证进行细节比对。（二）、投资活动的内部控制（了解）1.合理的职责分工应在业务的授权、业务的执行、业务的会计记录以及投资资产的保管等方面都有明确的分工，不得由一人同时负责上述任何两项工作。投资业务在企业高层管理机构核准后，由高层负责人员授权签批，由财务经理办理具体的股票或债券的买卖业务，由会计部门负责进行会计记录和财务处理，并由专人保管股票或债券。2.健全的资产保管制度企业对投资资产(指股票和债券资产)一般有两种保管方式：一种是由独立的专门机构保管，如在企业拥有较大的投资资产的情况下，委托银行、证券公司、信托投资公司等机构进行保管。另一种方式是由企业自行保管，在这种方式下，必须建立严格的联合控制制度，即至少要由两名以上人员共同控制，不得一人单独接触证券。对于任何证券的存入或取出，都要将债券名称、数量、价值及存取的日期、数量等详细记录于证券登记簿内，并由所有在场的经手人员签名。3.详尽的会汁核算制度4.严格的记名登记制度除无记名证券外，企业在购入股票或债券时应在购入的当日尽快登记于企业名下，切忌登记于经办人员名下，防止冒名转移并借其他名义牟取私利的舞弊行为发生。考易网完善的定期盘点制度对于企业所拥有的投资资产，应由内部审计人员或不参与投资业务的其他人员进行定期盘点，检查是否确实存在，并将盘点记录与账而记录相互核对以确认账实的一致性。（三）投资的控制测试1.检查控制执行留下的轨迹，确定各项控制程序的运行情况。2.审阅内部盘点报告。3.分析企业投资业务管理报告。（四）筹资的控制测试1.考虑到严格的监管环境和董事会针对筹资活动设计的严格控制，除非注册会计师对管理层的诚信产生疑虑，否则重大错报风险一般应当评估为低水平。如果被审计单位是国际资本市场上的大型公众公司，，注册会计师应将筹资交易的重大错报风险评估为中到高水平，存在完整性认定风险以及未记录负债和或有负债的风险。2如果筹资活动形成一种重要的交易类型，注册会计师拟依赖内部控制，则应进行控制测试。实质性程序主要采用实质性分析程序和有限的细节测试。3.如果筹资活动得数量有限，注册会计师尝试对有限数量的筹资交易实施控制测试程序明显无效率的，注册会计师主要实施实质性程序。如果注册会计师实施了实质性程序，则需要对控制活动进行记录以识别可能产生的重大错报风险，以确保实施的实质性程序能够恰当应对所识别的重大错报风险（五）应付债券内部控制的主要内容1.应付债券的发行要有正式的授权程序，每次均要由董事会授权。2.申请发行债券时，应履行审批手续，向有关机关递交相关文件。3.应付债券的发行，要有受托管理人来行使保护发行人和持有人合法权益的权利。4.每种债券的发行都必须签订债券契约。5.债券的承销或包销必须签订有关协议。6.记录应付债券业务的会计人员不得参与债券发行。7.如果企业保存债券持有人明细分类账，应同总分类账核对相符，若这些记录由外部机构保存，则须定期同外部机构核对。8.未发行的债券必须有专人负责。9.债券的回购要有正式的授权程序。三、长期股权投资的实质性程序（了解）1.获取或编制长期股权投资明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符；结合长期股权投资减值准备科目与报表数核对相符。2.根据有关合同和文件，确认股权投资的股权比例和持有时间，检查股权投资核算方法是否正确。3.对于重大的投资，向被投资单位函证被审计单位的投资额、持股比例及被投资单位发放股利等情况。4.对于应采用权益法核算的长期股权投资，获取被投资单位已经注册会计师审计的年度财务报表，如果未经注册会计师审计，则应考虑对被投资单位的财务报表实施适当的审计或审阅程序。5.对于采用成本法核算的长期股权投资，检查股利分配的原始凭证及分配决议等资料确定会计处理是否正确；对被审计单位实施控制而采用成本法核算的长期股权投资，比照权益法编制变动明细表，以备合并报表使用。6.对于成本法和权益法相互转换的，检查其投资成本的确定是否正确。7.确定长期股权投资的增减变动的记录是否完整。8.期末对长期股权投资进行逐项检查，以确定长期股权投资是否已经发生减值。9.结合银行借款等的检查，了解长期股权投资是否存在质押、担保情况。如有，则应详细记录，并提请被审计单位进行充分披露。四、短期借款的实质性程序（了解）1.函证短期借款的实有数。注册会计师应在期末短期借款余额较大或认为必要时向银行或其他债权人函证短期借款。2.检查短期借款的增加。对年度内增加的短期借款，注册会计师应检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对。3.检查短期借款的减少。4.检查有无到期未偿还的短期借款。注册会计师应检查相关记录和原始凭证，检查被审计单位有无到期未考易网让考试更容易偿还的短期借款，如有，则应查明是否已向银行提出申请并经同意后办理延期手续。（存在，帮助注册会计师判断企业的持续经营能力）5.复核短期借款利息。注册会计师应根据短期借款的利率和期限，复核被审计单位短期借款的利息计算是否正确，有无多算或少算利息的情况，如有未计利息和多计利息，应做出记录，必要时进行调整。五、长期借款的审计（了解）1.对年度内增加的长期借款，应检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对。2.对年度内减少的长期借款，注册会计师应检查相关记录和原始凭证，核实还款数额。期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对。3.向银行或其他债权人函证重大的长期借款。4.计算短期借款、长期借款在各个月份的平均余额，选取适用的利率匡算利息支出总额，并与财务费用的相关记录核对，判断被审计单位是否高估或低估利息支出，必要时进行适当调整。5.检查借款费用的会计处理是否正确。借款费用，指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，包括折价或溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额。按照《企业会计准则第l7号——借款费用》的规定，企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认费用，计入当期损益。6.检查企业抵押长期借款的抵押资产的所有权是否属于企业，其价值和实际状况是否与抵押契约中的规定相一致。7.检查长期借款是否已恰当列报。长期借款在资产负债表上列示于非流动负债类下，该项目应根据“长期借款”科目的期末余额扣减将于一年内到期的长期借款后的数额填列，该项扣除数应当填列在流动负债类下的“一年内到期的于非流动负债”项目单独反映。注册会计师应根据审计结果，确定被审计单位长期借款在资产负债表上的列示是否恰当，并注意长期借款的抵押和担保是否已在财务报表附注中作了充分的说明。课后练习一、单选题1.注册会计师审计长期借款时，如果被审计单位长期借款业务不多，可直接进行（）。A.内部控制调查B.实质性程序C.控制测试D.穿行测试2.投资与筹资循环的特征是，影响本循环账户余额的业务数量较少，但每笔业务的金额通常都很大。基于这个特点，在审计时，可以采用的审计方法是（）。A.抽样B.实质性分析程序C.大量的控制测试D.细节测试3.如果被审计单位的投资证券是委托某些专门机构代为保管的，为证实这些投资证券的真实存在，注册会计师首选的程序是（）。A.实地盘点投资证券B.获取被审计单位管理层声明C.向代保管机构发函询证D.逐笔检查被审计单位相关会计记录4.注册会计师为了验证被审计单位在资产负债表日所列示的长期股权投资确实归被审计单位所有，而应实施的最佳审计程序是（）。A.将交易与相关会议记录进行核对，确定所有交易均经批准或授权B.抽查投资交易原始凭证，证实有关凭证是否已预先编号C.函证资产负债表日被托管的所有有价证券D.将明细账与总账进行核对5.A注册会计师作为X公司200