2010年自考经济类管理会计复习资料汇总

2010年自考经济类管理会计复习资料汇总二、会计处理（一）非同一控制下的控股合并1．长期股权投资初始投资成本的确定参见第四章长期股权投资内容2．购买日合并财务报表的编制母公司子公司70%少数股东30%借：股本资本公积盈余公积未分配利润商誉（借方差额）贷：长期股权投资少数股东权益盈余公积和未分配利润（贷方差额）教材P505【例24-3】沿用【例24-2】的有关资料，P公司在该项合并中发行1000万股普通股（每股面值1元，市场价格为8.75元），取得了S公司70%的股权。编制购买方于购买日的合并资产负债表。（1）确认长期股权投资：借：长期股权投资8750贷：股本1000资本公积——股本溢价7750（2）计算确定商誉：假定S公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，则P公司首先计算合并中应确认的合并商誉：合并商誉=企业合并成本-合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额=8750-10850×70%=1155（万元）（3）编制调整和抵销分录：借：存货195长期股权投资1650固定资产2500无形资产1000贷：资本公积5345借：实收资本2500资本公积6845盈余公积500未分配利润1005商誉1155贷：长期股权投资8750少数股东权益3255（4）编制合并资产负债表表24-3资产负债表（简表）20×7年6月30日单位：万元项目P公司S公司抵销分录合并金额借方贷方资产：货币资金4312.54504762.5存货62002551956650应收账款300020005000长期股权投资137502150165087508800固定资产：0固定资产原价100004000250016500减：累计折旧300010004000无形资产450050010006000商誉0011551155资产总计38762.5835544867.5负债和所有者权益：0短期借款250022504750应付账款37503004050其他负债375300675负债合计662528509475实收资本（股本）8500250025008500资本公积1275015006845534512750盈余公积50005005005000未分配利润5887.5100510055887.5少数股东权益32553255所有者权益合计32137.5550535392.5负债和所有者权益总计38762.5835544867.5注：教材上合并资产负债表上P公司实收资本数字应该是8500，合并金额也应当是8500；资本公积的数字应该是12750。【例题5·综合题】甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，20×7年至20×9年企业合并、长期股权投资有关资料如下：（1）20×7年1月20日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司(非上市公司)60%股权的合同。合同规定：以丙公司20×7年5月30日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司60%股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。购买丙公司60%股权时，甲公司与乙公司不存在关联方关系。（2）购买丙公司60%股权的合同执行情况如下：①20×7年3月15日，甲公司和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。②以丙公司20×7年5月30日净资产评估值为基础，经调整后丙公司20×7年6月30日的资产负债表各项目的数据如下：丙公司资产负债表项目账面价值公允价值资产：货币资金14001400存货20002000应收账款38003800固定资产24004800无形资产16002400资产合计1120014400负债和股东权益：短期借款800800应付账款16001600长期借款20002000负债合计44004400股本2000资本公积3000盈余公积400未分配利润1400股东权益合计680010000上表中固定资产为一栋办公楼，预计该办公楼自20×7年6月30日起剩余使用年限为20年、净残值为零，采用年限平均法计提折旧；上表中无形资产为一项土地使用权，预计该土地使用权自20×7年6月30日起剩余使用年限为l0年、净残值为零，采用直线法摊销。假定该办公楼和土地使用权均为管理使用。③经协商，双方确定丙公司60%股权的价格为7000万元，甲公司以一项固定资产和一项土地使用权作为对价。甲公司作为对价的固定资产20×7年6月30日的账面原价为2800万元，累计折旧为600万元，计提的固定资产减值准备为200万元，公允价值为4000万元；作为对价的土地使用权20×7年6月30日的账面原价为2600万元，累计摊销为400万元，计提的无形资产减值准备为200万元，公允价值为3000万元。20×7年6月30日，甲公司以银行存款支付购买股权过程中发生的评估费用l20万元、咨询费用80万元。④甲公司和乙公司均于20×7年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。⑤甲公司于20×7年6月30日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。（3）甲公司20×7年6月30日将购入丙公司60％股权入账后编制的资产负债表如下：甲公司资产负债表资产金额负债和股东权益金额货币资金5000短期借款4000存货8000应付账款10000应收账款7600长期借款6000长期股权投资16200负债合计20000固定资产9200无形资产3000股本10000资本公积9000盈余公积2000未分配利润8000股东权益合计29000资产总计49000负债和股东权益总计49000（4）丙公司20×7年及20×8年实现损益等有关情况如下：①20×7年度丙公司实现净利润1000万元(假定有关收入、费用在年度中间均匀发生)，当年提取盈余公积100万元，未对外分配现金股利。②20×8年度丙公司实现净利润1500万元，当年提取盈余公积150万元，未对外分配现金股利。③20×7年7月1日至20×8年12月31日，丙公司除实现净利润外，未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。（5）20×9年1月2日，甲公司以2950万元的价格出售丙公司20%的股权。当日，收到购买方通过银行转账支付的价款，并办理完毕股权转让手续。甲公司在出售该部分股权后，持有丙公司的股权比例降至40%，仍能够对丙公司实施重大影响，但不再拥有对丙公司的控制权。20×9年度丙公司实现净利润600万元，当年提取盈余公积60万元，未对外分配现金股利。丙公司因当年购入的可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积200万元。（6）其他有关资料：①不考虑所得税及其他税费因素的影响。②甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。要求：（1）根据资料(1)和(2)，判断甲公司购买丙公司60%股权导致的企业合并的类型，并说明理由。（2）根据资料(1)和(2)，计算甲公司该企业合并的成本、甲公司转让作为对价的固定资产和无形资产对20×7年度损益的影响金额。（3）根据资料(1)和(2)，计算甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值并编制相关会计分录。（4）编制甲公司购买日(或合并日)合并财务报表的抵销分录，并填列合并财务报表各项目的金额。合并资产负债表20×7年6月30日单位：万元项目甲公司丙公司合并金额账面价值公允价值资产：货币资金500014001400存货800020002000应收账款760038003800长期股权投资16200固定资产920024004800无形资产300016002400商誉资产总计490001120014400负债：短期借款4000800800应付账款1000016001600长期借款600020002000负债合计2000044004400股东权益：股本100002000资本公积90003000盈余公积2000400未分配利润80001400少数股东权益股东权益合计29000680010000负债和股东权益总计4900011200（5）计算20×8年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值。（6）计算甲公司出售丙公司20%股权产生的损益并编制相关会计分录。（7）计算甲公司对丙公司长期股权投资由成本法转为权益法核算时的账面价值，并编制相关会计分录。（8）计算20×9年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值，并编制相关会计分录。（2007年考题）【答案】（1）属于非同一控制下的控股合并。理由：购买丙公司60%股权时，甲公司和乙公司不存在关联方关系。（2）企业合并的成本=7000+120+80=7200（万元）。甲公司转让作为对价的固定资产和无形资产对20×7年损益的影响金额=[4000-（2800-600-200）]+[3000-（2600-400-200）]=3000（万元）。（3）长期股权投资的入账价值为7200万元。借：固定资产清理2000累计折旧600固定资产减值准备200贷：固定资产2800借：长期股权投资——丙公司7200累计摊销400无形资产减值准备200贷：固定资产清理2000无形资产2600银行存款200营业外收入3000（4）借：固定资产2400无形资产800贷：资本公积3200借：股本2000资本公积6200盈余公积400未分配利润1400商誉1200贷：长期股权投资7200少数股东权益4000合并资产负债表20×7年6月30日单位：万元项目甲公司丙公司合并金额账面价值公允价值资产：货币资金5000140014006400存货80002000200010000应收账款76003800380011400长期股权投资162009000固定资产92002400480014000无形资产3000160024005400商誉1200资产总计49000112001440057400负债：短期借款40008008004800应付账款100001600160011600长期借款6000200020008000负债合计200004400440024400股东权益：股本10000200010000资本公积900030009000盈余公积20004002000未分配利润800014008000少数股东权益4000股东权益合计2900068001000033000负债和股东权益总计490001120057400（5）20×8年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值为7200万元。（6）甲公司出售丙公司20％股权产生的损益=2950-7200÷60%×20%=550（万元）。借：银行存款2950贷：长期股权投资——丙公司2400投资收益550（7）剩余40%部分长期股权投资在20×7年6月30日的初始投资成本=7200-2400=4800（万元），大于可辨认净资产公允价值的份额4000万元，不调整长期股权投资成本。甲公司对丙公司长期股权投资由成本法转为权益法核算时的账面价值=4800+[（1000÷2+1500）-2400÷20×1.5-800÷10×1.5]×40%=5480（万元）。借：长期股权投资——丙公司（成本）4800贷：长期股权投资——丙公司4800借：长期股权投资——丙公司（损益调整）680贷：盈余公积68利润分配——未分配利润612（8）20×9年l2月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值=5480+（600-2400÷20-800÷10）×40%+200×40%=5720（万元）。借：长期股权投资——丙公司（损益调整）160贷：投资收益160借：长期股权投资——丙公司（其他权益变动）80贷：资本公积——其他资本公积80（二）非同一控制下的吸收合并取得的资产、负债按公允价值计量；作为合并对价的非货币性资产在购买日公允价值与账面价值的差额计入当期损益；合并成本大于可辨认净资产公允价值的差额确认为商誉，合并成本小于可辨认净资产公允价值的差额作为合并当期损益计入利润表。三、通过多次交易分步实现的企业合并通过多次交易分步实现的企业合并，其会计处理如下图所示：2010年1月1日，持股比例30%2011年1月1日，追加40%，持股比例达70%①在个别报表中，原持股比例部分要追溯调整，由权益法核算调整为成本法核算购买日为2011年1月1日，以被合并方购买日的公允价值持