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第三章存货一、本章概述（一）内容提要存货是企业中重要的流动资产项目。本章阐述了存货的确认、计量和记录方法，属于教材“会计要素”内容中的重点章节之一。本章的重点内容是存货的计量，存货的计量在每年的试题中都会有所体现，考点主要集中在入账价值的计算、期末计价的调整、存货发出计价的计算等内容。考生应掌握：1.存货入账价值的确定。特别关注外购方式、投资者投入方式、债务重组方式、非货币性交易方式、委托加工方式下入账成本的计算；2.先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法下存货发出成本和期末结余成本的计算；3.存货可变现净值的计算及减值准备的计提；4.存货盘盈、盘亏的科目归属。（二）历年试题分析年度题型题量分值考点2009多项选择题36存货相关理论的正误判定2010无2011单项选择题23存货生产过程中的意外损失归属及期末结存成本的成本计算二、知识点精讲3.1存货的确认和初始计量3.1.1存货的概念及确认条件（一）存货的概念存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。（二）存货的确认条件1.存货所包含的经济利益很可能流入企业2.存货的成本能够可靠计量3.1.2存货的初始计量（一）入账价值基础历史成本或实际成本（二）不同取得渠道下，存货的入账价值构成1.购入方式（1）非商业企业购入存货的入账成本＝买价+进口关税+其他税费+运费（内扣7%形成进项税额）、装卸费、保险费注：仓储费（不包括在生产过程中的仓储费）是计入当期损益的。经典例题－1【单选题】某工业企业为增值税一般纳税人，购入乙种原材料5000吨，收到的增值税专用发票上注明的售价每吨为1200元，增值税额为1020000元。另发生运输费用60000元，装卸费用20000元，途中保险费用为18000元，原材料运抵企业后，验收入库原材料为4996吨，运输途中发生合理损耗4吨。该原材料的入账价值为（）元。A.6078000B.6098000C.6093800D.6089000[答疑编号3757030101]『正确答案』C『答案解析』由于合理损耗列入存货的采购成本，而且运输费用要抵扣7%的进项税，所以，该原材料的入账成本＝1200×5000＋60000×（1－7%）＋20000＋18000＝6093800（元）。会计分录如下：借：原材料6093800应交税费――应交增值税（进项税额）（1020000＋60000×7%）1024200贷：银行存款7118000（2）商业企业企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，也可在发生时直接计入当期损益（销售费用）。经典例题－2【多选题】下列各项与存货相关的费用中，应计入存货成本的有（）。A.材料采购过程中发生的保险费B.材料入库前发生的挑选整理费C.材料入库后发生的储存费用D.材料采购过程中发生的装卸费用E.材料采购过程中发生的运输费用[答疑编号3757030102]『正确答案』ABDE『答案解析』选项C应计入管理费用。2.委托加工方式委托加工物资的入账成本＝委托加工的材料+加工费＋运费＋装卸费＋（如果收回后直接出售的，受托方代收代缴的消费税应计入成本；如果收回后再加工而后再出售的，则计入“应交税费――应交消费税”的借方，不列入委托加工物资的成本）。备注:详细解析见第九章《负债》。【要点提示】对于委托加工应税消费品的会计处理，考生应重点掌握消费税与加工物资成本的关系。委托加工物资的入账成本计算是单选题的常见选材，委托加工物资入账成本的构成因素是多选题的常见选材。3.自行生产的存货入账成本＝直接材料＋直接人工＋制造费用备注:非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应计入当期损益，不得计入存货成本。4.投资者投入方式按投资各方的确认价值来入账，但合同或协议约定价值不公允的除外。经典例题－3【基础知识题】甲公司以一批商品对乙公司投资，该商品的成本为80万元，公允价为100万元，增值税率为17%，消费税率为10%，双方认可此商品的公允价值。则双方的对应账务处理如下：甲公司应将该业务作非货币性交易处理，并视同销售计税：借：长期股权投资――乙公司（100＋100×17%）117贷：主营业务收入100应交税费――应交增值税（销项税额）17借：主营业务成本80贷：库存商品80借：营业税金及附加10贷：应交税费――应交消费税10乙公司的账务处理如下：借：库存商品100应交税费――应交增值税（进项税额）17贷：实收资本117[答疑编号3757030103]5.债务重组方式换入的按换入存货的公允价值入账6.非货币性交易方式换入的详见非货币性资产交易章节7.盘盈的按重置成本作为入账成本【要点提示】存货的入账成本计价常见于单选题，考生应重点掌握购入方式、债务重组方式、委托加工方式和非货币性资产交换方式下入账成本的内容构成及数据推算。3.2发出存货的计量3.2.1实际成本计价的前提下存货的发出计价方法假设前提掌握具体计算过程先进先出法假设先购进的先发出按先进先出的假定流转顺序来选择发出计价及期末结存存货的计价个别计价法实物流转与价值流转一致逐一辨认发出存货和期末存货所属的购进、生产批别，分别按其购进、生产时确定的单位成本，计算发出存货和期末存货成本加权平均法略存货单位成本＝（月初存货实际成本＋本月进货实际成本）÷（月初存货数量＋本月进货数量）本月发出存货成本＝本月发出存货数量×存货单位成本月末库存存货成本＝月末库存存货数量×存货单位成本移动平均法存货单位成本＝（原有存货实际成本＋本次进货实际成本）÷（原有存货数量＋本次进货数量）本次发出存货成本＝本次发货数量×本次发货前存货单位成本月末库存存货成本＝月末库存存货数量×月末存货单位成本【要点提示】存货的发出计价一般测试先进先出法和移动加平均法，偶尔也会测试加权平均法，但很少测试个别计价法，主要测试角度是两个指标的计算：一是推算存货的发出成本；二是推算期末存货的结存成本。经典例题4【单选题】某工业企业采用移动加权平均法计算发出材料的实际成本。该企业2008年1月1日乙种材料的结存数量为200吨，账面实际成本为40000元；1月4日购进该材料300吨，单价为180元；1月10日发出材料400吨；1月15日购进材料500吨，单价为200元；1月19日发出材料300吨，1月27日发出材料100吨。该企业2008年1月31日乙材料的实际账面金额为（）元。A.39600B.79200C.39800D.19000先进先出法下发出计价的认定：日期增加减少结余数量单价金额数量单价金额数量单价金额1.1200200400001.4300180540001.104001.155002001000001.193001.271001.31200合计154000加权平均法下发出计价的认定：日期增加减少结余数量单价金额数量单价金额数量单价金额1.1200200400001.4300180540001.104001.155002001000001.193001.271001.31200合计154000[答疑编号3757030104]『正确答案』A『答案解析』（1）1月4日每吨材料的加权平均成本＝（40000+300×180）÷（200+300）＝188（元）；（2）1月15日每吨材料的加权平均成本＝（100×188+500×200）÷（100+500）＝198（元）；（3）1月31日乙材料的实际账面金额＝198×200＝39600（元）。移动加权平均法：日期增加减少结余数量单价金额数量单价金额数量单价金额1.1200200400001.4300180540001.10400188752001.155002001000001.19300198594001.27100198198001.3120019839600合计154000154400经典例题5【2011年单选题】甲公司库存A产成品的月初数量为1000台，月初账面余额为8000万元；A在产品的月初数量为400台，月初账面余额为600万元。当月为生产A产品耗用原材料、发生直接人工和制造费用共计15400万元，其中包括因台风灾害而发生的停工损失300万元。当月，甲公司完成生产并入库A产成品2000台，销售A产成品2400台。当月末甲公司库存A产成品数量为600台，无在产品。甲公司采用一次加权平均法按月计算发出A产成品的成本。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1小题至第2小题。1.下列各项关于因台风灾害而发生的停工损失会计处理的表述中，正确的是（）。A.作为管理费用计入当期损益B.作为制造费用计入产品成本C.作为非正常损失计入营业外支出D.作为当期已售A产成品的销售成本[答疑编号3757030105]『正确答案』C『答案解析』略2.甲公司A产成品当月末的账面余额为（）万元。A.4710B.4740C.4800D.5040[答疑编号3757030106]『正确答案』B『答案解析』因为本题甲公司采用一次加权平均法按月计算发出A产成品的成本，所以计算如下：（8000＋600＋15400－300）－（8000＋600＋15400－300）/（1000＋2000）×2400＝23700－23700/3000×2400＝4740（万元）。注意：为了保证最后无余额，所以一般采用倒挤方式计算期末存货余额。3.2.2存货发出的会计处理原材料用于生产经营借：生产成本（直接材料成本）制造费用（间接材料成本）销售费用（销售环节消耗）管理费用（行政环节消耗）委托加工物资（发出加工材料）贷：原材料材料成本差异用于基建部门借：在建工程贷：原材料应交税费-----应交增值税（进项税额转出）出售原材料等同于销售商品，只不过属于“其他业务”范畴，应采用“其他业务收入”和“其他业务成本”包装物生产领用借：生产成本贷：周转材料－－包装物出租借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本贷：周转材料－－包装物出借借：销售费用贷：周转材料－－包装物出租、出借押金的会计处理①收押金借：银行存款贷：其他应付款②退押金借：其他应付款贷：银行存款③没收押金，视为销售材料。借：其他应付款贷：其他业务收入应交税费-----应交增值税（销项税额）④有关的消费税计入“营业税金及附加”出租、出借包装物不能使用报废时借：原材料贷：其他业务成本（出租包装物）销售费用（出借包装物）出售随同产品出售不单独计价借：销售费用贷：周转材料－－包装物随同产品出售单独计价1.借：银行存款贷：其他业务收入2.借：其他业务成本贷：周转材料－－包装物低值易耗品借：制造费用管理费用贷：周转材料——低值易耗品3.3存货的期末计量3.3.1成本与可变现净值的确认1.成本：账面成本（账面余额）2.可变现净值的确认（1）库存商品的可变现净值确认①可变现净值=预计售价-预计销售费用-预计销售税金已载明，该金融资产组合、该金融负债组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。②可变现净值中预计售价的确认A.有合同约定的存货，以商品的合同价格为预计售价。B.没有合同约定的存货，按一般销售价格为计量基础。经典例题－6【基础知识题】甲公司库存商品100件，每件商品的成本为120元，其中合同约定的商品60件，合同价为每件170元，该商品在市场上的售价为每件150元，预计每件商品的销售税费为36元，则该库存商品可变现净值的计算过程如下：合同约定部分的可变现净值＝60×170－60×36＝8040（元），相比其账面成本7200元（＝60×120），发生增值840元，不予认定；非合同约定部分的可变现净值＝40×150-40×36＝4560（元），相比其账面成本4800元（＝40×120），发生贬值240元，应予认定。该存货期末应