2006年北注协CPA慢班《会计》讲义-第07章负债

2006年北注协CPA慢班《会计》讲义-第07章负债作者：郑庆华文章来源：本站原创点击数：154更新时间：2006-1-19第七章负债（郑庆华2006。1。16）一、本章在考试中的地位1．本章在考试中的地位：本章在考试中居于较重要的地位，分数一般在4分左右。本章重点是增值税的核算和应付债券中可转换公司债券的核算。2．本章内容可能有变化：应付福利费有可能不再计提。3．本章复习方法：增值税中的进项和销项是与商品购销联系在一起的，因此，应与存货、固定资产、收入、关联方交易结合复习；可转换公司债券转为资本，应与实收资本、资本公积结合复习。二、本章考点分析【考点一】增值税的核算（掌握）1．增值税的纳税对象增值税是就货物（生产销售、进口）或应税劳务（加工、修理修配）的增值部分征收的一种税。2．一般纳税人（1）科目设置一般纳税人在“应交税金”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细科目。“应交增值税”明细科目下设“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出未交增值税”、“转出多交增值税”等专栏。一般纳税人应交增值税=当期销项税额—当期进项税额（2）进项税额。进项税额分为可以抵扣和不得抵扣：①可以抵扣的进项税额有三个来源：取得了增值税专用发票、取得了完税凭证、计算得来（按运费的7%、购进免税农产品按买价的13%和废旧物资按收购价的10%计算进项税额）。可以抵扣的进项税额应价税分离入账：借：原材料应交税金——应交增值税（进项税额）贷：银行存款②不得抵扣的进项税额主要是购进固定资产、购进的货物用于非应税项目（即用于应交营业税的项目）、购进的货物用于免税项目（如古旧图书）、购进的货物用于集体福利和个人消费。如果进项税额不得抵扣，应价税合一入账：借：固定资产（价+税）原材料（价+税）应付福利费（价+税）贷：银行存款③如果购进的货物原定用于生产经营，进项税额已作抵扣，但其后因改变了原生产经营用途或发生了非常损失，相应的进项税额不得抵扣，已作抵扣的进项税额应作转出处理：借：在建工程（价+税，将原材料用于工程）待处理财产损溢（价+税，发生非常损失）贷：原材料应交税金——应交增值税（进项税额转出）（3）销项税额。销项税额可由一般销售和视同销售产生：1）一般销售时，根据不含税销售额和税率计算销项税额，账务处理如下：借：银行存款贷：主营业务收入应交税金——应交增值税（销项税额）2）视同销售，需要计算销项税额。下面是需要计算销项税额的事项：①企业将货物交付他人代销，在取得代销清单时，企业确认收入，计算销项税额；②销售代销的货物，包括买断和收取手续费，作收入处理，计算销项税额；③将自产、委托加工或购买的货物分配给股东，作销售处理：借：应付利润贷：主营业务收入应交税金——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品（注：自产、委托加工的货物主要是产成品；购买的货物主要是原材料和库存商品）④将自产、委托加工或购买的货物作投资，应计算销项税额：借；长期股权投资贷：库存商品（原材料）应交税金——应交增值税（销项税额）⑤将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，应计算销项税额：借；营业外支出贷：库存商品应交税金——应交增值税（销项税额）⑥将自产、委托加工或购买的货物用于抵偿债务，应计算销项税额：借：应付账款（营业外支出）贷：库存商品应交税金——应交增值税（销项税额）（资本公积——其他资本公积）⑦通过非货币性交易换出自产、委托加工或购买的货物，应计算销项税额：借：固定资产等贷：库存商品应交税金——应交增值税（销项税额）⑧将自产、委托加工的货物用于非应税项目，应计算销项税额：借：在建工程贷：库存商品应交税金——应交增值税（销项税额）⑨将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费，应计算销项税额：借：应付福利费贷：库存商品应交税金——应交增值税（销项税额）（注：外购的货物在⑧和⑨情形下不计算销项税额，而是进项税额转出）（4）交纳税金交纳增值税分两种情况：正常交：即本月增值税在下月10日前交；预交：即本月预交一次，下月10日前结清。预交增值税通过“已交税金”核算，正常交纳增值税通过“未交增值税”核算：①如果2003年5月16日预交本月增值税10元，则会计处理是：借：应交税金——应交增值税（已交税金）10贷：银行存款105月31日，已知本月销项税额为100元，进项税额为85元，则本月应交增值税15元；因已预交10元，下月初尚需交5元，账务处理是：借：应交税金——应交增值税（转出未交增值税）5贷：应交税金——未交增值税56月10日前交纳时：借：应交税金——未交增值税5贷：银行存款5②如果2003年5月16日预交本月增值税10元，则会计处理是：借：应交税金——应交增值税（已交税金）10贷：银行存款105月31日，已知本月销项税额为92元，进项税额为85元，则本月应交增值税7元；因已预交10元，多交3元应转出，账务处理是：借：应交税金——未交增值税3贷：应交税金——应交增值税（转出多交增值税）3（注：多交的3元可抵下月应上交数）③如果2003年5月16日预交本月增值税10元，则会计处理是：借：应交税金——应交增值税（已交税金）10贷：银行存款105月31日，已知本月销项税额为83元，进项税额为85元，则本月应交增值税为-2元，即下月可留抵进项税额2元；因已预交10元，多交10元应转出，账务处理是：借：应交税金——未交增值税10贷：应交税金——应交增值税（转出多交增值税）10（注：多交的10元可抵下月应上交数）上述处理的结果是：“应交税金——应交增值税”期末贷方没有余额，借方可能有余额，表示下月可留抵的进项税额；“应交税金——未交增值税”贷方余额表示应交的增值税，借方余额表示多交的增值税。3．小规模纳税人（1）科目设置小规模纳税人核算增值税，只设置“应交税金——应交增值税”科目。（2）税额计算①购进货物时其进项税额不能抵扣：借：原材料贷：银行存款②销售货物时按不含税价格计算应交增值税：1）工业企业小规模纳税人，征收率为6%。如果取得含税收入100元，所作分录为：借：银行存款100贷：主营业务收入（100/（1+6%））94.34应交税金——应交增值税（100/（1+6%）*6%）5.662）商品流通企业小规模纳税人，征收率为4%。如果取得含税收入100元，所作分录为：借：银行存款100贷：主营业务收入(100/（1+4%）)96.15应交税金——应交增值税（100/（1+4%）*4%）3.85【考点二】“小”税种的核算（理解）1．消费税(1)产品销售。①将应税消费品对外销售，缴纳的消费税直接计入“主营业务税金及附加”科目；②用应税消费品对外投资、在建工程等方面，按规定缴纳的消费税计入有关成本。(2)委托方委托加工应税消费品。①将委托加工的应税消费品收回后直接用于销售的，应将代收代缴的消费税计入委托加工消费品的成本；②将委托加工应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，将按规定准予抵扣的消费税，记入“应交税金——应交消费税”科目的借方。2.营业税（1）营业税是对外提供劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人征收的税种。（2）工业企业按规定缴纳的营业税，通过“其他业务支出”科目核算；销售不动产应交营业税在“固定资产清理”科目核算。3.资源税（1）资源税是对在我国境内开发矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税种。（2）资源税的列支去向有四个：①企业销售应税矿产品应交的资源税，记入“主营业务税金及附加”科目；②企业自产自用的应税产品应交的资源税记入“生产成本、制造费用”科目；③收购未税矿产品代扣代缴的资源税计入收购矿产品的成本；④外购液体盐加工固体盐的相关资源税，购入液体盐缴纳的资源税可以抵扣，记入“应交税金——应交资源税”的借方；企业加工成固体盐后，在销售时，应交资源税记入“主营业务税金及附加”科目。4.土地增值税土地增值税按照转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算征收，通过“应交税金——应交土地增值税”科目核算。对于兼营房地产业务的企业，缴纳土地增值税记入“其他业务支出”科目核算；转让固定资产应交的土地增值税，计入“固定资产清理”。5.房产税、土地使用税、车船使用税和印花税（1）房产税、土地使用税、车船使用税、印花税均记入管理费用；（2）印花税不通过“应交税金”科目核算。6.城市维护建设税（1）城建税按应交增值税、应交营业税、应交消费税的一定比例（如7%）交纳；（2）企业按规定计算应交的城建税，记入“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”科目核算。7.耕地占用税企业缴纳耕地占用税，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”科目，不通过“应交税金”科目核算。8.其他应交税费（1）应交教育费附加，按照应交流转税的3%交纳，记入“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”科目；（2）销售矿产品和对矿产品自行加工应交的矿产资源补偿费，记入“管理费用”科目；收购未税矿产资源的企业，收购时，按实际支付的收购款项和代扣代缴的矿产资源补偿费，记入采购成本。【考点三】其他流动负债的核算（理解）1.短期借款短期借款分为借入时、期末计息和归还时三个步骤核算。按期计算利息，在实际支付或预提时计入财务费用。2.应付票据（1）应付票据分为带息票据和不带息票据，对于带息票据，企业应在中期期末和年度终了时，对应付票据计提利息,计入当期财务费用，借记“财务费用”，贷记“应付票据”。（2）应付票据到期，企业无力支付到期票款时，如果是商业承兑汇票，将应付票据的账面余额转入“应付账款”科目；如果是银行承兑汇票，借记“应付票据”，贷记“短期借款”科目。3.应付账款(1)应付账款采用总价法确认其入账金额，现金折扣在实际获得时冲减财务费用。(2)无法支付的应付款项应转入“资本公积——其他资本公积”。4.预收账款预收货款业务不多的企业，可以通过“应收账款”科目核算。5.代销商品款代销商品款是企业接受代销商品的价款。企业在接受代销商品时，一方面增加“受托代销商品”，另一方面增加“代销商品款”。6.应付工资应付工资是企业应付给职工的工资总额。凡包括在工资总额内的各种支付，如工资、奖金、津贴等，不论是否当月支付，都应当通过“应付工资”科目核算。（1）计提工资借：生产成本制造费用营业费用管理费用在建工程应付福利费贷：应付工资（2）发放工资借：应付工资贷：现金应交税金——应交个人所得税其他应收款（收回代垫款）7.应付福利费应付福利费是按照职工工资总额14%提取并计入成本费用（有可能改），用于企业职工福利方面的资金(包括外商投资企业按税后利润一定比例提取的职工奖励和福利基金)。月份终了，将应付福利费分配计入生产成本、制造费用、营业费用、管理费用、在建工程等。8.其他应付款其他应付款的核算范围包括应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金、应付统筹退休金等内容。【考点四】长期债券的核算（掌握）1．科目设置在“应付债券”科目下，设置债券面值、债券溢价、债券折价和应计利息四个明细科目。2．发行时（1）企业发行债券可按面值发行，也可按溢价发行或折价发行。（2）企业发行债券如果发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行费用减去发行期间冻结资金所产生的利息收入后的差额，根据发行债券筹集资金的用途，属于用于固定资产项目的，按照借款费用资本化处理原则处理；属于其他用途的，计入当期财务费用。如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行期间冻结资金所产生的利息收入减去发行费用后的差额，视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于计提利息时摊销，其摊销的费用按照借款费用处理原则处理。（3）账务处理借：银行存款应付债券——债券折价（折价发行时）贷：应付债券——债券面值应付债券——债券溢价（溢价发行时）3.期末计提利息（1）对于溢价和折价，应在债券的存续期内按实际利率法或直线法于计提利息时摊销，并按借款费用的处理原则处理。在采用直线法摊销溢价、折价时，利息计算公式是：①应计利息=债券面值×票面利率×债券期限②利息费用=应计利息—债券溢价摊销+债券折价摊销（2）账务处理借：在建工程（财务费用）应付债券——债