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《财务会计学》教案2011级研究生班经济管理专业参考用书：会计与财务教程中共中央党校出版社讲授人夏正智第一专题会计与财务基本理论教学目的：通过本专题的学习，使学员掌握会计与财务的基本理论。教学重点：会计与财务的概念、作用、区别与联系，会计信息特征与会计要素，提供会计信息的基本方法，财务管理的价值观念。教学难点：会计基本假设与原则的理解。教学内容：《会计与财务教程》第一章第一节会计与财务基本理论一、会计的发展和作用（一）会计的含义对会计的解释主要有“管理活动论”和“信息系统论”。按照“管理活动论”，会计是一种管理活动，除了反映和核算职能外，还在组织事前、事中和事后管理中发挥重要作用。按照“信息系统论”，会计是以提供财务信息为主的经济信息系统。会计是经济管理的重要组成部分。（二）会计的发展会计是在社会生产实践中产生和发展的。（具体内容见教材第2页）（三）会计的作用会计工作作为重要的经济管理手段，是管理者、投资者、债权人以及政府部门进行经营管理、评价财务状况、做出投资决策的重要依据，对维护经济秩序、规范社会经济生活、提高经济效益发挥着越来越重要的作用。1．真实客观的会计信息是实现资源合理配置的重要依据。2．发挥会计工作在经济管理中的信息和咨询作用，有助于建立现代企业制度。3．会计工作是加强经济监督、规范经济秩序的重要手段。4．与国际会计惯例相协调的会计信息，是参与国际竞争、进一步对外开放的重要保证。二、财务管理：为企业创造价值（一）财务管理的含义和内容企业财务管理就是组织企业财务活动、处理财务关系的一项经济管理活动，它是企业管理的重要组成部分。企业财务管理是以企业财务活动为对象，对企业资金实行的决策、计划和控制。其主要内容包括：筹资管理、投资管理、营运资金管理、利润及分配管理等。财务管理可以为企业创造价值，主要通过以下三种途径实现：1．运营层面：改善企业的运营状况，提升企业绩效。2．资本层面：利用资本市场，实现资本增值。3．全面提升企业竞争力。三、会计和财务：既相区别又相联系会计和财务两者既相联系又有区别。财务包含会计并以会计为基础。会计的职能主要包括：财务会计、成本与管理会计，重在为决策提供基础信息。理论上属于管理学的范畴。财务的职能不仅要提供会计信息，而且要提供理财服务。重心在于现金与有价证券管理、资本预算、财务预算、投融资活动和信用分析等。理论上属于金融理财学的范畴。两者又具有明显的联系和相通之处：1．都是为特定对象服务，服务的主体、对象和内容基本相同。2．会计是财务的基础，是财务发挥应有作用的必要前提条件。第二节财务会计概念框架一、财务会计概念框架的含义及构成财务会计框架（即财务会计理论结构），是指由财务会计目标和一系列相互关系的基本概念组成的协调一致的理论体系。财务会计的概念框架一般包括财务会计报告目标、会计信息的质量特征、财务报表要素的确认与计量等。二、财务报告目标关于财务报告的目标定位主要有两种基本观点：即受托责任观和决策有用观。受托责任观是随股份公司的产生和发展，出现所有权与经营权分离的情况下形成。在两权分离的情况下，企业所有者与经营者形成委托代理关系，代理人（经营者）对委托人（所有者）委托其经营管理的财产负有受托责任。受托责任观强调财务会计信息的可靠性，主张用历史成本计量属性对财务报表要素进行计量。其主要流行于20世纪30-60年代。决策有用观是随着资本市场发展推动的股权分散化趋势形成的财务管理观念。在股权分散的情况下，投资者主要关注的是投资企业的风险和报酬水平以及整个资本市场的风险和报酬水平，因此财务报告的目标在于为资本市场的参与者提供决策有用信息。决策有用观更加注重财务信息的相关性，主张采用公允价值等非历史成本计量属性对财务报表要素进行计量。它起始于1966年，为当前主流趋势。2006年，我国财政部制定的《企业会计准则》规定，财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。我国财务报告目标同时兼顾受托责任观和决策有用观，以受托责任观为第一目标。三、会计信息的质量特征按照我国《企业会计准则》规定，我国会计信息应该具有以下质量特征：1．如实反映和可靠性2．相关性3．可理解性4．可比性5．实质重于形式6．重要性7．谨慎性8．及时性四、会计报告要素的确认与计量（一）财务报表会计要素的含义、构成及相互关系（会计等式）财务报表要素也叫会计要素，是对会计对象的具体内容所做的分类，是会计对象的具体化。在我国，以盈利为目的的经济组织，通常将会计要素划分为：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六项。1．资产资产是指企业过去交易形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产包括各项财产、债权和其他权利，并不限于有形资产。控制主要是指融资租入固定资产。资产按其流动性不同，分为流动资产（现金、银行存款、应收帐款、存货等）和非流动资产（固定资产、无形资产、长期待摊费用等）。2．负债负债是指企业过去交易或事项形成的预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债有确切的债权人和偿付日期，或者债权人和偿付日期可以合理估计。负债按其偿还期的长短分为流动负债（应付帐款、预收帐款、其他应付款、银行借款等）和长期负债（一年以上的借款，长期应付款等）。3．所有者权益（股东权益）所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益包括所有者投入的资本（股本或实收资本）、直接计入所有者权益的利得和损失（资本公积）、留存收益（盈余公积、未分配利润）等。说明特征。会计恒等式：资产=负债+所有者权益4．收入收入是指企业日常活动中形成的、会导致企业所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产所有权收入。不包括为第三方客户代收的款项。5．费用费用是指企业日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用按其归属不同可分为直接费用（直接材料、直接人工）、间接费用（制造费用）和期间费用（管理费用、营业费用、财务费用），此外还包括各种损失（营业外支出）。6．利润利润是指企业在一定期间的经营成果。分为营业利润、利润总额、净利润三种，在不同情况下使用。营业利润=营业收入-营业税费-期间费用-资产减值损失+公允价值变动净收益+投资净收益。利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出。净利润=利润总额-所得税费用。会计等式：收入-费用=利润利润的特征：1．它代表企业用货币表现的最终和综合的经营成果。2．它的金额是通过收入减去费用之后的余额来确定的。以上六种要素具有不同的性质和特点，又有紧密的内在联系。（二）财务报表要素确认的含义及标准确认是指把一个事项作为资产、负债、收入、费用等正式加以记录并列入财务报表的过程。财务报表信息确认的4条基本标准：符合定义、可计量性、相关性和可靠性。（三）财务报表要素计量的含义和属性计量是指为了在资产负债表和收益表内确认和列示财务报表的要素而确定其金额的过程，这一过程涉及选择具体的计量基础。会计要素计量的基础：历史成本、重置成本、可变现净值、公允价值。（具体各要素的确认和计量在讲解要素内容的过程中解释）五、财务报表要素确认与计量的基本假设和原则（一）基本假设1．会计主体2．持续经营3．会计分期4．货币计量5．权责发生制（二）基本原则1．收入实现原则2．配比原则第三节会计循环：提供会计信息的基本方法一、会计循环会计循环是指在一个会计期间内，会计工作经历的由编审凭证、登记帐簿、结帐与编制会计报表等步骤组成的循环往复的工作流程。会计循环具体包括7个方面的基本方法：1．设置帐户2．复式记帐3．填制凭证4．登记帐簿5．成本计算6．财产清查7．编制会计报表二、借贷记帐法借贷记帐法是复式记帐法的一种。理论依据：资产=负债+所有者权益记帐符号：借、贷记帐规则：有借必有贷，借贷必相等。第四节财务管理价值观念一、树立大财务观念二、资金时间价值观念资金时间价值（货币的时间价值）是指在不考虑通货膨胀和风险性因素的情况下，资金在其周转达使用过程中随着时间的变化而增加的价值，实质是资金周转使用后所带来的利润或实现的增值。货币时间价值的计算：1．复利终值：F=P(1+i)n=P(F/P,i,n)(F/P,i,n)=(1+i)n复利终值系数2．复利现值：P=F(1+i)-n=F(P/F,i,n)(P/F,i,n)=(1+i)-n复利现值系数3．年金终值：F=A+A(1+i)+A(1+i)2+…+A(1+i)n-1=A(F/A,i,n)=A[(1+i)n-1]/i(F/A,i,n)=[(1+i)n-1]/i年金终值系数4．年金现值：P=A(1+i)-1+A(1+i)-2+…+A(1+i)-n=A(P/A,i,n)=A[1-(1+i)-n]/i(P/A,i,n)=[1-(1+i)-n]/i年金现值系数以上四种系数都有系数表可查阅。年金终值和现值的逆运算可通过终值或现值求年金。以上年金的计算为后付年金的计算，此外还有先付年金、递延年金的终值与现值计算，永续年金现值的计算，都可由后付年金公式进行适度变换求得，不再进行讲解，有兴趣的可以自学。三、风险和风险报酬投资活动总是伴随一定的风险，而承担风险就要取得相应的报酬即风险报酬。风险是指预期结果的不确定性。风险不仅包括负面效应的不确定性，还包括正面效应的不确定性。财务管理中的风险是指收益或者报酬的不确定性。风险与报酬呈正比关系，风险越大，报酬越高。（一）单项投资风险报酬的评估1．确定概率分布2．计算期望报酬率3．计算标准离差4．计算标准离差率5．计算风险报酬率RR=bV（二）投资组合的风险报酬率（资本资产定价模型CAPM）按照风险是否可以分散，风险可分为不可分散风险（系统风险或市场风险）和可分散风险（非系统风险或公司特有风险）。不可分散风险通常用β系数衡量。β系数越大，该资产系统风险越大。市场所有资产的风险系数为1。可分散风险可以通过资产投资组合予以抵销。投资预期报酬率的计算：投资预期报酬率=无风险报酬率+风险报酬率=无风险报酬率+β系数*（市场平均报酬率-无风险报酬率）即：资本资产定价模型：K=RF+β（RM-RF）RF一般用国库券利率表示。作业：教学大纲全部作业题。第二专题财务报表阅读与分析教学目的：通过本专题的学习，使学员掌握财务报表的基本知识与分析运用能力。教学重点：财务报表的作用、构成和各项目含义，财务分析的步骤和方法，偿债能力、盈利能力和营运能力的比率分析法及综合分析方法。教学难点：财务报表的理解和综合分析方法。教学内容：《会计与财务教程》第二章、第三章及教学大纲。一、企业财务报告体系财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量的文件。它由文字报告部分和资产负债表、损益表（利润表）、现金流量表三张表共同构成。（一）文字报告部分主要包括会计报表附注、注册会计师审计报告。1．财务报表附注。是为了便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法以及主要项目所做的解释。至少应当包括以下内容：（1）企业基本情况。（2）财务报表编制基础。（3）遵循会计准则的声明。（4）重要会计政策和会计估计。（5）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明。（6）报表重要事项的说明。（7）或有事项的说明。（8）资产负债表日后事项的说明。（9）关联方关系及其交易的说明。2．注册会计师审计报告。分四种：无保留意见、有保留意见、否定意见、拒绝表示意见的审计报告。（分别说明何种情况下出示何种意见审计报告）（二）财务报表财务报表是财务会计报告的主干部分，它是以企业的会计凭证、会计帐薄和其他会计资料为依据，按照规定的格式、内容和填报要求定期编制并对外报送的、以货币作为计量单位总括地反映企业财务状况、经营成果和现金流量的书面报告文件。包括三张表加所有者权益变动表和会计报告附注。1．资产负债表资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表，是静