确认与计量理论

2020/1/161资本经济学家中的资本指的是作为劳动条件的资产，反映的是一种劳动关系。•马克思《资本论》：资本不是物，而是一种以物为媒介的人与人之间的社会关系；会计学家的资本反映的是产权关系•通常指企业出资人投入企业的那部分财产收益的确认与计量理论2020/1/162收益经济学收益概念•亚当·斯密《国富论》将收益定义为“财富增加”；•欧文·费雪认为经济学的收益具有三方面涵义：①精神收益（指人的心理需要的满足程度）②真实收益（指一定期间经济财富的增加）③货币收益（指经济资源货币价格的增加）2020/1/163•保罗·A·萨缪尔森等指出，真实收益来源有三个①资本收益，即提供资本所带来的收益；②风险收益，即承担不确定性的报酬上；③垄断收益，即垄断权力所带来的收益。•希克斯在《价值与资本》中提出，收益是“一个人在某一时期可能消费的数额，并且他在期末的状况保持与期初一样好”2020/1/164经济收益概念的主要特点：•以现行成本为计量属性•反对币值稳定的假设•反映企业的所有收益2020/1/165会计学收益概念•①收益代表投入价值与产出价值之比，或者是产出大于投入的差额，即传统会计学收益通常是指来自期间交易的已实现收入和相应费用之间的差额。具有五个特征：–基于企业的实际发生交易；–应考虑“收入实现原则”；–必须依据“会计分期”；–以历史成本为计量属性；–坚持配比原则；–适当运用稳健原则。2020/1/166优点：基于实际具有较高的可信性；便于控制和报告既定的受托经管责任。缺点：无法确认既定期间持有资产的价值增减，不利于反映本期的实际收益；基于历史成本的传统会计收益不便于比较；基于稳健性原则处理可能导致收益数据的失真或误解。基于历史成本原则可能使使用者对资产负债表产生误解。2020/1/167•②收益应视为企业在一个会计期间内的资产净增加，这样，收入可代表一个会计期间内的资产增加或负债减少，费用被定义为资产的减少或负债的增加。企业的收益中应列入资产的持有利得和损失。2020/1/168•③FASB在1980年发表的SFACNo.3《企业财务报表的要素》中提出两个不同的收益概念：盈利和全面收益。根据FASB的解释，盈利就是现行会计实务中的净收益，而全面收益则应包括“在一个期间内来自非业主交易的权益（净资产）的全部变动”，也就是包括已实现和未实现的业主权益（净资产）变动。2020/1/169营业收入-费用+利得-损失=盈利+会计原则变动对以前年度的累计影响=净收益+(-)资产或投资的未实现持有利得或损失+(-)未实现汇况损益或外币报表折算调整+(-)衍生金融工具持有利得或损失+(-)养老金负债调整项目+--------=全面收益2020/1/1610收益确认的基本模式当期经营业绩观这种观点着眼于企业经营效率的衡量，即表示企业资源在经营活动和盈利过程中的有效运用。因此，只有那此由本期经营决策产生的活动或交易和可由管理当局控制的价值变动才应包括在内，即衡量期间收益时，重点应置于“当期”和“经营活动”的影响上。•经营收益与非经营收益的区分。•本期与非本期的区分。2020/1/1611总括收益观就是根据企业在某一特定期间的经济交易或重估价所确认的关于业主权益的全部变动。持这种收益计量收益的理由是：经营收益与非经营收益的界限难以划分清楚；会计报表因减少主观判断更客观；总括收益观将年内收益变动的性质予以提示，便于财务报表使用者作出判断。2020/1/1612收益计量模式名义货币单位财务资本保持一般购买力单位财务资本保持名义货币实物资本保持一般购买力单位实体资本保持2020/1/1613财务资本保持：资本应视为一种财务现象，即包括由所有者投入企业的资源的货币等值。财务资本保持要求所有者投入或再投入资本的价值保持完整，而收益就等于以货币额表示的净资产增加，或者是企业收入超过原投入资本的部分。实体资本保持：资本被视为一种实物现象，即指所有者投入或再投入资源所代表的实际“生产能力”。实际生产能力又有三种涵义：•企业拥有的实物资产，即企业能够重置其已消耗或用尽的原资产；•在下一年度可以生产出与本年同等实物数量的物品和服务的能力；•在下一年度可以生产出与本年同等价值量的物品或服务的能力2020/1/1614例：某企业在期初拥有2000元的净资产，期末的净资产为3000。并假定，为保持实际生产能力需要2500净资产，而该期间的一般物价指数上升10%。那么基于上述四种资本保持计量概念确定的期间净收益为：2020/1/1615名义货币单位财务资本保持：3000-2000=1000一般购买力单位财务资本保持：3000-（2000+2000*10%）=800名义货币实体资本保持：3000-2500=500一般购买力单位实体资本保持：3000-（2500+2500*10%）=2502020/1/1616收益计量方法的选择收入费用观：这是传统的收益决定形式，收益被看做企业投入和产出的衡量，即把特定时期内相关联的收入和费用相配比，如果收入大于费用为收益，反之则为亏损，即收益（亏损）=收入-费用在此观点下，收益计算的关键就转化为收入和费用的确认、计量和配比。2020/1/1617•主要优点：①具有客观性和可验证性；②采用应计方法实行配比原则，能计算出合理的年度收益额。•主要缺点：间接配比带有一定主观判断成分2020/1/1618资产负债观：收益被视为企业在某一期间内资源（资产或资本）增加的净额。通过对资源的计量来计算收益即企业在投入资本得到保持的前提下，实现一定期间内的资源增加。收益=期末资源-期初资源在此观点下，收益决定就转化为对期初和期末资产和负债的计价。2020/1/1619会计上计量收益的具体方法交易法：这是传统财务会计使用的收益计量方法，只记录由于经济业务所产生的资产和负债价值的变动。根据交易观，收益主要是取决于销售或交换的实现以及历史成本原则的应用。作业法：又称生产法，它侧重于企业的活动而不是实际发生的交易，也就是说，它假定收益是因为某些经营活动所产生，而不仅仅作为特定交易的结果。根据作业法，允许对各种适用不同目的的收益概念的计量，而不仅限于已实现的收益。2020/1/1620收入涵义的两种不种的观点：流转过程观：这是早期的收入观点，它把收入视为一种流转过程，即企业在某一特定期间进行的物品和服务的创造过程。•即将收入定义为企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业的资产等日常活动所形成的经济利益总流入。•收入能增加资产或减少负债或二者兼而有之收入与费用的确认与计量2020/1/1621（现金）流入量观：这种观点认为，收入是企业在经营过程中所产生的现金（或其他资产）流入量，它应通过销售物品或提供服务而实现，而且是通过流入的资产来计量。•收入是企业在报告期内导致权益增加的未来经济利益流入或其他增加、或流出的节省，表现为资产的增加或负债的减少。2020/1/1622收入的确认在销售时点确认收入入账在生产过程中确认在产品完工时确认收取现金时确认随时间流逝时确认与产品所有权相关的风险和报酬已经转移时确认2020/1/1623收入的计量一般而言，收入最好以企业提供的产品和服务的交换价格来计量，这一交换价格代表收入交易最终可取得的货币或收取债权的现金等值。收入的计量应限于收入交易或生产过程的结果所将最终获得的货币或其他等值，因此，特定交易的收入应扣除有关的销售退回、折让和商业折扣的金额。对采取赊销形式的销售收入，只能按其可实现净值计量，即要考虑坏账损失的因素。坏账损失有两种处理方法：•直接冲销法•备抵法2020/1/1624例：某企业于2000年1月10日售出一批产品，账单价格为100000，支付条件为30天，折让2%。假定该企业于1月31日收到因规格不符的货款10000，则1月份的收入就有多少？100000(10000900002%)882002020/1/1625费用的含义费用是为取得收入的成本牺牲或已耗资产的成本；费用是从一个企业改变其业主权益的那些盈利活动中产生的资产减少或负债增加总额，而且是遵循公认会计原则确认和计量的。具体包括：•为形成收入而耗用的资产的成本；•因非交互转让及非常事故而带来的费用；•处理产品以外的成本；•徒劳无功的成本；•待售存货市价的下跌。2020/1/1626传统的定义认为（狭义费用概念），费用内容应限于获取收入过程中发生的资源耗费用。因此，凡是同生产和销售物品或向顾客提供服务过程无关的资产耗用或减少都不能作为费用，应归为损失。另一种广义的费用概念，同时包括经营成本和非经营成本，AAA《会计原则说明书》认为费用包括营业费用和损失项目。2020/1/1627收入和费用的联系性质上的因果性：应予配比的费用和已确认的收入在经济内容上要有因果关系，费用应当是为了获取收入而发生的。时间上的一致性：费用必须与同一期间的收入相配比，即本期确认收入应和本期费用配比。2020/1/1628收入与费用的配比因果对应方法：根据有关收入和费用项目之间的因果关系进行配比。系统分配方法：根据一定的方式或公式系统地分摊某些费用给其各个受益期。支出发生时立即确认费用。2020/1/1629费用的计量主要表现为所减少的资产的价值，可运用三种计量属性：历史成本现行成本：从配比的逻辑关系来看，费用应当根据所耗用的物品和服务的现行成本来计量，便于实现已耗资产的实物属性补偿，区分经营收益和持有利得。变现价值2020/1/1630利得是“一个企业由于主要经营活动以外的或偶然发生的交易，以及在某一期间除了收入和业主投资引起的影响该主体的所有其他交易和事项导致的业主权益（净资产）的增加”。损失是“一个企业由于主要经营活动以外的或偶然发生的交易，以及在某一期间除了费用和分派业主款引起的影响该企业所有其他交易、事项导致的业主权益（净资产）的减少”。利得与损失的确认与计量2020/1/1631利得和损失的主要来源与内容有四类偶发或非经营活动的收益或牺牲企业与其他主体间的非交换性资源转移持有资产或负债的价值变动自然灾害或其他环境因素导致的利得或损失。2020/1/1632利得和损失应按实际增加或减少的资产或负债来计量。通常，利得的计量类似于收入的计量，即按收到或增加的资产或负债的现行价值计量；对损失的计量类似于费用的计量，损失通常在实际发生期间确认，而不能递延结转嗣后期间。期间净收益的计算和收入、费用、利得或损失的确认与计量的内在关系是：经营收益=收入-费用期间净收益=收入-费用+（利得-损失）返回