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企业会计准则主要理念的变化主讲人：李晓杨2008年11月6日前言从2005年初开始，财政部在总结会计改革经验的基础上，顺应中国市场经济发展对会计提出的新要求，借鉴国际财务报告准则，全面启动了企业会计准则体系建设。经过了近两年的艰苦努力，建成了由1项基本准则、38项具体准则和应用指南构成的企业会计准则体系。新的企业会计准则体系自07.1.1起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。第一部分：概述新会计准则体系的最显著的特征财务报表企业会计准则框架一、新会计准则体系的最显著的特征1、国际趋同IASB认为：新会计准则与国际财务报告准则实质趋同。背景分析：①GDP高速增长的需要②应对贸易摩擦高发期需建立长效机制③中国企业海外并购大势所趋2、立足国情要求：创新模式，体现中国特色。具体表现：（1）关联方关系及其交易的披露（2）长期资产减值准备的转回（3）公允价值的计量属性二、财务报表1、改变报表列示方法2、取消了“利润分配表”3、增加了“所有者权益变动表”（说明：利润分配情况寓于“所有者权益变动表”中）4、规范了报表附注三、企业会计准则框架基本准则财务报告目标会计基本假设会计信息质量要求会计要素确认计量原则具体准则一般业务准则特殊行业业务准则报告准则应用指南会计准则解释科目及账务处理第二部分：重大变化CAS1——存货CAS2——长期股权投资CAS4——固定资产CAS6——无形资产CAS9——职工薪酬一、CAS1——存货（一）存货概述1、存货的基本特征2、企业的存货通常包括以下内容：（1）原材料（2）在产品（3）半成品（4）产成品（5）商品（6）周转材料（二）新旧准则比较1、取消了确定发出存货成本的“后进先出法”原准则中，存货发出的计价方法有五种：先进先出法、后进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法和个别计价法。2、投资者投入存货的成本投资者投入存货的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。3、符合资本化条件的存货发生的借款费用可以计入存货成本“符合条件的存货”是指需要经过相当长时间（指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为1年以上，含1年）才能达到可销售状态的存货。4、统一了商品流通企业存货采购成本的计量在实务中，企业也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊：对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用较小的，可以在发生时直接计入当期损益（销售费用）。二、CAS2——长期股权投资（一）体系变化1、旧准则对投资的规范投资短期投资长期投资股权投资债权投资2、新准则对长期股权投资的规范长期股权投资对子公司投资对联营企业投资对合营企业投资其他投资权益法成本法或第22号准则成本法（二）会计核算的变化1、对子公司长期股权投资的核算由“权益法”改为“成本法”新准则要求母公司对持有的对子公司长期股权投资在其日常核算及个别财务报表中采用成本法核算；编制合并财务报表时调整为权益法。2、取消了长期股权投资差额的核算（初始计量阶段）两个概念：①“初始投资成本”，即投资时支付的全部价款，包括买价及支付的相关税费。（但支付的价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为“应收股利”单独核算）②“投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额”，即投资当日被投资单位所有者权益公允价值总额×持股比例对于采用“权益法”核算的长期股权投资——（1）旧准则：若①＝②若①＞②，则两者之间的差额借计“长期股权投资——股权投资差额”，并分期摊入损益。若①＜②，则贷计“资本公积”。（2）新准则：（孰高原则）若①＝②若①＞②，选择①作为长期股权投资的投资成本，差额部分属于体现的商誉，不调整初始投资成本。若①＜②，选择②作为长期股权投资的投资成本，差额计入“营业外收入”。3、改变了权益法下投资损益的确认方法（1）投资损益的确认基础（2）超额亏损的确认新准则：①以“长期股权投资账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净资产的长期权益”减至零为限。②按照投资合同或协议约定负有承担额外损失义务的，还应进一步确认“预计负债”。4、计提的长期股权投资减值准备5、被投资单位除净损益外的其他权益变动（常识：采用权益法核算时，对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，投资方要加以确认，计入所有者权益，即“资本公积——其他”）三、CAS4——固定资产（一）定义固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有②使用寿命超过一个会计年度（二）重大变化1、在固定资产初始计量中引入了现值计量属性新会计准则规定：购买固定资产，若价款超过正常的信用条件延期支付，则以购买价款的现值为基础确定固定资产的成本。举例：甲公司，08.1.1，购入一台大型设备，货款分五年付清，每年末支付20万。2、引入了固定资产弃置费用的会计处理新准则要求：对于特殊行业的特定固定资产，在确定其初始入账成本时应考虑弃置费用。3、取消了固定资产减值转回新会计准则体系明确规定：减值损失不允许转回。4、改变了固定资产盘盈的会计处理新准则：盘盈的固定资产作为前期会计差错处理。5、修改了租入固定资产改良的会计处理四、CAS6——无形资产（一）定义无形资产是指企业拥有或控制的、没有实物形态的、可辨认非货币性资产。（二）重大变化1、定义上“可辨认性”——区别于“商誉”。2、无形资产的初始计量引入了现值计量属性（同“固定资产”）3、投资者以无形资产出资投资者投入的无形资产，其成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。举例：某股份公司接受A公司以其所拥有的专利权作为出资，双方协议约定的价值为3000万元，按照市场情况估计其公允价值为2000万元。已办妥相关手续。借：无形资产——专利权2000资本公积1000贷：实收资本30004、土地使用权（1）企业取得的土地使用权应作为无形资产核算。（2）一般情况下，当土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本；有关的土地使用权与地上建筑物分别按照其应摊销或应折旧年限进行摊销、计提折旧。5、内部研究开发费用的确认与计量研发过程分两个阶段：（1）研究阶段支出全部费用化，计入当期损益，即“管理费用”。（2）开发阶段支出中符合条件的，资本化；不符合条件的，计入当期损益（“管理费用”）。6、无形资产的摊销（1）使用寿命确定的无形资产借：管理费用（一般情况）制造费用（特别的）贷：累计摊销（2）使用寿命不确定的无形资产五、CAS9——职工薪酬（一）定义职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出。（货币性与非货币性；在职与离职后；常规性薪酬与现代薪酬；提供给职工本人与提供给职工配偶、子女或其他被赡养人福利；物质性与教育性）（二）核算内容及科目设置（核算内容）应付职工薪酬——工资职工工资、奖金、津贴、补贴——职工福利各种职工集体福利支出——社会保险费医疗、养老、失业、工伤、生育保险（五险）——住房公积金（一金）——工会经费——职工教育经费——非货币性福利如以自产或外购的产品发给职工作为福利——辞退福利因解除与职工的劳动关系而给予的补偿（三）确认原则（1）企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债。（2）根据职工提供服务的受益对象结转分配（“辞退福利”除外）。（四）重大变化1、界定了完整的企业人工成本的概念和范围2、货币性职工薪酬的计提企业应该区分两种情况：（1）具有明确计提标准的货币性福利（2）没有明确计提标准的货币性福利3、将非货币性福利作为职工薪酬举例：B公司为小家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的工人，30名为行政管理人员。2007.2，公司以其生产的每台成本为900元的电暖器发给每名职工作为春节福利。已知该型号的电暖器市场售价为1000元/台（不含税），适用税率为17%。要求：做B公司会计处理。（1）发放的电暖器，作为正常的销售行为处理。①确认“主营业务收入”借：应付职工薪酬——非货币性福利234000贷：主营业务收入200000应交税费——应交增值税（销项税额）34000②结转“主营业务成本”借：主营业务成本180000贷：库存商品180000（2）结转应付职工薪酬借：生产成本198900管理费用35100贷：应付职工薪酬——非货币性福利2340004、强调“辞退福利”按照权责发生制原则进行处理借：管理费用贷：应付职工薪酬——辞退福利（因为被辞退职工不再能给企业带来任何经济利益，辞退福利不作为资本成本）