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一、单项选择题（本题型共4大题，18小题，每小题1分，本题型共18分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。）（一）D注册会计师负责对丁公司20×8年度财务报表进行审计。在审计银行存款时，D注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。1.D注册会计师实施的下列程序中，属于控制测试程序的是（）。A.取得银行存款余额调节表并检查未达账项的真实性B.检查银行存款收支的正确截止C.检查是否定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表D.函证银行存款余额【参考答案】C【解析】用排除法；选项A、B、D疑是审查银行存款的实质性程序，选项C是控制测试程序。【辅导效果】《经科版2008年CPA考试考前冲刺模拟试卷》P22单选第7题2.如果丁公司某银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符，最有效的审计程序是（）A.重新测试相关的内部控制B.检查银行存款日记账中记录的资产负债表日前后的收付情况C.检查银行存款日记账中记录的资产负债表日前后的收付情况D.检查该银行账户的银行存款余额调节表【参考答案】D【辅导效果】基础班课程讲义17章：13-17.3.5五、货币资金审计（二）审计目标与审计程序对应关系表2007年基础班课程讲义17章本章测试单选第十题：7．N公司某银行账户的银行对账单余额与银行存款日记帐余额不符，ACPA应当执行的最有效的审计程序是（）。A.重新测试相关的内部控制B.审查银行对账单中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况C.审查银行存款日记账的中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况D.审查该账户的银行存款余额调节表【参考答案】D【解析】银行对账单余额与银行存款日记帐余额不符可能存在时间差，CPA应检查调节表中的未达账项的真实性，并进行相应的调整。3.如果D注册会计师要证实丁公司在临近20×8年12月31日签发的支票是否已登记入账，最有效的审计程序是（）A.函证20×8年12月31日的银行存款余额B.检查20×8年12月31日的银行对账单C.检查20×8年12月31日的银行存款余额调节表D.检查20×8年12月的支票存根和银行存款日记账【参考答案】D【辅导效果】基础班课程讲义17章：13~17.7审计循环主要审计技能之截止测试，知识点练习第一题：1.在进行年度会计报表审计时，为了证实被审计单位在临近12月31日签发的支票未予入账，CPA实施的最有效审计程序是（）。A、审查12月31日的银行存款余额调节表B、函证12月31日的银行存款余额C、审查12月31日的银行对账单D、审查12月份的支票存根答案:Ｄ解析:如持票人于12月31日以前到银行办完相关手续，则程序Ａ、Ｂ、Ｃ都是有效的，但若持票人于次年元月初办理手续，则Ａ、Ｂ、Ｃ均不能证实年前签发的支票是否在当年入账。另一方面，无论持票人何时办完相关手续，其年前签发的支票均能通过检查支票存根加以证实（因存根有连续编号）。此外，“当年签发的支票不得在年后入账”这样的问题明显地属于银行存款的截止，而在银行存款截止的技术方法主要就是通过支票存根实施的。本题旨在考核检查银行存款收支的正确截止。为了确保银行存款收付的正确截止，CPA应当在清点支票及支票存根时，确定被审计单位是否有临近12月31日签发的支票未予入账。故答案为D。4.丁公司某银行账户的银行对账单余额为1585000元，在检查该账户银行存款余额调节表时，D注册会计师注意到以下事项：在途存款100000元；未提现支票50000元；未入账的银行存款利息收入35000元；未入账的银行代扣水电费25000元。假定不考虑其他因素，D注册会计师审计后确认的该银行存款账户余额应是（）。A.1535000元B.1575000元C.1595000元D.1635000元【参考答案】D【解析】假定不考虑其他的因素，那么审计后确认的金额应该为经银行余额调节表调节后的金额，1585000+100000-50000＝16350000（元）。【辅导效果】习题班【综合题】•资料：在对N公司2004年度会计报表进行审计时，ACPA负责货币资金项目的审计。在审计过程中，ACPA遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。.N公司某银行账户的银行对账单余额为585000元，在审查N公司编制的该账户银行存款余额调节表时，ACPA注意到以下事项：N公司已收、银行尚未入账的某公司销货款100000元；N公司已付、银行尚未入账的预付某公司材料款50000元；银行已收、N公司尚未入账的某公司退回的押金35000元；银行已代扣、N公司尚未入账的水电费25000元。•要求：假定不考虑审计重要性水平，ACPA审计后确认该账户的银行存款日记账余额应是多少？并编制表“银行存款余额调节表”工作底稿。[答案与解析]625000=585000+100000-50000-（35000-25000）（二）C注册会计师负责对丙公司20×8年度财务报表进行审计。在了解内部控制时，C注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。5.内部控制无论如何设计和执行只能对财务报告的可行性提供合理保证，其原因是（）。A.建立和维护内部控制是丙公司管理层的职责B.内部控制的成本不应超过预期带来的收益C.在决策时人为判断可能出现错误D.对资产和记录采取适当的安全保护措施是丙公司管理层应当履行的经管责任【参考答案】C【解析】内部控制的作用只能合理保证控制目标的实现，其固有局限性主要有2个方面，选项C是其中一个方面。参见教材179第4段和审计准则第1211号第64条。【辅导效果】基础班课程讲义第9章：知识点讲解及08年《审计精读精讲》P153表9-53：9.4.5内部控制的局限性内部控制存在固有局限性，无论如何设计和执行，只能对财务报告的可靠性提供合理的保证。（一）内部控制的固有局限性见下表9-10：固有局限性案例1．在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效（1）被审计单位信息技术工作人员没有完全理解系统如何处理销售交易，为使系统能够处理新型产品的销售，可能错误地对系统进行更改；（2）或者对系统的更改是正确的，但是程序员没能把更改转化为正确的程序代码2．可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避（1）管理层可能与客户签订背后协议，对标准的销售合同作出变动，从而导致确认收入发生错误；（2）软件中的编辑控制旨在发现和报告超过赊销信用额度的交易，但这一控制可能被逾越或规避3．行使控制职能的人员素质如果被审计单位内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求，也会影响内部控制功能的正常发挥。4．实施内部控制的成本效益被审计单位实施内部控制的成本效益问题也会影响其职能，当实施某项控制成本大于控制效果而发生损失时，就没有必要设置控制环节或控制措施。5．出现不经常发生或未预计到的业务内部控制一般都是针对经常而重复发生的业务而设置的，如果出现不经常发生或未预计到的业务，原有控制就可能不适用。²基础班课程讲义9章节本章测试多项选择题：17．下列可能是由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避的内部控制有（）A．被审计单位信息技术工作人员没有完全理解系统如何处理销售交易，为使系统能够处理新型产品的销售，可能错误地对系统进行更改B．管理层可能与客户签订背后协议，对标准的销售合同作出变动，从而导致收入确认发生错误C．软件中的编辑控制旨在发现和报告超过赊销信用额度的交易，但这一控制可能被逾越或规避D．被审计单位信息技术工作人员没有完全理解系统如何处理销售交易，为使系统能够处理新型产品的销售，可能正确地对系统进行更改，但是程序员没能把此次更改转化为正确的程序代码【答案】BC【解析】BC是在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效。6.下列与现金业务有关的职责可以不分离的是（）。A.现金支付的审批与执行B.现金保管与现金日记账的记录C.现金的会计记录与审计监督D.现金保管与现金总分类账的记录【参考答案】B【解析】出纳员的职责要负责现金的保管和现金日记帐的登记工作，选项A、C、D都违背了不相容职务分离控制原则。参见教材P442倒数第2、3段。【辅导效果】2007年基础班课程讲义17章节本章测试单项选择题：8．针对N公司下列与现金相关的内部控制，ACPA应提出改进建议的是（）。A.每日及时记录现金收入并定期向顾客寄送对账单B.担任登记现金日记账及总账职责的人员与担任现金出纳职责的人员分开C.现金折扣需经过适当审批D.每日盘点现金并与账面余额核对【答案】B【解析】登记现金日记账及总账是不相容职务。7.在了解控制环境时，C注册会计师通常考虑的因素是（）。A.内部控制的人工成分B.内部控制的自动化成分C.丙公司董事会对内部控制重要性的态度和认识D.会计信息系统【参考答案】C【解析】本题题干部分问的是了解控制环境，故选项C正确。参见教材P175，179倒数第2段，设计和实施内部控制的责任主体是治理层、管理层和其他人员，组织中的每一个人都对内部控制负有责任。“员工对内部控制的认识和态度”。控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。控制环境设定了被审计单位的内部控制基调，影响员工对内部控制的认识和态度。【辅导效果】【审计母题】81、在小型被审计单位审计中，可能无法获取以文件形式存在的有关控制环境要素的审计证据，注册会计师应当重点了解（）A、小型被审计单位内部控制要素能否实现其目标B、管理层使用的关键财务业绩指标C、管理层对内部控制设计的态度、认识和措施D、管理层如何识别和应对经营风险【答案】C基础班课程讲义第9章9.4.6知识点讲解：9.4.6控制环境（八）小结1．总体要求。注册会计师应当对控制环境的构成要素获取足够的了解，并考虑内部控制的实质及其综合效果，以了解管理层和治理层对内部控制及其重要性的态度、认识以及所采取的措施。8.下列情形中，最有可能导致C注册会计师不能执行财务报表审计的是（）。A.丙公司管理层没有清晰区分内部控制要素B.丙公司管理层没有根据变化的情况修改相关的内部控制C.丙公司管理层凌驾于内部控制之上D.C注册会计师对丙公司管理层的诚信存在严重疑虑【参考答案】D【解析】注册会计师通过风险评估程序了解被审计单位及其环境评估重大错报风险，其中可能讨论到被审计单位财务报表的可审性问题，涉及可审性问题的影响因素有2种情形，选项D是其中的一种。参见教材205第1段。【辅导效果】基础班课程讲义第9章本章测试多项选择题：20．如果通过对内部控制的了解发现被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见或对管理层的诚信存在严重疑虑，并对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问，CPA应当考虑（）A．出具保留意见的审计报告B．出具保留意见或无法表示意见的审计报告C．必要时，解除业务约定D．以备忘录的形式对其进行记录【答案】ABC【解析】如果通过对内部控制的了解发现下列情况，并对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问，CPA应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告：（1）被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见；（2）对管理层的诚信存在严重疑虑。必要时，CPA应当考虑解除业务约定基础班课程讲义第9章9.5.1知识点讲解9.5.1识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险（六）考虑财务报表的可审计性如果通过对内部控制的了解发现下列情况：（1）被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见；（2）对管理层的诚信存在严重疑虑。并对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问，CPA应当：1．考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告；2．必要时，CPA应当考虑解除业务约定。9.C注册会计师没有义务实施的程序是（）。A.查找丙公司内部控制运行中的所有重大缺陷B.了解丙公司情况及其环境C.实施审计程序，以了解丙