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第二十三章审计报告•第一节审计报告概述•第二节审计意见的形成和审计报告的类型•第三节审计报告的基本内容•第四节非标准审计报告•第五节比较数据•第六节含有已审计财务报表的文件中的其他信息第一节审计报告概述•一、审计报告的含义•二、审计报告的作用一、审计报告的含义•审计报告是指CPA根据中国CPA审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。•2.审计报告是注册会计师对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见的书面文件。（教材P499）•审计报告具有以下特征：•1.注册会计师应当按照审计准则的规定执行审计工作；•2.注册会计师在实施审计工作的基础上才能出具审计报告；•3.注册会计师通过对财务报表发表意见履行业务约定书约定的责任；•4.注册会计师应当以书面形式出具审计报告。二、审计报告的作用•(一)鉴证作用•1.注册会计师签发的审计报告，是以超然独立的第三者身份，对被审计单位财务报表合法性、公允性发表意见；•2.注册会计师签发的审计意见，具有鉴证作用，得到了政府及其各部门和社会各界的普遍认可；•3.政府有关部门了解、掌握企业的财务状况和经营成果的主要依据是企业提供的财务报表，财务报表是否合法、公允，主要依据注册会计师的审计报告做出判断；•4.股东主要依据注册会计师的审计报告来判断被投资企业的财务报表是否公允地反映了财务状况和经营成果，以进行投资决策等。(二)保护作用•1.注册会计师通过审计，可以对被审计单位财务报表出具不同类型审计意见的审计报告，以提高或降低财务报表使用者对财务报表的信赖程度；•2.审计报告能够在一定程度上对被审计单位的财产所有者、债权人和股东的权益及企业利害关系人的利益起到保护作用；•3.投资者根据注册会计师的审计报告做出投资决策，可以降低其投资风险。(三)证明作用•1.审计报告是对注册会计师审计任务完成情况及其结果所作的总结，它可以表明审计工作的质量并明确注册会计师的审计责任；•2.审计报告可以对审计工作质量和注册会计师的审计责任起证明作用；•3.通过审计报告，可以证明注册会计师在审计过程中是否实施了必要的审计程序，是否以审计工作底稿为依据发表审计意见，发表的审计意见是否与被审计单位的实际情况相一致，审计工作的质量是否符合要求；•4.通过审计报告，可以证明注册会计师对审计责任的履行情况。第二节审计意见的形成和审计报告的类型•一、审计意见的形成•二、审计报告的类型一、审计意见的形成•1.按照《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险采取的应对措施》的规定，是否已获取充分、适当的审计证据；•2.按照《中国注册会计师审计准则第1251号——评价审计过程中识别出的错报》的规定，未更正错报单独或汇总起来是否构成重大错报；•3.评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制时应当考虑的因素•4.评价财务报表是否实现公允反映；•5.评价财务报表是否恰当提及或说明适用的财务报告编制基础。3.评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制时应当考虑的因素•注册会计师应当依据适用的财务报告编制基础特别评价下列内容：•1.财务报表是否充分披露了选择和运用的重要会计政策；•2.选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编制基础，并适合被审计单位的具体情况；•3.管理层作出的会计估计是否合理；•4.财务报表列报的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；•5.财务报表是否作出充分披露，使财务报表预期使用者能够理解重大交易和事项对财务报表所传递的信息的影响；•6.财务报表使用的术语是否适当。二、审计报告的类型•1.标准审计报告•标准审计报告是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。•2.非标准审计报告•非标准审计报告，是指带强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。•3.非无保留意见的审计报告•非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。•4.审计报告的强调事项段•审计报告的强调事项段是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及已在财务报表中恰当列报或披露的事项，根据注册会计师的职业判断，该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要。•5.审计报告的其他事项段•审计报告的其他事项段是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及未在财务报表中列报或披露的事项，根据注册会计师的职业判断，该事项与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关。审计报告的五种类型审计报告标准审计报告非标准审计报告带强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告非无保留意见审计报告保留意见审计报告否定意见审计报告无法表示意见审计报告第三节审计报告的基本内容•二、标题•三、收件人•四、引言段•五、管理层对财务报表的责任段•六、CPA的责任段•七、审计意见段•八、CPA的签名和盖章•九、会计师事务所的名称、地址及盖章•十、报告日期•十一、标准审计报告格式•十二、审计报告的判断标准二、标题•审计报告的标题应当统一规范为“审计报告”。•审计报告(1-标题)三、收件人•审计报告的收件人是指CPA按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。•审计报告的致送对象通常为被审计单位的全体股东或治理层。•ABC股份有限公司全体股东：(2-收件人)四、引言段•审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计，并包括下列内容：•（1）指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称；•（2）提及财务报表附注；•（3）指明财务报表的日期和涵盖的期间。•我们审计了后附的ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)财务报表，包括20×1年12月31日的资产负债表，20×1年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。(3-引言段)五、管理层对财务报表的责任段•管理层对财务报表的责任段应当说明，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任，这种责任包括：•（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；•（2）选择和运用恰当的会计政策；•（3）作出合理的会计估计。•指明管理层的责任，有利于区分管理层和CPA的责任，降低财务报表使用者误解CPA责任的可能性。一、管理层对财务报表的责任新准则旧准则•编制和公允列报财务报表是ABC公司管理层的责任，这种责任包括：(1)按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；(2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。六、CPA的责任段•CPA的责任段应当说明下列内容：•1.CPA的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。•2.审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于CPA的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，CPA考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。•3.CPA相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础。（二）CPA的责任新准则旧准则•我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国CPA审计准则的规定执行了审计工作。中国CPA审计准则要求我们遵守中国CPA职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国CPA审计准则的规定执行了审计工作。中国CPA审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。（二）CPA的责任新准则旧准则•审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于CPA的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，CPA考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于CPA的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。•我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。•我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。七、审计意见段•1.总体要求•审计报告应当包含标题为“审计意见”的段落。•如果对财务报表发表无保留意见，除非法律法规另有规定，审计意见应当使用“财务报表在所有重大方面按照[适用的财务报告编制基础（如企业会计准则等）]编制，公允反映了……”的措辞。无保留意见的审计报告与标准审计报告之间有何关系？一样吗？法律法规规定的审计意见的措辞与审计准则要求的明显不一致•在某些情况下，法律法规规定的审计报告的措辞与审计准则要求的明显不一致。注册会计师要评价：（1）使用者是否可能误解从财务报表审计中获取的保证；（2）如果可能存在误解，审计报告中作出的补充解释是否能够减轻这种误解。•如果注册会计师认为审计报告中作出的补充解释不能减轻可能的误解，则不得承接该项审计业务，除非法律法规另有规定。•按照法律法规的规定执行的审计工作，并不符合审计准则的要求。因此，注册会计师不在审计报告中提及已按照审计准则的规定执行了审计工作。2.适用的财务报告编制基础•如果在审计意见中提及的适用的财务报告编制基础不是企业会计准则，而是国际财务报告准则、国际公共部门会计准则或者其他国家或地区的财务报告准则，注册会计师应当在审计意见段中指明国际财务报告准则或国际公共部门会计准则，或者财务报告准则所属的国家或地区。•指出基础的目的是告诉使用者CPA发表审计意见的背景财务报表按照两个基础编制：•（1）如果财务报表分别符合每个编制基础，注册会计师需要发表两个意见：•（2）如果财务报表符合其中一个编制基础（如×国财务报告编制基础）而没有符合另一个编制基础（如国际财务报告准则），注册会计师需要对财务报表按照其中一个编制基础（如×国财务报告编制基础）编制发表无保留意见，而对财务报表按照另一个编制基础（如国际财务报告准则）编制发表非无保留意见。财务报表可能声称符合某一财务报告编制基础的所有要求，并补充披露财务报表符合另一财务报告编制基础的程度•由于这种补充信息不能同财务报表清楚地分开，因此涵盖在审计意见中。•（1）如果有关财务报表符合另一财务报告编制基础的程度的披露具有误导性，注册会计师需要发表非无保留意见；•（2）如果有关财务报表符合另一财务报告编制基础的程度的披露不具有误导性，但是注册会计师认为该披露对财务报表使用者理解财务报表至关重要，注册会计师需要在审计报告中增加强调事项段，以提醒财务报表使用者关注。3.其他报告责任•除审计准则规定的注册会计师对财务报表出具审计报告的责任外，相关法律法规可能对注册会计师设定了其他报告责任。•如果注册会计师在对财务报表出具的审计报告中履行其他报告责任，应当在审计报告中将其单独作为一部分，并以“按照相关法律