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第三章消费税第一节消费税基本原理第二节纳税义务人与征税范围第三节税目与税率第四节计税依据第五节应纳税额的计算第六节征收管理一、消费税概念二、各国消费税的一般做法三、消费税的计税方法四、我国消费税的特点五、消费税与增值税的关系第一节消费税基本原理一、消费税概念消费税是对特定的消费品和消费行为按消费流转额征收的一种商品税。分为一般消费税和特别消费税。二、各国消费税一般做法（一）征税范围——有选择（二）计算方法——从价、从量（三）征收目的——增加财政收入、调节收入差异三、消费税的计税方法从价定率：应纳税额=销售额×比例税率从量定额：应纳税额=数量×单位税额复合征收：应纳税额=销售额×比例税率+数量×单位税额四、我国消费税的特点（一）征收范围具有选择性（二）征税环节具有单一性（三）平均税率水平较高且税负差异大（四）征收方法具有灵活性【例题·多选题】下列各项中，属于消费税特点的有（）。A.征收范围具有选择性B.征税具有普遍性C.征收方法具有灵活性D.税负具有转嫁性四、消费税与增值税关系★联系：交叉征收（双层征收）：缴纳消费税的货物都缴纳增值税（饮食业、娱乐业举办的啤酒屋利用啤酒生产设备生产的啤酒除外），征收消费税的货物增值税税率都是17%（但小规模纳税人适用征收率）。★区别：方面增值税消费税征税广度（1）销售或进口的货物（2）提供加工、修理修配劳务不涉及劳务，只对货物中的需要宏观调控的特殊消费品征收纳税环节多环节征收，对同一货物在生产、批发、零售、进出口多环节征收单环节征收（卷烟除外）计税依据计税依据具有单一性，只有从价定率计税计税依据具有多样性，包括从价定率计税、从量定额计税、复合计税与价格的关系价外税价内税税收收入归属进口环节海关征收的全部属于中央；其他环节税务机关征收的由中央地方共享中央税【总结】消费税与增值税纳税环节对比环节增值税消费税进口应税消费品√√（金、银、钻除外）生产应税消费品出厂销售√√（金、银、钻除外）将自产应税消费品连续生产应税消费品×无将自产应税消费品连续生产非应税货物×√将自产应税消费品用于投资、分红、赠送、职工福利、个人消费、基建工程√√批发应税消费品√√（限于卷烟）零售应税消费品√√（限于金银钻首饰）第二节纳税义务人与征税范围◇纳税义务人◇征税范围◇纳税义务人★在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售消费税暂行条例规定的应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税义务人。★所谓的“在中华人民共和国境内”，是指生产、委托加工和进口属于应当征收消费税的消费品（简称应税消费品）的起运地或所在地在境内。★“单位”指各种不同所有制企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。★“个人”指个体经营者及其他个人。消费税的纳税人消费税的纳税人备注生产应税消费品的单位和个人自产销售纳税人销售时纳税自产自用纳税人自产的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税进口应税消费品的单位和个人进口收货人或办理报关手续的单位和个人为消费税的纳税人，进口消费税由海关代征委托加工应税消费品的单位和个人委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款零售金银首饰、钻石、钻石饰品的单位和个人生产、进口和批发金银首饰、钻石、钻石饰品时不征收消费税，纳税人在零售时纳税从事卷烟批发业务的单位和个人纳税人（卷烟批发商）销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税【例题·多选题】下列单位中属于消费税纳税人的有（）。A.生产销售金银首饰给有经营资质的首饰店的单位B.委托加工应税消费品的单位C.进口应税消费品的单位D.受托加工卷烟的单位◇征税范围（一）生产应税消费品（二）委托加工应税消费品（三）进口应税消费品（四）零售应税消费品（仅限于金、银、钻）（五）批发应税消费品（仅限于卷烟）（一）生产应税消费品1.生产销售环节是主要征收环节。2.视同销售的有关规定：纳税人将生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务，以及用于继续生产应税消费品以外的其他方面都应缴纳消费税。（二）委托加工应税消费品1.委托加工业务的判断：委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。由受托方提供原材料或其他情形的一律不能视同委托加工应税消费品。2.委托加工的应税消费品收回的处理：（1）销售的，不再征收消费税；（2）再继续用于生产应税消费品的，其委托加工环节缴纳的消费税款可以按照规定进行扣除。（三）进口应税消费品单位和个人进口的货物属于消费税征税范围的，在进口环节也要缴纳消费税。为了减少征税成本，进口环节缴纳的消费税由海关代征。•零售环节征收消费税的贵重首饰：金银首饰（包括金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品、铂金首饰。•税率5%；计税依据为不含增值税销售额。•对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。•金银首饰连同包装物销售的，无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。（四）零售应税消费品（五）批发应税消费品自2009年5月1日起，在卷烟批发环节加征一道从价税。（1）纳税义务人是在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。（2）征收范围是纳税人批发销售的所有牌号规格的卷烟。（3）计税依据是纳税人批发卷烟的销售额（不含增值税）。（4）纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。（5）适用税率为5%。（6）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。（7）纳税义务发生时间：纳税人收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。（8）纳税地点：卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税。（9）卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。消费税征收范围总结一般规定生产应税消费品源泉环节单环节征收委托加工应税消费品进口应税消费品特殊规定零售应税消费品零售环节单环节征收批发卷烟第二次征收（生产环节已征收）第三节税目与税率一、消费税的税目消费税征税范围可以概括为：生产、委托加工、零售、批发和进口应税消费品。从消费税的征收目的出发，目前消费税应税消费品被定为14类货物，即消费税有14个税目。消费税税目及应注意的问题：税目子目注意（一）烟1.卷烟2.雪茄烟3.烟丝卷烟源泉环节适用复合计税方法；批发环节加征一道5%的从价税；雪茄烟与烟丝实行比例税率。（二）酒及酒精1.白酒2.黄酒3.啤酒4.其他酒5.酒精白酒适用复合计税方法；注意啤酒（220元/吨和250元/吨）、黄酒的税率；饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当按250元/吨的税率征收消费税；果啤属于啤酒税目；调味料酒不属于消费税的征税范围。税目注意（三）化妆品含成套化妆品、高档护肤类化妆品不含舞台、戏剧、影视化妆用的上妆油、卸妆油、油彩（四）贵重首饰及珠宝玉石与金、银、铂金、钻相关的首饰和饰品在零售环节纳税；其他与金、银、铂金、钻无关的贵重首饰及珠宝玉石在生产（出厂）、进口、委托加工环节纳税。（五）鞭炮焰火不含体育用的发令纸、鞭炮药引线税目子目注意（六）成品油1.汽油2.柴油3.石脑油4.溶剂油5.航空煤油6.润滑油7.燃料油各子目计税时，吨与升之间计量单位换算标准的调整由财政部、国家税务总局确定（七）汽车轮胎——含摩托车轮胎及汽车与农用拖拉机、收割机通用的轮胎；不含农用拖拉机、收割机和手扶拖拉机专用轮胎。子午线轮胎免征消费税。（八）小汽车1.乘用车2.中轻型商用客车含9座内乘用车、10～23座内中型商用客车（按额定载客区间值下限确定）。电动汽车以及沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车等均不属于本税目征税范围，不征消费税税目注意（九）摩托车（十）高尔夫球及球具包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）、高尔夫球杆的杆头、杆身和握把。（十一）高档手表包括不含增值税售价每只在10000元（含）以上的手表。（十二）游艇本税目只涉及机动艇。（十三）木制一次性筷子又称卫生筷子。特点是（1）以木材为原料；（2）制成后一次性使用。（十四）实木地板含各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板，以及未经涂饰的素板。【例题·单选题】依据消费税的有关规定，下列行为中应缴纳消费税的是（）。A.进口卷烟B.进口服装C.零售化妆品D.零售白酒【例题·多选题】下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是（）。A.批发环节销售的卷烟B.零售环节销售的金基合金首饰C.生产环节销售的普通护肤护发品D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车【例题·多选题】依据消费税的有关规定，下列消费品中属于化妆品税目的有（）。A.香水、香水精B.高档护肤类化妆品C.指甲油、蓝眼油D.演员化妆用的上妆油、卸妆油【例题·单选题】下列各项中，属于消费税征收范围的是()。（2010年）A.电动汽车B.卡丁车C.高尔夫车D.小轿车二、消费税的税率（一）消费税税率的基本形式（二）卷烟的适用税率（三）酒的适用税率（四）贵重首饰及珠宝玉石的适用税率（五）按照最高税率征税的特殊情况（一）消费税税率的基本形式税率基本形式适用税目单纯定额税率啤酒；黄酒；成品油比例税率与定额税率复合计税白酒；生产、进口、委托加工卷烟单纯比例税率批发卷烟；除啤酒、黄酒、成品油、卷烟、白酒以外的其他各项应税消费品（二）卷烟的适用税率注：2009年5月1日以后实行。税目税率一、烟1.卷烟生产、进口、委托加工环节（1）甲类卷烟—调拨价70元（不含增值税，含70元）/条以上56%加0.003元/支（2）乙类卷烟—调拨价70元（不含增值税）/条以下36%加0.003元/支批发环节5%2.雪茄烟36%3.烟丝30%第二，只有卷烟在商业批发环节缴纳消费税，雪茄烟、烟丝以及其他应税消费品在商业批发环节只缴纳增值税，不缴纳消费税。第三，卷烟批发环节纳税的三个要点：（1）税率5%；（2）环节内不征收——批发商之间销售卷烟不缴纳消费税；（3）不能抵扣以前环节（生产环节）消费税。【特别提示】第一，注意甲类、乙类卷烟税目复合税率的换算和运用：税目比例税率定额税率每支每标准条（200支）每标准箱（5万支）甲类56%0.003元/支0.6元/条150元/箱乙类36%0.003元/支0.6元/条150元/箱（三）酒的适用税率要注意两方面问题：★第一，白酒同时采用比例税率和定额税率。白酒的比例税率为20%；白酒定额税率要把握公斤、吨与斤等不同计量标准的换算。★第二，啤酒分为甲类和乙类，分别适用250元/吨和220元/吨的税率。【注意】（1）果啤属于啤酒税目；（2）饮食业、娱乐业自制啤酒缴纳消费税（按照甲类啤酒税率计税）和营业税；（3）注意啤酒（220元/吨和250元/吨）、黄酒（240元/吨）的税率；（4）调味料酒不属于消费税的征税范围。计量单位500克或500毫升1公斤（1000克）1吨（1000公斤）单位税额0.5元1元1000元啤酒分类分类标准适用税率甲类啤酒每吨出厂价（含包装物和包装物押金，不含增值税）大于等于3000元的250元/吨乙类啤酒每吨出厂价（含包装物和包装物押金，不含增值税）小于3000元的220元/吨（四）贵重首饰及珠宝玉石的适用税率金银首饰（包括铂金首饰）消费税在零售环节消费税税率为5%（仅限于金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰）。不在上述范围内的其他珠宝玉石及应税首饰在源泉环节（出厂、进口、委托加工提货）按10%的税率征收消费税。贵重首饰及珠宝玉石税率及纳