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1目录财务报表编制•资产负债表对财务报表的分析与使用•利润表•趋势分析•结构分析•行业分析•指标分析2对财务报表编制的初步了解.3对财务报表编制的初步了解借贷原理和规则账户的构造如何编制分录报表的格式和内容如何编制报表报表的作用资产负债表损益表4为什么要有报表？报表的种类和特点？•为什么要有报表？企业为了能够衡量经营业绩和作出管理决策，必须真实公允的反映企业的经营信息。经营信息采取特定形式被加以披露，就成了报表。•报表分为多少种？根据用途的不同，经营信息被披露在三大报表之中。三大报表分别是：资产负债表、损益表、现金流量表•让我们各用一句话来描述三大报表的特性用来反映某一个时间点的财务状况的是资产负债表用来反映某一个时间段的净资产增加了多少、减少了多少的是损益表用来反映某一个时间段内现金的变化的是现金流量表5资产负债表的三大要素和形成•资产负债表是通过三个要素来衡量某一时点上的财务状况•三个要素分别是：资产、负债、所有者权益。资产：就是你拥有的所有有价物品。负债：就是你所欠别人的钱。所有者权益：就是你的资产偿还了负债之后，你还剩下多少。•资产负债表是如何形成的？让我们想象一下……步骤1：只要我们把自己所有的有价物品列在一张纸的左边，并且写上价格并加总得到第一个数字。步骤2:把所有欠款金额加总写在纸的右边，得到第二个数字。步骤3：用大数字减去小数字，得到第三个数字。步骤4：按照一定规则将这三个数字排列，就会得到资产负债表。6资产负债表的简单模型例子下面我们通过一个简单的例子，来让大家看到一个最简化的资产负债表。假如我只有一辆汽车（价值20万元）和一栋别墅（价值80万元)，但是为了购买这些财产向银行借款50万元。那么，请问现在我的资产负债表是什么样子的？7资产负债表的简单模型￥20资产负债所有者权益￥50Step1：在左侧列出你所拥有的有价商品，并加总价格。这些被统称为资产。Step2：在右侧上方列出你所有的债务。这些被称为负债。Step3：用资产减去负债，得到对资产的剩余要求权，这些被称为所有者权益。2006年1月31日资产负债表总计￥100￥80银行借款￥508资产负债表的基本特点•左边记录资金的运用，右边记录资金的来源。左边被称为借方。右边被称为贷方。资产负债表的基本格式•资金的来源分为两种，一种是负债，也就是通过借款产生的，一种是所有者权益，主要是股东的投资和留在企业里的利润。•资金的运用也分为两种，按照是否能够轻易转换成现金，分为流动和非流动资产。流动资产通常被写在非流动资产的前面。•资产负债表的作用是衡量在某一个时点上的财务状况，因此各项目的价格必须是同一天之内的。9资产负债表里面记载的主要信息能够迅速变现的资产：现金和银行存款你投资的股票别人欠你的钱你的仓库里面的货物付出未发生付出并将均匀发生不能够迅速变现的资产你在其他公司的投资你的厂房设备和汽车你的商标专利负债向银行借的一年期贷款应该付给供货商的款项已获得利益但未支付对价所有者权益：注册公司的注入资本资本的增值盈余公积没有被分配出去的利润资产负债表货币资金短期投资短期借款预提费用存货应付账款无形资产固定资产长期投资待摊费用预付账款应收账款实收资本资本公积盈余公积未分配利润这里记录来自债权人的金额这里记录来自来自股东的金额资产负债表的左边反映了资金的运用资产负债表的右边反映了资金的来源现在结合资产负债表的特点，详细讲解每个科目的内容10损益表的基本特点•什么是损益表？损益表就是：记录一定期间内某企业生产经营成果的会计报表。•企业的生产经营成果将分为收入和费用两大要素来表示，费用减少利润，收入增加利润，收入减去费用的结果就称为利润。也就是说：利润＝收入类的项目－费用类的项目•利润将依次通过主营业务利润、营业利润、利润总额、净利润四个层次来表达。分层次披露利润的目的是为了：•更便于体现各部分收支因素对于利润的影响•更便于比较不同公司的业绩•更便于衡量同一公司不同时期的业绩11损益表的格式编制单位：××公司单位：元项目上年数本年累计数一、主营业务收入减：主营业务成本主营业务税金及附加二、主营业务利润加：其他业务利润减：营业费用管理费用财务费用三、营业利润加：投资收益补贴收入营业外收入减：营业外支出四、利润总额减：所得税五、净利润利润层次1利润层次2利润层次3利润层次4绿色字体的内容代表对增加利润的科目，红色字体的内容代表减少利润的科目。白色字体内容代表利润的四个层次。12某技术研发企业的损益表里面记载的信息项目定义包括项目举例主营业务收入占企业营业收入比重较大的项目提供研发服务所取得的收入主营业务成本与本期营业收入相配比的已销产品的成本与取得研发服务收入相关的各项成本，如开发技术人员或生产技术人员工资主营业务税金及附加企业在销售产品、提供劳务等流通环节缴纳的税金营业税和防洪费其他业务利润占企业营业收入比重较小的项目所产生的利润销售材料，包装物出租等管理费用企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用业务招待费、劳动保险费、折旧费、会议费等营业费用企业在销售产品、提供劳务等日常经营过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费运输费、装卸费，广告费，营业人员工资等财务费用企业筹集生产经营所需资金而发生的费用利息支出、汇兑损益等营业外收入/支出与企业经营活动没有直接关系的各种收入/支出交通工具变卖收益、罚款收入/罚款支出、捐赠支出13借贷规则和分录•资产负债表和损益表的数字通过从总账上摘取构成，总账数字则是由不断的分录得来。•分录的组成部分，正是资产负债表和损益表的四大要素资产负债表要素：资产、权益（权益包括负债和所有者权益）损益表要素：收入、费用•无论何种经济业务，都无法脱离此四种要素。分录就是以借贷规则表现四大要素活动状况的一种记录方法。•分录需要遵循一定的规则：即：有借有贷，借贷相等。14分录借贷和资产负债表、损益表的关系费用（P/L）收益(P/L)实收资本(B/S)资产(B/S)会计账的构成负债(B/S)(借方)（贷方）××××/××××分录由借贷两方组成费用和资产的增加都是在账户的借方；减少就在贷方收益和负债、所有者权益的增加都是在账户的贷方；减少就在借方。账户也同样由借贷两方组成15资产负债表和损益表的关系费用收益未分配利润资产实收资本盈余公积资本公积负债未分配利润借方贷方收益和费用的差额就是利润。没有被分配的利润就作为所有者权益被结转到下期未分配利润＋实收资本＋盈余公积所有者权益所有者权益＋负债资产16四大账户和借贷规则总览资产类借方：增加贷方：减少负债和所有者权益类借方：减少贷方：增加收入类借方：减少贷方：增加成本费用类借方：增加贷方：减少17资产类账户和费用类账户举例银行存款（资产类账户）管理费用（费用类账户）1月1日期初余额：1003月1日收到款项:2003月20日付出款项：805月1日结转下期:2203月15日支付办公费504月20日支付办公费80总计1305月20日退还服务3012月31日结转到利润表100总计130总计300总计300此两账户均在借方记录增加，贷方记录减少。18收入类账户和权益类账户举例实收资本（权益类账户）销售收入（收入类账户）5月20日客户退货7012月31日结转到利润表110总计1804月15日销售收入180总计1809月28日股东撤资2012月31日结转下期480总计5001月1日期初余额10010月17日资本注入400总计500此两账户均在贷方记录增加，借方记录减少。19会计循环的例子例：某商业公司从事玩具的买卖，在2006年1月年发生如下四笔业务.期初，现金和实收资本的余额为100，其他科目期初余额为0。请编写分录、过入明细帐、总帐、结帐、试算平衡、最后产生财务报表。1月2日赊购100万元商品1月15日赊销公司生产产品，价值120万元1月22日支付1月2日赊购所欠应付帐款30万元1月28日收回1月15日赊销货款90万元1月30日盘点，库存商品成本为20具体科目帐户处理如下：201月2日的分录和过帐Step1：判断经济业务的性质，本例中，库存商品增加，负债增加。Step2：1.库存商品属于资产类帐户，资产增加计入借方，2.应付帐款属于权益类帐户。负债增加计入贷方。100100库存商品（资产类）应付帐款（负债类）借：库存商品100贷：应付帐款100通过负债形式购买原材料211月15日的分录和过帐Step1：判断经济业务的性质，本例中，销售收入增加，应收帐款增加。同时库存商品减少，成本增加。借：应收帐款120贷：主营业务收入120销售商品，没有收到款项主营业务收入（损益类）注意：企业无需在每一笔销售时候记录成本，成本可在期末一次记录应收帐款（资产类）120120Step2：1.应收帐款属于资产类帐户，增加计入借方。2.主营业务收入属于损益类帐户，增加计入贷方。221月22日的分录和过帐Step1：判断经济业务的性质，本例中，现金减少，应付帐款减少。借：应付帐款30贷：现金30现金（资产类）应付帐款（负债类）3030现金支付应付帐款Step2：1.应付帐款属于权益类帐户，减少计入借方。2.现金属于资产类帐户，减少计入贷方。231月28日分录和过帐Step1：判断经济业务的性质，本例中，现金增加，应收帐款减少。借：现金90贷：应收帐款90现金（资产类）应收帐款（资产类）9090现金收回应收帐款Step2：1.现金属于资产类帐户，资产增加计入借方分录2.应收帐款也属于资产类帐户，资产减少计入贷方分录。24如何确定销售成本•还记得我们在记录销售的时候，没有记录销售成本么？现在是月末，是一次性结转销售成本的时候了……•在下面的例子中，为了简化，我们不再解释存货价格的确定方法。假设每一个苹果的价值均等。•销售成本＝期初存货+本期采购－期末存货1月1日1月内1月31日一个苹果，价值100元。数字由上个月盘点的结果决定买入两个苹果，共价值200元。数字是这个月内的存货增加数字。还剩下一个苹果，价值100元。数字是通过盘点决定的。通过计算我们可以推理出在1月内我销售了多少苹果。答案是2个苹果，价值200元。251月30日的分录和过帐主营业务成本（费用类）库存商品（资产类）根据盘点结果，存货为20。据此记录销售成本。借：主营业务成本80贷：库存商品80Step1：判断经济业务的性质，本例中，成本增加，库存商品减少。Step2：库存商品是资产类帐户，减少记录贷方。销售成本是费用类帐户，增加记借方。盘存结果为20。期初存货为0，本期采购100，即出库0＋100－20＝808080261月31日结转分录未分配利润主营业务成本主营业务收入1月15日1201月31日1201月30日801月31日808012040借：未分配利润80贷：主营业务成本80借：主营业务收入120贷：未分配利润120结转分录：我们在每一个费用和收入账户发生额的反方向记录相同的金额，使得每个费用账户和收入账户的期末余额均为0。27明细账余额、发生额一览应付账款绿色代表期初数字紫色代表本期发生数字桔黄色代表期末结余数字160100库存商品现金应收账款未分配利润实收资本0100208001007030100903001209030120804010028试算平衡表的基本点•期末，需要把所有明细帐数字过入总帐，然后将总帐数字过入财务报表。总帐仅仅反映余额，不反映借贷的明细。此处省略过入总帐的过程。在编制报表之前，需要进行试算平衡。•目的是揭示记帐错误和准备编制报表。•试算平衡表就是将所有科目的余额分借贷排列的表格。•方法：1.找到各总帐（资产类、权益类）的结余数字，2.把数字填入试算平衡表的相应方向。29试算平衡图例费用主营业务成本80收益主营业务收入120实收资本实收资本100资产现金160应收帐款30库存商品20负债应付帐款70为了更清晰的表示，我们也可以将所有的期末余额放到我们的借贷模型里面，可以看到，所有的借方余额和贷方余额的加总都等于290。注意：真正的期末借方余额应该是210而不是290，因为损益没有余额。30编制试算平衡表试算平衡表余额借方贷方现金1