复式记账

第三章复式记账3.1.1会计等式的概念有关会计要素按其金额上的等量关系构造成的等式就是会计等式。会计等式又称会计平衡公式或会计方程式，它揭示了各个会计要素之间的相互关系，是企业财务状况和经营成果的表达式。3.1会计要素间的相互关系——会计等式3.1.2静态会计等式静态会计等式是指从会计期初或期末这样一个静态时点来考察会计要素之间关系所形成的会计等式。从会计期末（或期初）这样一个静态时点来看，企业的资产价值总量始终等于企业的负债和所有者权益之和。将这一基本平衡关系用公式表示出来，就是静态会计等式，即：资产=负债+所有者权益经济资源(会计上的资产)权益投资人债权人所有者权益债权人权益资产=权益资产=债权人权益+所有者权益资产=负债+所有者权益资产=负债+所有者权益案例岳强、张力、王风三人经过市场调研后，于2009年6月1日注册了一家公司，名称为“旺达食品有限责任公司”,注册资本为600000元。其中，岳强投入房屋一套，作价180000元，库存商品20000元；张力投入款项一笔200000元，已存入该公司银行账户；王风投入货车一辆，价值120000元，另有专利权一项，价值80000元。该公司除了接受上述投资以外，还向银行借入了偿还期限在10个月的借款80000元，偿还期限为5年的借款120000元，借入的款项均已存入本公司银行账户。资产金额负债和所有者权益金额流动资产：银行存款库存商品固定资产：房屋货车无形资产：专利权4000002000018000012000080000负债：短期借款长期借款所有者权益：实收资本80000120000600000合计800000合计800000从表中可以看出，该公司的资产总额（800000元）=负债总额（200000元）+所有者权益总额（600000元），而表中左方的资产具体项目和右方的负债及有者权益具体项目并无直接的一一对应关系。（教材例3.1－3.3）公司2009年6月1日的资产、负债和所有者权益的状况如下表：3.1.3动态会计等式动态会计等式是指从会计期间这样一个时期来考察会计要素之间关系所形成的会计等式。从动态来考察会计要素之间的关系就只能研究收入、费用、利得、损失和利润这五个会计要素了。这五个要素之间必然存在如下的等量关系：收入-费用+利得-损失=利润按现行准则简化为：收入-费用=利润收入—费用＋利得－损失=利润企业将一定期间的收入与支付的费用比较后，再加上可以直接计入利润的利得减去损失，就能确定该期间企业的经营成果。当计算结果为正数时，表示企业实现利润；反之，则意味着企业发生了亏损。3.1.4综合会计等式综合会计等式是将静态会计等式和动态会计等式综合起来，考察所有会计要素之间关系所形成的等式。资产=负债+所有者权益+（收入-费用)+(利得-损失)按现行企业会计准则，简化为：资产=负债+所有者权益+（收入-费用)或资产=负债+所有者权益+利润这一等式表明企业的财务状况与经营成果之间的相互联系。资产=负债+所有者权益+利润资产增加负债减少同时所有者权益增加费用、损失表现为收入、利得表现为资产减少负债增加同时所有者权益减少资产=负债+所有者权益+（收入＋利得－费用－损失）资产+费用+损失=负债+所有者权益+收入+利得资产=负债+所有者权益资产=负债+所有者权益+利润期初静态会计等式期末静态会计等式本期动态会计等式本期任意时点综合会计等式会计等式对应时间点的关系图资产＝负债＋所有者权益收入－费用＝利润资产＝负债＋所有者权益＋收入－费用会计等式的种类会计等式的基本表达形式静态会计等式动态会计等式综合会计等式3.1.5经济业务与会计等式1.经济业务的概念经济业务通常是指企业在经营过程中发生的各种经济活动。2.经济业务对会计等式的影响经济业务发生后，会引起会计要素的增减变动，而会计要素之间的关系构成会计等式，那么经济业务的发生会对会计等式产生怎样的影响呢？其实，通过前面关于综合会计等式的分析，我们已经可以初步得出结论：经济业务的发生会引起会计要素结构或金额的变化，但不会破坏会计要素之间所存在的等量关系，即会计等式仍然会保持恒等。资产金额负债和所有者权益金额流动资产：银行存款库存商品固定资产：房屋货车无形资产：专利权4000002000018000012000080000负债：短期借款长期借款所有者权益：实收资本80000120000600000合计800000合计8000002.经济业务对会计等式的影响A公司2006年6月1日的资产、负债和所有者权益的状况如下：即：资产（800000）=负债（200000）+所有者权益（600000）资产（800000）=负债（200000）+所有者权益（600000）1、公司从银行提取现金2000元备用。库存现金+2000银行存款-20003、公司从银行借入新长期借款偿还原借入的已到期短期借款5万元。长期借款+50000短期借款-500002、公司购买购入材料一批，价款50000元，货款未付。原材料+50000应付账款+50000资产（850000）=负债（250000）+所有者权益（600000）4、以银行存款20000偿还银行短期借款。银行存款-20000短期借款-20000资产（830000）=负债（230000）+所有者权益（600000）2.经济业务对会计等式的影响资产（830000）=负债（230000）+所有者权益（600000）5、接受投资人王风追加投资24000元存入银行。银行存款+24000实收资本+24000资产（854000）=负债（230000）+所有者权益（624000）6、投资人张力从公司抽回投资18000元，公司以银行存款支付。银行存款-18000实收资本-18000资产（836000）=负债（230000）+所有者权益（606000）2.经济业务对会计等式的影响公司经济业务汇总表资产（800000）=负债（200000）+所有者权益（600000）期初余额经济业务1经济业务2经济业务3经济业务4经济业务5经济业务6库存现金+2000银行存款-2000原材料+50000应付账款+50000银行存款-20000短期借款-20000银行存款+24000实收资本+24000银行存款-18000实收资本-18000长期借款+50000短期借款-50000变动后余额资产（836000）=负债（230000）+所有者权益（606000）2.经济业务对会计等式的影响结论经济业务的发生会引起会计要素结构或金额的变化，但不会破坏会计要素之间所存在的等量关系，即会计等式仍然会保持恒等。任何一个经济业务的发生都会至少引起两个会计要素或其具体组成部分的金额变动。若引起金额变动的会计要素或其具体组成项目是属于会计等式同侧的会计要素的话，其金额变动的规律必是有增有减，且增减的金额相等。若引起金额变动的会计要素或其具体组成项目是属于会计等式两侧的会计要素的话，其金额变动的规律必是同增或同减，且增减的金额相等。2.经济业务对会计等式的影响结论等式左侧项目+等式右侧项目+等式右侧项目-有增有减有增有减同增同减“同类项目有增有减，增减金额相等；两类项目同增同减，增减金额相等。”资产+费用+损失=负债+所有者权益+收入+利得等式左侧项目-2.经济业务对会计等式的影响序号基本经济业务类型及种类与会计等式（资产＝负债＋所有者权益）的关系1资产内部有增有减会计等式左边有增有减且增减相等2负债内部有增有减会计等式右边有增有减且增减相等3所有者权益内部有增有减4负债的增加与所有者权益减少5负债的减少与所有者权益增加6资产与负债同增会计等式两边等额增加7资产与所有者权益同增8资产与负债同减会计等式两边等额减少9资产与所有者权益同减第三章3.2复式记账3.2.1单式记账法和复式记账法3.2.2借贷记账法3.2.3总分类账户和明细分类账户的平行登记第三章3.2.1单式记账法和复式记账法在自给自足的自然经济形态，会计记录的重点只是资金数量的增减和债权债务的变化，无需考虑和记录这些变化的来龙去脉。与之相适应的记账方法就必然是单式记账法。单式记账法是指对发生的经济业务一般只在一个账户中进行记录的记账方法。通常只将库存现金、银行存款的收付业务以及应收应付等往来账款业务在账户中进行记录，而对实物的收付业务一般不作记录。第三章在商品经济形态，要求对资金的来源、占用和使用收益进行全面计量，从而能够反映每一笔交易来龙去脉。与之相适应的记账方法自然是能够从两个方面记录经济活动的复式记账法。复式记账法是指对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上会计账户中进行记录的记账方法。3.2.1单式记账法和复式记账法第三章复式记账法案例以现金1000元购买材料银行存款＋50000主营业务收入＋50000原材料+1000库存现金—1000销售商品取得收入50000元存入银行。3.2.1单式记账法和复式记账法第三章复式记账法的优点第一，设置完整的账户体系，能够全面反映企业生产经营情况，满足会计信息使用者的需要。第二，在相互联系的两个或两个以上账户中登记每项经济业务，可以反映经济活动导致的资金流动的来龙去脉，全面提供企业经济活动情况的信息。第三，以相等的金额在有关账户中登记每项经济业务，可以对所有账户记录的金额进行总体上的比较分析，以检查账户记录是否完整和正确。第三章复式记账法的种类（1）借贷记账法（2）增减记账法（3）收付记账法《企业会计准则》规定：企业应当采用借贷记账法。第三章借贷记账法的记账符号借贷记账法的账户结构3.2.2借贷记账法借贷记账法的记账规则借贷记账法的应用第三章1.借贷记账法的记账符号“借（Debit）”“贷（Credit）”3.2.2借贷记账法借贷记账法是以会计等式（资产＝负债＋所有者权益）为理论基础，以“借”、“贷”二字作为记账符号，记录经济业务的一种复式记账方法。第三章2.借贷记账法的账户结构借贷记账法的账户结构确定原理账户结构是指每一个会计账户记录数据变化的格式，即在账户的两个登记方向上，以哪一个方向登记增加额，以哪一个方向登记减少额。借贷记账法的账户结构就要说明对于每一类账户而言，其数据的增加或减少具体记录到账户的哪个方向上，是“借方”还是“贷方”。3.2.2借贷记账法第三章资产、成本类账户期初余额本期+本期—本期发生额本期发生额期末余额借方贷方资产类账户：本期发生额负债及所有者权益类账户期初余额本期+本期—本期发生额期末余额借方贷方借方期末余额=借方期初余额+借方本期发生额—贷方本期发生额贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额—借方本期发生额负债及所有者权益类账户：借贷记账法的各类账户具体结构3.2.2借贷记账法第三章收入和利得类账户本期－本期＋本期发生额本期发生额借方贷方收入和利得类账户：本期发生额费用和损失类账户本期－本期＋本期发生额借方贷方借方本期发生额=贷方本期发生额贷方本期发生额＝借方本期发生额费用和损失类账户：3.2.2借贷记账法第三章3.借贷记账法的记账规则有借必有贷,借贷必相等3.2.2借贷记账法第三章4.借贷记账法的运用3.2.2借贷记账法⑴会计分录会计分录简称分录，是按借贷记账法记账规则的要求，分别列示出记录经济业务应借、应贷账户名称及其金额的一种记录形式。账户的对应关系：有关账户之间应借应贷的相互关系。对应账户：发生对应关系的账户。第三章3.2.2借贷记账法会计分录的种类简单会计分录复合会计分录一借一贷一借多贷多借一贷多借多贷会计分录的三要素记账符号（方向）、会计账户、应记金额第三章1、从银行提取现金1000元备用。2、向银行借入期限三个月的款项一笔20000元用于偿还前欠华丰公司的货款。3、向宏伟工厂购入材料一批，价款18000元，货款未付。4、以银行存款15000元上缴税金。5、接受投资人投入款项一笔50000元存入银行。6、光明公司从A公司抽回投资10000元，A公司以银行存款支付。①1000①1000银行存款借贷库存现金借贷短期借款借贷应交税费借贷原材料借贷实收资本借贷应付账款借贷②20000②20000