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中级财务会计（二）三、简答题（每小题5分，共10分）1．债务重组的概念及其意义债务重组，又称债务重整，是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。也就是说，只要修改了原定债务偿还条件的，即债务重组时确定的债务偿还条件不同于原协议的，均作为债务重组。与同样具有消灭债权债务关系功能的破产程序相比，困难债务重组体现为双方当事人之间的谈判与协议的过程,法律干预程度较低，与破产程序的“法定准则”及“司法主导”两大特征形成鲜明的对比。但是，债务重组既然是当事人之间的协商活动，也应当贯彻、体现法律对缔约过程所要求的平等、自愿、互利诸原则，以均衡双方当事人的利益。由于债务重组本身意味着债权人作出了让步,遭受一定的利益损失,这就更需要人们关注如何在这一协议过程中实现利益均衡的问题。2．预计负债与或有负债的主要异同，如何披露或有负债信息答：①预计负债是企业承担的现时义务，或有负债是企业承担的潜在义务或不符合确认条件的现时义务；②预计负债导致经济利益流出企业的可能性是“很可能”且金额能够可靠计量，或有负债导致经济利益流出企业的可能性是“可能”、“极小可能”，或者金额不可靠计量的；③预计负债是确认了的负债，或有负债是不能加以确认的或有事项；④预计负债需要在会计报表附注中作相应的披露，或有负债根据情况（可能性大小等）来决定是否需要在会计报表附注中披露。应在会计报表附注中按规定披露的或有负债主要包括：1、已贴现商业承兑汇票所形成的或有负债；2、未决诉讼、仲裁所形成的或有负债；3、为其他单位提供债务担保形成的或有负债；4、其他或有负债（不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债）。或有负债披露的内容包括：或有负债形成的原因，预计产生的财务影响，（如无法预计，应说明理由），获得补偿的可能性。3．商品销售收入的确认答：企业销售商品时，能否确认收入，关键要看该销售是否能同时符合或满足以下五个条件，对于能同时符合以下五个条件的商品销售，应按会计准则的有关规定确认销售收入，反之则不能予以确认。确认条件有：1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方2、企业既没有保留与商品所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制3、与交易相关的经济利益很可能流入企业4、收入的金额能够可靠的计量5、相关的已发生或将要发生的成本能够可靠的计量4．举例说明资产的账面价值与计税基础资产账面价值是指资产按照企业会计准则规定核算的结果，也即资产负债表上的期末金额；计税基础则是指资产按照税法规定核算的结果，即从税法的角度来看，企业持有的有关资产、负债的应有金额。资产的计税基础是指企业在收回资产账面价值的过程中，计算纳税所得额时按照税法规定可从应税经济利益中抵扣的金额，也即某项资产在未来期间计税时可在税前扣除的金额。2007年11月我国发布的《企业所得税法实施条例》规定，企业的各项资产，以历史成本为计税基础；未经核定的准备金支出不得扣除。可见，资产的账面价值与计税基础存在大量差异。例如，年初购进一批存货，成本10万元，年末计提跌价准备2万元，年末该项存货的账面价值为8万元。然而按税法规定，存货的计税基础是其历史成本，计提的跌价损失是预计的、非实际损失金额，不能在税前扣除，该项存货在未来销售时可在税前扣除的金额仍为10万元，即计税基础为10万元；本期该项存货产生暂时性差异2万元。5．企业净利润的分配1、将“本年利润”科目余额结转至“利润分配”科目。借：本年利润贷：利润分配—未分配利润若亏损，则做相反的分录，同时不必再进行以下分配。借：利润分配--未分配利润贷：本年利润6．举例说明会计政策变更与会计估计变更会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。比较常见的会计政策变更有:企业在对被投资单位的股权投资在成本法和权益法核算之间的变更、坏账损失的核算在直接转销法和备抵法之间的变更、外币折算在现行汇率法和时态法或其它方法之间的变更等。会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期未来经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或资产的定期消耗金额进行的重估和调整。如：折旧估计年限的变更等7．举例说明现金流量表中的现金等价物现金等价物具有随时可转换为定额现金、即将到期、利息变动对其价值影响少等特性。通常投资日起三个月到期或清偿之国库券、商业本票、货币市场基金、可转让定期存单、商业本票及银行承兑汇票等8．辞退福利的含义及其与养老金的区别辞退福利包括两种情况：一是职工劳动合同尚未到期，无论职工本人是否愿意，企业决定解除与其劳动关系而给予的补偿；二是职工劳动合同尚未到期，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，此时职工有权利选择在职或接受补偿离职。可见，职工与企业签订的劳动合同尚未到期，是辞退补偿的前提，从而与职工正常退休时获得的养老金相区别。职工正常退休是其与企业签订的劳动合同已经到期，或职工达到了国家规定的退休年龄，企业所支付的养老金是对职工在职时提供的服务而非退休本身的补偿，故养老金应按职工提供服务的会计期间确认；辞退福利则在企业辞退职工时进行确认，通常采用一次性支付补偿的方式。9．借款费用资本化的含义及我国现行企业会计准则规定可予资本化的借款费用企业发生的、与借入资金相关的利息和其他费用，会计上称为借款费用，主要内容包括利息、应付债券溢价或折价的摊销、与举借债务相关的辅助费用、外币借款的汇兑差额等。借款费用的会计处理有两种方法可供选择：一是在发生时直接确认为当期费用，称为“费用化”；二是予以“资本化”，即将与购置资产相关的借款费用作为资产取得成本的一部分。我国《企业会计准则第17号—借款费用》规定的原则是：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。这里，符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（通常为1年以上、含1年）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产、存货（仅指房地产企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机器设备等）、建造合同、开发阶段符合资本化条件的无形资产等。10．举例说明编制利润表的“本期营业观”与“损益满计观”1、本期营业观指本期利润表中所计列的收益仅放映本期经营性的业务成果。前期损益调整项目以及不属于本期经营活动的收支项目不列入利润表。2、损益满计观指本期利润表应包括所有在本期确认的业务活动所引起的损益项目。所有当期营业活动引起的收入、费用等项目，营业外收支、非常净损失，以及前期损益调整项目等均一无遗漏地纳入利润表。我国利润表将经营成果的形成与分配和二为一，故营业外项目、非常损益项目和前期损益调整项目均在一张利润表中放映。我国的利润表基本上采用了损益满计观。从以上分析可知，“损益满计观”信息披露充分，能够全面地反映企业经营的各个方面，对于新的经济环境下出现的各类新型的业务和事项也能予以适当的反映；“本期营业观”则强调公司当期主营业务的经营情况，突出反映公司的核心盈利能力。两者各有其长处，同时就如上文分析，也各自存在着缺陷四、单项业务题（共30分）1．以银行存款支付广告费50000元、借：销售费用50000贷：银行存款50000以银行存款支付罚款、合同违约金50000元、借：营业外支出50000贷：银行存款50000以银行存款支付诉讼费50000元；借：管理费用50000贷：银行存款50000收入某公司支付的违约金存入银行20000元。借：银行存款20000贷：营业外收入200002．对外进行长期股权投资转出产品，成本为10000元，公允价值为15000元，增值税2550元；借：长期股权投资17550贷：主营业务收入15000应交税费---应交增值税2550借：主营业务成本10000贷：库存商品10000在建工程领用外购原材料20000元。借：在建工程20000贷：原材料16600应交税费—应交增值税（进项税额转出）34003．销售产品已开出销货发票并发出产品，合同规定购货方有权退货但无法估计退货率；例：销售产品100台，每台售价1000元，单位成本600元，增值税率17%，已开出销货发票并发出产品，合同规定购货方有权退货但无法估计退货率。借：应收账款17000贷：应交税费---应交增值税17000借：发出商品60000贷：库存商品60000试销新产品合同规定自出售日开始2月内购货方有权退货且估计退货率为*％；例：企业试销部产品100台，每台售价500元，每台成本300元，增值率17%。合同规定自出售日开始2月内购货方有权退货且估计退货率为8％。发出商品时：借：应收账款60500贷：主营业务收入50000应交税费---应交增值税10500借：主营业务成本30000贷：库存商品30000月末确认估计的销售退回8台：借：主营业务收入4000贷：主营业务成本2400其他应付款1600销售产品货款采用商业汇票结算；借：应收票据贷：主营业务收入应交税费---应交增值税已销售的产品因质量不合格被全部退回；借：主营业务收入贷：应收账款或银行存款应交税费(红字)借：库存商品贷：主营业务成本在建工程领用自产产品；借：在建工程贷：主营业务收入应交税费借：主营业务成本贷：库存商品销售商品前期已预收货款；借：预收账款贷：主营业务收入应交税费（7）采用分期收款方式销售产品发出商品：借：长期应收款银行存款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）未实现融资收益分期收取合同款：借：银行存款贷：长期应收款借：未实现融资收益贷：财务费用（8）上月赊销产品本月按价款确认销售折让并已开具相应增值税发票抵减当期销项税额借：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）贷：应收账款4．出售厂房应交营业税；交纳上月应交的所得税；将本月未交增值税结转至“未交增值税”明细账户；将本月应交所得税计提入账；应交城建税；交纳上月未交增值税。举例：⑴出售厂房应交营业税40000元。借：固定资产清理40000贷：应交税费——应交营业税40000⑵交纳上月应交的所得税25000元。借：应交税费——应交所得税25000贷：银行存款25000⑶将本月未交增值税50000元结转至“未交增值税”明细账户借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）50000贷：应交税费——未交增值税50000⑷将本月应交所得税12000元计提入账借：所得税费用12000贷：应交税费——应交所得税12000⑸计提本期应交城建税5000元借：营业税金及附加5000贷：应交税费——应交城建税50005．分配职工薪酬；辞退员工予以补偿。用银行存款支付职工薪酬同时代扣个人所得税；⑴本月应付职工薪酬150000元。其中生产工人薪酬80000元、车间管理人员薪酬20000元、行政管理人员薪酬30000元、在建工程人员薪酬20000元。借：生产成本80000制造费用20000管理费用30000在建工程20000贷：应付职工薪酬－工资150000⑵根据已批准实施的辞退计划，应付职工辞退补偿8000元，明年1月初支付；确认职工辞退福利。借：管理费用80000贷：应付职工薪酬-辞退福利80000(3)用银行存款支付本月应付职工薪酬150000，其中有3000元的个人所得税由财务代扣。借：应付职工薪酬—工资150000贷：银行存款147000其他应付款30006．预提经营业务发生的长期借款利息；发行债券款存银行；计提应付债券利息；计提分期付息债券利息（该笔债券筹资用于公司的日常经营与周转）。⑴预提经营业务发生的长期借款利息30000元借：财务费用30000贷：应付利息30000⑵按面值2000000元发行债券；借：银行存款2000000贷：应付债券—面值2000000⑶溢价发行债券，面值2000000元，按2032000元溢价发行借：银行存款2032000贷：应付债券—面值2000000—利息调整32000⑷计提应付债券利息20000元（按面值发行），如果是分期付息到期还本，则借：财务费用（