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2008年4月---6月西南财经大学尹音频教授第一讲金融理财与税务规划1.2.税收筹划的方法与技术1.2.1税收筹划的一般分析一.税收筹划与相关概念的界定1.税收筹划（或称为节税）：纳税人在法律规定许可的范围内,通过对经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排,尽可能地减少应缴税款的一种合法的经济行为。2.避税：纳税人在充分了解税收政策的基础上,在不触犯税法的前提下,对企业的经营活动作出巧妙的安排,这种安排于段处在合法与非法之间,以达到规避或减轻税负的目的。2008年4月---6月西南财经大学尹音频教授3.漏税：纳税单位和个人由于不熟悉税法规定和财务制度,或因工作粗心大意等原因,无意识地漏缴或少缴税款行为。如错用税率、漏报应税项目、少计应税数量、错算销售金额和经营利润等。4.偷税：纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证,或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入,或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报,不缴或者少缴应纳税款的,是偷税。1.2.1税收筹划的一般分析2008年4月---6月西南财经大学尹音频教授二、税收筹划的特点与目的特点：合法性、遵从性、超前性、综合性、时效性目的：纳税最少、纳税最晚、涉税风险最小，争取税后利润最大化1.2.1税收筹划的一般分析2008年4月---6月西南财经大学尹音频教授三、税收筹划的原则1.合法性原则税收筹划要以不违反国家税法为原则。只有在这个前提下,才能保证所设计的经济活动、纳税方案为主管税务部门认可,否则会受到相应的惩罚并承担法律责任。2.整体性原则在进行一种税的税收筹划时,还要考虑与之有关的其他税种的税负效应,以求整体税负最轻、长期税负最轻、税后利润最大,防止顾此失彼、前轻后重等。1.2.1税收筹划的一般分析2008年4月---6月西南财经大学尹音频教授3.风险收益均衡原则税收筹划有收益,也有风险。税收筹划的风险是指在一定时期、一定条件、一定环境下,可能发生的各种结果的变动程度、某一事项的实际结果与预期的偏差。企业应当在遵循风险与收益适当均衡的原则,采取措施,分散风险,化解风险,选优弃劣,趋利避害。1.2.1税收筹划的一般分析2008年4月---6月西南财经大学尹音频教授4.成本收益原则税收筹划要保证其因之取得的效益大于其筹划成本,即体现经济有效。效益又有目前利益与长远利益之分。在考虑目前利益时,不仅要考虑各种筹划方案在经营过程中的显性收入和显性成本,而且还要考虑税收筹划的成本。税收筹划的成本可分为显性成本和隐性成本,显性成本是在税收筹划中实际发生的相关费用,隐性成本是纳税人因采用税收筹划方案而放弃的潜在利益,对企业来说,它是一种机会成本。1.2.1税收筹划的一般分析2008年4月---6月西南财经大学尹音频教授1.2.2税务筹划的方法与技术一、税收筹划技术1.纳税者技术2.税基技术3.税率技术4.税额技术5.纳税环节技术6纳税期限技术7.纳税地点技术2008年4月---6月西南财经大学尹音频教授二、税收筹划方法I.税负平衡点法含义：它是一种根据两种纳税方案的税负平衡点．寻求最佳节税方案的数学方法。在增值税纳税人的选择、混合销售税种的选择等领域被广泛采用。基本步骤是：（1）设置两套纳税方案（2）设置衡量税负平衡点的变量X（3）令两套纳税方案的税负相等（4）解出变量X（5）依据实际值与X值的比较,判定两套纳税方案的优劣。1.2.2税务筹划的方法与技术2008年4月---6月西南财经大学尹音频教授II.税负平衡点法实例：工薪所得与劳务所得的转换与选择工资、薪金收入与劳务报酬收入都是劳动所得,两者最大的区别在于提供劳动的个人是否与接受劳动的单位或个人签订了劳动合同。这就给我们带来了很大的规划空间。1.2.2税务筹划的方法与技术2008年4月---6月西南财经大学尹音频教授案例1-3：纳税人李先生是设计师,2006年8月获得某公司的工资类收入51600元。应如何设计该收入性质?1.2.2税务筹划的方法与技术2008年4月---6月西南财经大学尹音频教授1.2.2税务筹划的方法与技术三、税收套利的方法1.金融资产的税收效应显性税收(explicittaxes)指投资者依据税法规定直接支付给税收当局的税收。隐性税收(implicittaxes)指是因投资者选择了享有税收优惠待遇的资产后，所造成的税前收益率下降而减少的收益。为此，存在以下等量关系：总税收=隐性税收+显性税收(1-1)总税率=隐性税率+显性税率(1-2)见表1-8税收待遇和风险水平不同的资产隐性税率、显性税率和总税率2008年4月---6月西南财经大学尹音频教授1.2.2税务筹划的方法与技术2.税收顾客•边际投资者(marginalinvestors)：对于某些纳税人,购买两种风险相等但收益税收待遇不同的资产对其无差异,我们就称这样的纳税人为边际投资者。••非边际投资者：如果某些投资者面临的显性税率与边际投资者所面临的显性税率不同,他们在选择资产时就会关心资产的不同税收待遇,我们称这样的投资者为非边际投资者。••税收顾客：处于同一税级的纳税人多倾向于税负相似的投资。回到免税债券和应税债券的例子,高边际显性税率的投资者优先选择免税债券,低边际显性税率的投资者优先选择完全应税债券。那些比其他投资者更倾向于选择某一项投资的纳税人(非边际投资者)我们称他们为这项投资的税收顾客。2008年4月---6月西南财经大学尹音频教授1.2.2税务筹划的方法与技术3.税收套利的方法税收套利是通过购买一种资产(多头)和同时出售另一种资产(空头),在净投资为零的水平下产生一个确定的利润。•①组织形式套利。它是通过一种享有税收优惠的组织形式“多头”持有一项资产或生产性行为,同时通过一种没有税收优惠的组织形式“空头”持有一项资产或生产性行为。•②顾客基础套利。虽然顾客基础套利也可能对一项税收优惠资产做多头、对一项非税收优惠资产做空头,但这种套利的本质取决于纳税人是否从一个相对高或相对低的边际税率开始。