搜索
1第一节销售商品收入的确认和计量二、销售商品收入的计量（二）预收款销售商品的处理采用预收款方式销售商品的，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。【教材例14-14】甲公司与乙公司签订协议，采用分期预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为l400000元。协议约定，该批商品销售价格为2000000元；乙公司应在协议签订时预付60%的货款（按不含增值税销售价格计算），剩余货款于2个月后支付。假定甲公司在收到剩余货款时，销售该批商品的增值税纳税义务发生，增值税税额为340000元；不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：（1）收到60%的货款借：银行存款1200000贷：预收账款——乙公司l200000（2）收到剩余货款，发生增值税纳税义务借：预收账款——乙公司1200000银行存款1140000贷：主营业务收入——销售××商品2000000应交税费——应交增值税（销项税额）340000借：主营业务成本一—销售××商品1400000贷：库存商品——××商品1400000（三）委托代销商品的处理1.视同买断代销方式（1）在符合销售商品收入确认条件时，委托方应在发出商品时确认收入（2）但若协议表明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方在交付商品时不确认收入，委托方应在收到代销清单时确认收入。【教材例l4-15】甲公司委托乙公司销售某批商品200件，协议价为l00元∕件，该商品成本为60元∕件，增值税税率为l7%。假定商品已经发出，根据代销协议，乙公司不能将没有代销出去的商品退回甲公司；甲公司将该批商品交付乙公司时发生增值税纳税义务，金额为3400元。乙公司对外销售该商品的售价为120元∕件，并收到款项存入银行。根据上述资料，甲公司的账务处理如下：（1）甲公司将该批商品交付乙公司借：应收账款——乙公司23400贷：主营业务收入——销售××商品20000应交税费——应交增值税（销项税额）3400借：主营业务成本——销售××商品12000贷：库存商品——××商品12000（2）收到乙公司汇来货款23400元借：银行存款23400贷：应收账款——乙公司23400乙公司的账务处理如下：（1）收到该批商品借：库存商品——××商品200002应交税费——应交增值税（进项税额）3400贷：应付账款——甲公司23400（2）对外销售该批商品借：银行存款28080贷：主营业务收入——销售××商品24000应交税费——应交增值税（销项税额）4080借：主营业务成本——销售××商品20000贷：库存商品——××商品20000（3）按合同协议价将款项付给甲公司借：应付账款——甲公司23400贷：银行存款234002.支付手续费方式（1）委托方于收到代销清单时确认收入。委托方发出商品时通过“发出商品”科目核算。（2）受托方收到受托代销的商品，按约定的价格，借记“受托代销商品”科目，贷记“受托代销商品款”科目。3【教材例l4-l6】甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按不含增值税的销售价格的l0%向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售l00件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为l0000元，增值税税额为1700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素。根据上述资料，甲公司的账务处理如下：（1）发出商品借：发出商品——丙公司12000贷：库存商品——××商品l2000（2）收到代销清单，同时发生增值税纳税义务借：应收账款——丙公司11700贷：主营业务收入——销售××商品10000应交税费——应交增值税（销项税额）1700借：主营业务成本——销售××商品6000贷：发出商品——丙公司6000借：销售费用——代销手续费1000贷：应收账款——丙公司1000（3）收到丙公司支付的货款借：银行存款10700贷：应收账款——丙公司10700丙公司的账务处理如下：（1）收到商品借：代理业务资产（或受托代销商品）——甲公司20000贷：代理业务负债（或受托代销商品款）——甲公司20000（2）对外销售借：银行存款117004贷：应付账款——甲公司10000应交税费——应交增值税（销项税额）1700（3）收到增值税专用发票借：应交税费——应交增值税（进项税额）1700贷：应付账款——甲公司1700借：代理业务负债（或受托代销商品款）——甲公司10000贷：代理业务资产（或受托代销商品）——甲公司l0000（4）支付货款并计算代销手续费借：应付账款——甲公司ll700贷：银行存款l0700其他业务收入——代销手续费l000【例题4•单选题】在采用支付手续费方式委托代销商品时，委托方确认商品销售收入的时点为（）。A.委托方收到受托方开具的代销清单时B.受托方销售商品时C.委托方发出商品时D.受托方收到对外销售货款时【答案】A【解析】在支付手续费方式代销商品时，委托方应在收到受托方开具代销清单时确认收入。（四）商品需要安装和检验销售的处理售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，销售方通常不应确认收入。如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，销售方可以在发出商品时确认收入。（五）订货销售的处理对于订货销售，应在发出商品并符合收入确认条件时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。（六）以旧换新销售的处理采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。【例题5•判断题】企业采用以旧换新销售方式时，应将所售商品按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。（）（2012年）【答案】√【解析】以旧换新销售，是指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品。在这种销售方式下，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。【教材例l4-17】甲公司响应我国政府有关部门倡导的汽车家电以旧换新、搞活流通扩大消费、促进再生资源回收利用的相关政策，积极开展家电以旧换新业务。20×9年3月份，甲公司共销售MN型号彩色电视机100台，每台不含增值税销售价格2000元，每台销售成本为900元；同时回收100台MN型号旧彩色电视机，每台不含增值税回收价格为200元；款项均已收付。根据上述资料，甲公司的账务处理如下：（1）20×9年3月份，甲公司销售100台MN型号彩色电视机借：库存现金234000贷：主营业务收入——销售MN型号彩色电视机2000005应交税费——应交增值税（销项税额）34000借：主营业务成本——销售MN型号彩色电视机90000贷：库存商品——MN型号彩色电视机90000（2）20×9年3月份，甲公司回收100台MN型号彩色电视机借：原材料20000应交税费——应交增值税（进项税额）3400贷：库存现金23400【例题6•多选题】关于销售商品收入的确认和计量，下列说法中正确的有（）。A.采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理B.对于订货销售，应在收到款项时确认为收入C.对视同买断代销方式，委托方一定在收到代销清单时确认收入D.对支付手续费代销方式，委托方于收到代销清单时确认收入【答案】AD【解析】对于订货销售，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债；对视同买断代销方式，委托方可能在发出商品时确认收入。（七）销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理1.商业折扣销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。【例题7•判断题】企业销售商品涉及商业折扣的，应该扣除商业折扣前的金额确定商品销售收入金额。（）（2012年）【答案】×【解析】企业销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。2.现金折扣现金折扣在实际发生时计入当期损益（财务费用）。计算现金折扣时是否考虑增值税视题目假定而定。3.销售折让对于销售折让，企业应分别不同情况进行处理：（1）企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期的销售商品收入；（2）已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事项的，应当按照《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》的相关规定进行处理。【教材例14-18】甲公司在20×9年4月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为l0000元，增值税税额为1700元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2∕10，1∕20，n∕30。假定计算现金折扣时不考虑增值税税额。甲公司的账务处理如下：（1）20×9年4月1日销售实现时，按销售总价确认收入借：应收账款——乙公司11700贷：主营业务收入——销售××商品10000应交税费——应交增值税（销项税额）1700（2）如果乙公司在20×9年4月9日付清货款，则按销售总价10000元的2%享受现金折扣200元（10000×2%），实际付款11500元（11700-200）借：银行存款115006财务费用——现金折扣200贷：应收账款——乙公司11700（3）如果乙公司在20×9年4月l8日付清货款，则按销售总价10000元的1%享受现金折扣l00元（10000×1%），实际付款11600元（11700-100）借：银行存款11600财务费用——现金折扣100贷：应收账款——乙公司11700（4）如果乙公司在20×9年4月底才付清货款，则按全额付款借：银行存款11700贷：应收账款——乙公司11700【教材例14-19】甲公司在20×9年6月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为800000元，增值税税额为136000元，款项尚未收到：该批商品成本为640000元。6月30日，乙公司在验收过程中发现商品外观上存在瑕疵，但基本上不影响使用，要求甲公司在价格上（不含增值税税额）给予5%的减让。假定甲公司已确认收入；已取得税务机关开具的红字增值税专用发票。甲公司的账务处理如下：（1）20×9年6月1日销售实现借：应收账款——乙公司936000贷：主营业务收入——销售××商品800000应交税费——应交增值税（销项税额）136000借：主营业务成本——销售××商品640000贷：库存商品——××商品640000（2）20×9年6月30日发生销售折让，取得红字增值税专用发票借：主营业务收入——销售××商品40000应交税费——应交增值税（销项税额）6800贷：应收账款——乙公司46800（3）20×9年收到款项借：银行存款889200贷：应收账款——乙公司889200（八）销售退回及附有销售退回条件的销售商品的处理1.销售退回（1）对于未确认收入的售出商品发生的销售退回借：库存商品贷：发出商品若原发出商品时增值税纳税义务已发生借：应交税费——应交增值税（销项税额）贷：应收账款（2）对于已确认收入的售出商品发生的销售退回企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减退回当期销售商品收入、销售成本等。销售退回属于资产负债表日后事项的，应当按照《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》的相关规定进行会计处理。【教材例l4-20】甲公司在20×9年10月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1000000元，增值税税额为170000元，该批商品成本为520000元。乙公司在20×9年10月27日支付货款，20×9年l2月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定甲公司已取得税务机关开具的红字增值7税专用发票。甲公司的账务处理如下：（1）20×9年10月18日销售实现时，按销售总价确认收入借：