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1第二章负债本章主要内容1.短期借款2.应付及预收款项应付账款应付票据应付利息预收账款3.应付职工薪酬应付职工薪酬的内容应付职工薪酬的账务处理4.应交税费应交税费概述应交增值税应交消费税应交营业税其他应交税费5.应付股利及其他应付款应付股利其他应付款6.长期借款长期借款概述长期借款的账务处理7.应付债券及长期应付款应付债券长期应付款例题讲解一、单项选择题1.某企业于2012年5月2日从甲公司购入—批产品并已验收入库，增值税专用发票上注明该批产品的价款为100万元，增值税税额为17万元。合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，假定计算现金折扣时考虑增值税。该企业在2012年5月11日付清货款,企业付款金额为()万元。A.114.66B.116C.117D.115【答案】A【解析】企业购买产品时应付账款的入账价值=100+17=117（万元），实际支付的款项=117-117×2%=114.66（万元）。2.下列职工薪酬中，不应当根据职工提供服务的受益对象计入成本费用的是()。2A.职工福利费B.因解除与职工的劳动关系给予的补偿C.工会经费和职工教育经费D.社会保险费【答案】B【解析】企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象进行分配。3.企业在无形资产研究阶段发生的职工薪酬，应当()。A.计入当期管理费用B.计入在建工程成本C.计入无形资产成本D.计入固定资产成本【答案】A【解析】企业在无形资产研究阶段发生的职工薪酬计入当期损益（管理费用），在开发阶段发生的职工薪酬符合无形资产确认条件的计入无形资产成本，不符合无形资产确认条件的计入当期损益（管理费用）。4.按规定计算代扣代缴职工个人所得税，应贷记的会计科目是()。A.其他应付款B.应交税费C.应付职工薪酬D.银行存款【答案】B【解析】企业代扣代缴职工个人所得税时，应借记“应付职工薪酬”科目，贷记“应交税费——应交个人所得税”科目。5.小规模纳税企业购入原材料取得的增值税专用发票上注明：货款300万元，增值税51万元，在购入材料的过程中另支付运杂费6万元。则该企业原材料的入账价值为()万元。A.357B.351C.306D.300【答案】A【解析】该企业原材料的入账价值＝300+51+6＝357(万元)。6.某企业为增值税一般纳税人，2012年应交的各种税金为：增值税350万元，消费税150万元，城市维护建设税35万元，房产税10万元，车船税5万元，矿产资源补偿费10万元，所得税250万元。上述各项税金应计入管理费用的金额为()万元。A.210B.25C.460D.15【答案】B【解析】房产税、车船税和矿产资源补偿费应当计入到管理费用中，因此应计入管理费用的金额=10+5+10=25（万元）。7.某增值税一般纳税企业因地震毁损库存材料一批，该批原材料实际成本为20000元，收回残料价值800元，保险公司赔偿11600元。该批毁损原材料造成的非常损失净额是()元。A.7600B.18800C.8400D.110003【答案】A【解析】因自然灾害原因毁损的存货，原购入存货支付的增值税进项税额无需转出。该批毁损原材料造成的非常损失净额＝20000-800-11600＝7600(元)。8.企业作为福利为高管人员租赁住房。期末确认租金费用时（租金尚未支付），应编制的会计分录是()。A.借记“管理费用”科目，贷记“其他应付款”科目B.借记“营业外支出”科目，贷记“其他应付款”科目C.借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“其他应付款”科目D.借记“制造费用”科目，贷记“其他应付款”科目【答案】C【解析】期末确认租金费用时，应编制两笔会计分录：借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“其他应付款”科目。9.甲企业2012年7月1日按面值发行5年期债券4000万元。该债券到期一次还本付息，票面年利率为5%，实际利率也为5%。甲企业2012年应确认的财务费用为()万元。A.0B.1000C.200D.100【答案】D【解析】甲企业2012年应确认的财务费用=4000×5%×6/12＝100（万元）。10.承租人在融资租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁项目的初始直接费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费等，应当()。A.计入当期费用B.计入租入资产价值C.部分计入当期费用，部分计入租赁成本D.计入最低租赁付款额【答案】B【解析】承租人在融资租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。11.某项不需安装的融资租赁的固定资产，租赁开始日租赁资产公允价值为3000万元，最低租赁付款额为3100万元，最低租赁付款额现值为2900万元，承租人发生的初始直接费用为5万元。承租人租赁期开始日记入“未确认融资费用”科目的金额为()万元。A.200B.195C.100D.95【答案】A【解析】会计分录如下：借：固定资产2905未确认融资费用200贷：长期应付款3100银行存款512.关于营业税改征增值税试点小规模纳税人差额征收的会计处理，下列说法中错误的是()。A.试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费--应交增值税”科目4B.企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目C.对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”等科目D.应在“应交税费--应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额【答案】D【解析】按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目，不在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，选项D错误二、多项选择题1.下列项目中，属于职工薪酬的有()。A.业务招待费B.工伤保险费C.养老保险费D.因解除与职工的劳动关系给予的补偿【答案】BCD【解析】业务招待费不是企业为获得职工提供的服务而给予的报酬。2.下列税金中，不应计入存货成本的有()。A.由受托方代收代缴的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税B.由受托方代收代缴的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税C.小规模纳税企业进口原材料交纳的增值税D.一般纳税企业进口原材料交纳的增值税【答案】BD【解析】由受托方代收代缴的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税计入委托加工物资的成本；由受托方代收代缴的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税应记入“应交税费—应交消费税”科目的借方；小规模纳税企业进口原材料交纳的增值税应计入原材料成本；一般纳税企业进口原材料交纳的增值税可以作为进项税额抵扣。3.下列项目中，属于其他应付款的有()。A.存入保证金B.经营租入固定资产和包装物的租金C.购买商品开出的商业汇票D.应付、暂收所属单位、个人的款项【答案】ABD【解析】其他应付款核算的范围包括：①存入保证金；②应付、暂收所属单位、个人的款项；③经营租入固定资产和包装物的租金；④其他应付、暂收款项等。购买商品开出的商业汇票属于应付票据核算的内容。4.下列对长期借款利息费用的会计处理，正确的有()。A.生产经营期间发生的借款费用可能计入制造费用B.筹建期间的借款利息计入长期待摊费用C.日常生产经营活动的借款利息计入财务费用、在建工程、研发支出等D.符合资本化条件的借款利息计入相关资产成本【答案】ACD5【解析】筹建期间的借款利息不符合资本化条件的计入管理费用。5.确定融资租入资产入账价值时应考虑的因素有()。A.租赁开始日租赁资产公允价值B.最低租赁付款额现值C.承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用D.租赁资产预计使用年限【答案】ABC【解析】融资租入资产入账价值与使用年限无关，所以确定其入账价值时不考虑租赁资产预计使用年限。三、判断题1.企业为职工交纳的住房公积金不属于职工薪酬的范围，不通过“应付职工薪酬”科目核算。()【答案】×【解析】企业为职工交纳的住房公积金属于职工薪酬的范围，应通过“应付职工薪酬”科目核算。2.预收账款不多的企业，可以不设置“预收账款”科目。企业预收客户货款时，直接将其记入“应收账款”科目的贷方。()【答案】√3.企业用自产消费品对外销售，按规定缴纳的消费税，应计入“营业税金及附加”科目。()【答案】√4.应付股利是指企业根据董事会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。（）【答案】×【解析】应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。5.承租人在计算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率作为折现率。（）【答案】√6.企业转让无形资产使用权应交的营业税，不通过“营业税金及附加”科目核算。（）【答案】×【解析】企业转让无形资产使用权应交的营业税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交营业税”科目。7.小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税关于规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税通过“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目核算。（）【答案】×【解析】应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。8.企业购入材料不能取得增值税专用发票的，发生的增值税应计入材料采购成本。（）【答案】√四、不定项选择题1.甲企业为增值税一般纳税人，2012年4月份发生如下经济业务：6（1）根据供电部门通知，企业本月应付电费10万元。其中生产车间电费8万元，企业行政管理部门电费2万元。（2）购入一批材料，价款为100万元，增值税专用发票上注明的增值税税额17万元，款项尚未支付。（3）管理部门委托外单位修理机器设备，对方开来的专用发票上注明修理费用10万元，增值税税额1.7万元，款项已用银行存款支付。（4）建造厂房领用生产用原材料20万元，其购入时支付的增值税为3.4万元。（5）出售一栋办公楼，出售收入1000万元已存入银行。该办公楼的账面原价为800万元，已提折旧200万元；出售过程中用银行存款支付清理费用5万元。销售该项固定资产适用的营业税税率为5%。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列第（1）—（2）小题。（答案中金额单位用万元表示）（1）根据资料（1）至（4），下列分录中正确的是（）。A.本月应付电费借：制造费用8管理费用2贷：其他应付款10B.购入材料借：原材料100应交税费——应交增值税（进项税额）17贷：应付账款117C.委托外单位修理机器设备借：管理费用11.7贷：银行存款11.7D.建造厂房领用生产用原材料借：在建工程23.4贷：原材料20应交税费——应交增值税（进项税额转出）3.4【答案】BD；选项A的正确分录：借：制造费用8管理费用2贷：应付账款10选项C的正确分录：借：管理费用10应交税费——应交增值税（进项税额）1.7贷：银行存款11.7选项B和选项D分录正确。（2）根据上述资料，下列会计处理中，正确的是（）。A.出售办公楼应交营业税应通过“固定资产清理”科目核算B.出售办公楼使营业外收入增加345万元C.上述业务影响营业利润的金额为-12万元D.上述业务使利润总额增加333万元【答案】ABCD7【解析】选项A和选项B正确，分录如下：借：固定资产清理600累计折旧200贷：固定资