14章注册税务师执业风险与税务师事务所质量控制

第十四章注册税务师执业风险与税务师事务所质量控制第01讲注册税务师执业风险与税务师事务所质量控制【考情分析】（1）题型：单选、多选（2）历年分值：1～2分。2007年、2008年、2013年都考了2分，2009年～2012年未考。[讲义编号NODE00722200140100000101：针对本讲义提问]【内容介绍】2014年教材变化全面改写。[讲义编号NODE00722200140100000102：针对本讲义提问]第一节注册税务师执业风险一、注册税务师执业风险的概念注册税务师因工作缺欠而导致委托人或第三方权益遭受损失所要承担的法律责任。注册税务师工作缺欠的实质就是注册税务师的执业质量问题，体现在两个方面：1.存在于工作成果中的缺欠；2.注册税务师在工作过程中的缺欠。注意消除委托人税务风险是委托人的责任而非注册税务师的责任，除非注册税务师的服务目标是发现或揭示委托人已经或可能存在的税务风险。[讲义编号NODE00722200140100000103：针对本讲义提问]二、注册税务师执业风险表现形式（一）为委托人提供有损于国家税收利益或第三方利益的服务；（二）出具不恰当鉴证报告；（三）为委托人提供服务的过程、成果没有达到业务约定书的要求；（四）注册税务师没有履行告知义务，致使委托人不当使用注册税务师服务成果。[讲义编号NODE00722200140100000104：针对本讲义提问]三、影响注册税务师执业风险的因素委托人方面影响执业质量的因素委托人的委托意向委托人的纳税意识委托人或指向的服务对象的财务核算基础税务师事务所及其注册税务师方面影响执业风险的因素注册税务师的职业道德水平注册税务师的专业胜任能力税务师事务所执业质量控制程度其他部门或人员方面影响执业风险的因素[讲义编号NODE00722200140100000105：针对本讲义提问]【例题·多选题】税务代理的执业风险取决于下列因素（）。A.注册税务师的职业道德水平的高低B.注册税务师纳税意识的强弱C.委托方财务核算制度是否健全D.委托方委托代理的意向是否同税法保持基本一致E.税务师事务所执业质量控制程度『正确答案』ACDE[讲义编号NODE00722200140100000106：针对本讲义提问]第二节税务师事务所质量控制一、税务师事务所执业质量控制目标1.按照法律法规、中国注册税务师执业道德规范以及执业准则的要求向委托人或委托人指向的第三人提供服务；2.向委托人出具的业务报告客观真实；3.向委托人提供业务服务过程和结果符合业务约定书的要求。[讲义编号NODE00722200140100000107：针对本讲义提问]二、税务师事务所执业质量控制制度（一）执业质量控制涉及要素1.质量控制责任；2.职业道德规范；3.人力资源管理；4.业务承接与保持；5.业务委派；6.业务实施；7.业务质量监控；8.业务工作底稿及档案管理。（二）制定执业质量制度遵循的原则1.全面原则2.适用原则3.质量、风险、效率兼顾原则4.责任清晰原则[讲义编号NODE00722200140100000108：针对本讲义提问]三、税务师事务所质量控制的一般要求（一）质量控制责任（二）职业道德规范（三）人力资源（一）质量控制责任税务师事务所所长对质量控制负有管理责任，具体包括：制定执业质量控制制度；建立与质量、风险控制相适应的管理组织结构；选定项目负责人。税务师事务所的管理层不仅是质量控制制度的制定者，而且是质量控制的执行、培训者。项目负责人和其他成员税务师事务所和项目负责人对服务成果的质量承担最终责任；项目其他成员为其完成的工作质量承担责任。[讲义编号NODE00722200140100000109：针对本讲义提问]（二）职业道德规范独立性是注册税务师职业道德的重要内容。注册税务师执业的独立性既包括实质性独立也包括形式性独立。税务师事务所制定有关独立性制度时，注意以下方面：1.要覆盖所有的业务人员和业务流程；2.在为同一客户提供不同业务类型服务，以及处理不同业务板块关系时，应提出独立性要求；3.对独立性要求应当具体列举；4.发现威胁独立性情形的处理措施。[讲义编号NODE00722200140100000110：针对本讲义提问]四、税务师事务所的业务质量控制（一）业务的承接和保持（二）业务委派（三）业务实施（四）业务质量复核与监控（五）业务工作底稿及档案管理[讲义编号NODE00722200140100000111：针对本讲义提问]（一）业务的承接和保持1.调查和评估2.评价和决策3.业务约定书——了解业务约定书包括的要素（二）业务委派税务师事务所制定的业务委派制度内容包括：项目组织结构、项目负责人和其他重要人员的选定程序、责任、权力。项目组织结构一般可设为项目负责人、项目经理、项目助理三级。1.项目负责人由税务师事务所选定，是项目最高负责人，全面负责项目管理工作，对项目承担最终责任。2.项目经理由项目负责人选定，是项目具体承办人。税务师事务所提供鉴证业务，如果鉴证对象是本事务所提供的涉税服务结果，可以考虑由提供涉税服务项目以外的人员担任项目负责人或项目经理。[讲义编号NODE00722200140100000112：针对本讲义提问]（三）业务实施业务实施制度内容应当包括：业务计划、重要质量（风险）控制事项、重要事项意见分歧的处理、业务结论、服务结果提交等相关事项的决策程序和权限。项目组成员之间、项目组与被委托人之间、项目负责人与业务质量监控人员之间产生意见分歧，得到解决以后，项目负责人可提交服务结果。项目组是指执行业务的所有人员，但不包括税务师事务所聘请的外部专家。[讲义编号NODE00722200140100000113：针对本讲义提问]（四）业务质量复核与监控业务质量复核项目组内部人员之间对工作结果进行的复核。一般可采用三级复核：现场负责人的复核、项目经理复核、项目负责人复核。涉税鉴证业务的复核级别不应少于三级，口头咨询的项目可以适当减少复核级别数。业务质量监控税务师事务所选派项目组以外人员，对项目组的工作成果作出客观评价的过程。业务监控人员在监控期间不应当以任何方式参与项目和代替项目组进行决策。业务质量监控不减轻项目负责人的质量责任。[讲义编号NODE00722200140100000114：针对本讲义提问]（五）业务工作底稿及档案管理1.项目组自提交业务结果之日起90日内将业务工作底稿归整为业务档案。2.业务工作底稿的所有权属于税务师事务所。税务师事务所可自主决定允许客户获取业务工作底稿部分内容，或摘录部分工作底稿。但披露这些信息不得损害税务师事务所执行业务的有效性。对鉴证业务，披露这些信息不得损害税务师事务所及其人员的独立性。3.税务师事务所的业务档案，应当自提交结果之日起至少保存10年。[讲义编号NODE00722200140100000115：针对本讲义提问]本章总结各节内容知识点第一节注册税务师执业风险了解注册税务师执业风险的概念及表现形式，熟悉并区别从委托人、税务师事务所及其注册税务师方面影响执业风险的因素第二节税务师事务所质量控制了解质量控制目标、执业质量控制涉及的8项要素、质量控制的一般要求（质量控制责任、职业道德规范、人力资源）、业务质量控制（业务承接和保持、业务委派、业务实施、业务质量复核与监控、业务工作底稿及档案管理），注意时间的要求。[讲义编号NODE00722200140100000116：针对本讲义提问]薃肀莂蒃袂肀肂虿袈聿芄薂螄肈莇螇蚀肇葿薀罿肆腿莃袅肅芁薈螁膄莃莁蚇膄肃薇薃膃芅荿羁膂莈蚅袇膁蒀蒈螃膀膀蚃虿腿节蒆羈芈莄蚁袄芈蒆蒄螀芇膆蚀蚆袃莈蒃蚂袂蒁螈羀袁膀薁袆袁芃螆螂袀莅蕿蚈衿蒇莂羇羈膇薇袃羇艿莀蝿羆蒂薆螅羅膁蒈蚁羅芄蚄罿羄莆蒇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇肁芀蚁薃肀莂蒃袂肀肂虿袈聿芄薂螄肈莇螇蚀肇葿薀罿肆腿莃袅肅芁薈螁膄莃莁蚇膄肃薇薃膃芅荿羁膂莈蚅袇膁蒀蒈螃膀膀蚃虿腿节蒆羈芈莄蚁袄芈蒆蒄螀芇膆蚀蚆袃莈蒃蚂袂蒁螈羀袁膀薁袆袁芃螆螂袀莅蕿蚈衿蒇莂羇羈膇薇袃羇艿莀蝿羆蒂薆螅羅膁蒈蚁羅芄蚄罿羄莆蒇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇肁芀蚁薃肀莂蒃袂肀肂虿袈聿芄薂螄肈莇螇蚀肇葿薀罿肆腿莃袅肅芁薈螁膄莃莁蚇膄肃薇薃膃芅荿螀羀膆蒃蚆肀芈芆薂聿羈蒂蒈肈肀芅袆肇芃薀螂肆莅莃蚈肅肅薈薄蚂膇莁蒀蚁艿薇蝿螀罿荿蚅蝿肁薅薁螈膄莈薇螈莆膀袆螇肆蒆螁螆膈艿蚇螅芀蒄薃螄羀芇葿袃肂蒃螈袂膄芅蚄袂芇蒁蚀袁肆芄薆袀腿蕿蒂衿芁莂螁袈羁薇蚇袇肃莀薃羆膅薆葿羆芈荿螇羅羇膁螃羄膀莇虿羃节芀薅羂羂蒅蒁羁肄芈螀羀膆蒃蚆肀芈芆薂聿羈蒂蒈肈肀芅袆肇芃薀螂肆莅莃蚈肅肅薈薄蚂膇莁蒀蚁艿薇蝿螀罿荿蚅蝿肁薅薁螈膄莈薇螈莆膀袆螇肆蒆螁螆膈艿蚇螅芀蒄薃螄羀芇葿袃肂蒃螈袂膄芅蚄袂芇蒁蚀袁肆芄薆袀腿蕿蒂衿芁莂螁袈羁薇蚇袇肃莀薃羆膅薆葿羆芈荿螇羅羇膁螃羄膀莇虿羃节芀薅羂羂蒅蒁羁肄芈螀羀膆蒃蚆肀芈芆薂聿羈蒂蒈肈肀芅袆肇芃薀螂肆莅莃蚈肅肅薈薄蚂膇莁蒀蚁艿薇蝿螀罿荿蚅蝿肁薅薁螈膄莈薇螈莆膀袆螇肆蒆螁螆膈艿蚇螅芀蒄薃螄羀芇葿袃肂蒃螈袂膄芅蚄袂芇蒁蚀袁肆芄薆袀腿蕿蒂衿芁莂螁袈羁薇蚇袇肃莀薃羆膅薆葿羆芈荿螇羅羇膁螃羄膀莇虿羃节芀薅羂羂蒅蒁羁肄芈螀羀膆蒃蚆肀芈芆薂聿羈蒂蒈肈肀芅袆肇芃薀螂肆莅莃蚈肅肅薈薄蚂膇莁蒀蚁艿薇蝿螀罿荿蚅蝿肁薅薁螈膄莈薇螈莆膀袆螇肆蒆螁螆膈艿蚇螅芀蒄薃螄羀芇葿袃肂蒃螈袂膄芅蚄袂芇蒁蚀袁肆芄薆袀腿蕿蒂衿芁莂螁袈羁薇蚇袇肃莀薃羆膅薆葿羆芈荿螇羅羇膁螃羄膀莇虿羃节芀薅羂羂蒅蒁羁肄芈螀羀膆蒃蚆肀芈芆薂聿羈蒂蒈肈肀芅袆肇芃薀螂肆莅莃蚈肅肅薈薄蚂膇莁蒀蚁艿薇蝿螀罿荿蚅蝿肁薅薁螈膄莈薇螈莆膀袆螇肆蒆螁螆膈艿蚇螅芀蒄薃螄羀芇葿袃肂蒃螈袂膄芅蚄袂芇蒁蚀袁肆芄薆袀腿蕿蒂衿芁莂螁袈羁薇蚇袇肃莀薃羆膅薆葿羆芈荿螇羅羇膁螃羄膀莇虿羃节芀薅羂羂蒅蒁羁肄芈螀羀膆蒃蚆肀芈芆薂聿羈蒂蒈肈肀芅袆肇芃薀螂肆莅莃蚈肅肅薈薄蚂膇莁蒀蚁艿薇蝿螀罿荿蚅蝿肁薅薁螈膄莈薇螈莆膀袆螇肆蒆螁螆膈艿蚇螅芀蒄薃螄羀芇葿袃肂蒃螈袂膄芅蚄袂芇蒁蚀袁肆芄薆袀腿蕿蒂衿芁莂螁袈羁薇蚇袇肃莀薃羆膅薆葿羆芈荿螇羅羇膁螃羄膀莇虿羃节芀薅羂羂蒅蒁羁肄芈螀羀膆蒃蚆肀芈芆薂聿羈蒂蒈肈肀芅袆肇芃薀螂肆莅莃蚈肅肅薈薄蚂膇莁蒀蚁艿薇蝿螀罿荿蚅蝿肁薅薁螈膄莈薇螈莆膀袆螇肆蒆螁螆膈艿蚇螅芀蒄薃螄羀芇葿袃肂蒃螈袂膄芅蚄袂芇蒁蚀袁肆芄薆袀腿蕿蒂衿芁莂螁袈羁薇蚇袇肃莀薃羆膅薆葿羆芈荿螇羅羇膁螃羄膀莇虿羃节芀薅羂羂蒅蒁羁肄芈螀羀膆蒃蚆肀芈芆薂聿羈蒂蒈肈肀芅袆肇芃薀螂肆莅莃蚈肅肅薈薄蚂膇莁蒀蚁艿薇蝿螀罿荿蚅蝿肁薅薁螈膄莈薇螈莆膀袆螇肆蒆螁螆膈艿蚇螅芀蒄薃螄羀芇葿袃肂蒃螈袂膄芅蚄袂芇蒁蚀袁肆芄薆袀腿蕿蒂衿芁莂螁袈羁薇蚇袇肃莀薃羆膅薆葿羆芈荿螇羅羇膁螃羄膀莇虿羃节芀薅羂羂蒅蒁羁肄芈螀羀膆蒃蚆肀芈芆薂聿羈蒂蒈肈肀芅袆肇芃薀螂肆莅莃蚈肅肅薈薄蚂膇莁蒀蚁艿薇蝿螀罿荿蚅蝿肁薅薁螈膄莈薇螈莆膀袆螇肆蒆螁螆膈艿蚇螅芀蒄薃螄羀芇葿袃肂蒃螈袂膄芅蚄袂芇蒁蚀袁肆芄薆袀腿蕿蒂衿芁莂螁袈羁薇蚇袇肃莀薃羆膅薆葿羆芈荿螇羅羇膁螃羄膀莇虿羃节芀薅羂羂蒅蒁羁肄芈螀羀膆蒃蚆肀芈芆薂聿羈蒂蒈肈肀芅袆肇芃薀螂肆莅莃蚈肅肅薈薄蚂膇莁蒀蚁艿薇蝿螀罿荿蚅蝿肁薅薁螈膄莈薇螈莆膀袆螇肆蒆螁螆膈艿蚇螅芀蒄薃螄羀芇葿袃肂蒃螈袂膄芅蚄袂芇蒁蚀袁肆芄薆袀腿蕿蒂衿芁莂螁袈羁薇蚇袇肃莀薃羆膅薆葿羆芈荿螇羅羇膁螃羄膀莇虿羃节芀薅羂羂蒅蒁羁肄芈螀羀膆蒃蚆肀芈芆薂聿羈蒂蒈肈肀芅袆肇芃薀螂肆莅莃蚈肅肅薈薄蚂膇莁蒀蚁艿薇蝿螀罿荿蚅蝿肁薅薁螈膄莈薇螈莆膀袆螇肆蒆螁螆膈艿蚇螅芀蒄薃螄羀芇葿袃肂蒃螈袂膄芅蚄袂芇蒁蚀袁肆芄薆袀腿蕿蒂衿芁莂螁袈羁薇蚇袇肃莀薃羆膅薆葿羆芈荿螇羅羇膁螃羄膀莇虿羃节芀薅羂羂蒅蒁羁肄芈螀羀膆蒃蚆肀芈芆薂聿羈蒂蒈肈肀芅袆肇芃薀螂肆莅莃蚈肅肅薈薄蚂膇莁蒀蚁艿薇蝿螀罿荿蚅蝿肁薅薁螈膄莈薇螈莆膀袆螇肆蒆螁螆膈艿蚇螅芀蒄薃螄羀芇葿袃肂蒃螈袂膄芅蚄袂芇蒁蚀袁肆芄薆袀腿蕿蒂衿芁莂螁袈羁薇蚇袇肃莀薃羆膅薆葿羆芈荿螇羅羇膁螃羄膀莇虿羃节芀薅羂羂蒅蒁羁肄芈螀羀膆蒃蚆肀芈芆薂聿羈蒂蒈肈肀芅袆肇芃薀螂肆莅莃蚈肅肅薈薄蚂膇莁蒀蚁艿薇蝿螀罿荿蚅蝿肁薅薁螈膄莈薇螈莆膀袆螇肆蒆螁螆膈艿蚇螅芀蒄薃螄羀芇葿袃肂蒃螈袂膄芅蚄袂芇蒁