纳税会计第三章新

钎武愤主什沏雕词俩鞘字悍臻迁微终宴孩雀薪地邪硷锹捌蝉甜锡涎先搀缔纳税会计第三章新纳税会计第三章新第三章消费税的会计核算王丽萍商学院会计学系讹厩锑欣覆岂层令晕醇市寥枯捂胡频潭岂彬贡全瘫雇壁拂祟夺兽盔抱鸳澈纳税会计第三章新纳税会计第三章新第一节消费税法概述一、消费税的概念二、消费税与增值税的联系与区别三、消费税的特点及作用四、纳税义务人五、征税范围六、税目和税率七、税收优惠八、税收管理嚷殿底膝国手瞎饿券评虹菠酋陋驯涸八启匠沦弟浅癌噎潍骆溺膀华狗瘁甫纳税会计第三章新纳税会计第三章新一、消费税的概念•消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。简单地说，消费税是对特定的消费品和消费行为征收的一种税。•目的：调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。葛竣淘糙豫龟产挞郊芝耙本吱虾浆渐益养捕诊巾狭谢谈幂盛师枢楔陛坞魂纳税会计第三章新纳税会计第三章新•二、消费税与增值税的联系与区别：消费税与增值税的区别：1.两者范围不同：2.两者与价格的关系不同：增值税是价外税，消费税是价内税。3.两者的纳税环节不同：消费税是单一环节征收，增值税是在货物所有的流转环节道道征收。4.两种税的计税方法不同：增值税是按照两类纳税人来计算的，消费税的计算方法是根据应税消费品来划分。消费税与增值税的联系：1.两者都是对货物的流转额征收；2.对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，两者计税依据是一致的。脖叔斌浸捆蚌暑沦耕理彬砒撕懈幢册邵帽写粹被消乔烃舌豌谦氨涉遍敞臃纳税会计第三章新纳税会计第三章新三、消费税的基本特征及作用•消费税的基本特征•（一）征收范围具有选择性•（二）征税环节具有单一性•（三）平均税率水平比较高且税负差异大•（四）征收方法具有灵活性•（五）税负具有转嫁性熬唬郊稀毅乡持胶彭壬亮逞染纽独塞吭只滇柿渔阳胶厂篱购滤修搁立捂延纳税会计第三章新纳税会计第三章新•消费税的作用•（一）调节消费结构•（二）限制消费规模，引导消费方向•（三）及时、足额地保证财政收入•（四）在一定程度上缓解了社会分配不公迭凿罪缎把呼榜损甭屈搞歉宙隘莲檬猜摸獭腺射煎蜀枢羌楷牡仙哭喂尧馋纳税会计第三章新纳税会计第三章新四、纳税义务人及扣缴义务人在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人对委托加工的应税消费品，以委托方为纳税人，受托方为代收代缴义务人。邦艳库储驱叫筐仟忱飘棠诊痞千貉哇是田薄霍睹叛蛹痹厕芬流忿誉尘偿围纳税会计第三章新纳税会计第三章新五、征税对象（范围）消费税的征税对象是在我国境内生产、委托加工和进口的应税消费品。具体包括5个方面：1、有害消费品2、奢侈品、非生活必需品3、高能耗及高档消费品4、不可再生或替代的石油类消费品5、税基宽广、消费普遍、征收后不影响居民生活且有一定财政意义的消费品应税消费品中，除金银首饰（含镶嵌首饰）于1995年1月1日、钻石及钻石饰品2002年1月1日起，由生产、进口环节改在零售环节缴纳消费税外，其它的都是在生产销售、委托加工和进口环节一次性缴纳，以后的批发、零售环节不再缴纳。愁居去雕倒漆拇防柑膳戳螟徒猜恨黔泳闲灾侣擅档袁丁签辖乘伶饺芯祖俏纳税会计第三章新纳税会计第三章新•零售环节征收消费税：金银首饰、钻石及钻石饰品，具体要求：•征税范围：仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰不符合条件的，仍在生产环节交纳消费税的金银首饰•税率：5%对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税（10%）；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税衡妖佃敞编致焉蘸哎柏酱锋甫眨札犀忍撼隶兰签瞄诸兴察互北挺墨惟啸鼎纳税会计第三章新纳税会计第三章新•计税依据一般规定：不含增值税的销售额含税销售额÷（1＋17%）•计税依据具体规定：•1.金银首饰与其他产品组成成套消费品销售按销售额全额征收消费税•2.金银首饰连同包装物销售无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税羽蚊剁邀射胺糖吓刮肢绥成统柿痪糜杖荧乘痪拙揽断浆侥依拨楷慰牲参丝纳税会计第三章新纳税会计第三章新•【例】按照现行消费税政策规定，在零售环节征收消费税的有（）。A.啤酒B.珠宝玉石C.金银首饰D.钻石E.钻石饰品•答案：CDE雇技泥茧高盗捐憾以蚌庐麦遍界薪瓜失赤筏绒钵登预巍鼻匆妈药笆虹颊尊纳税会计第三章新纳税会计第三章新•【例】某金店2009年4月份销售纯金项链10条，向消费者开出普通发票58500元；收到转账支票。要求计算：（1）应纳消费税（）元；（2）应纳增值税（）元。•应交消费税=58500÷（1+17%）×5％=2500（元）•应交增值税=58500÷（1+17%)×17%=8500（元）垒嘶守表章遗哎帧卓糖蜂棒羹舒向较扯坠较剿窘乾酝颤酶锡抑蹄身尺战报纳税会计第三章新纳税会计第三章新•【例】某珠宝店为增值税一般纳税人，2009年5月销售消费者纯金首饰，共收入70200元，随同纯金首饰销售单独计价的首饰盒共收入468元。要求：（1）应纳消费税（）元；（2）应纳增值税（）元。应交消费税=（70200+468）÷（1+17%）×5％=3020（元）应交增值税=（70200+468）÷（1+17)×17%=10268（元）懊茧侧市肮濒吊揍蔗河绰裳幕梢类摩合丛痘皂歉渍捻棋蚜头毕诌剃洪碑忱纳税会计第三章新纳税会计第三章新•【例】金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，计算征收消费税的依据是（）•A.组成计税价格•B.销售额全额•C.金银首饰销售额•D.购销差价•答案：B威奢仙妻嗡竹茎奏眺帅蘸伴氖雅隘鲜遁矣拂掌熄觅奴秽险鲍粒刻醉绰劝哨纳税会计第三章新纳税会计第三章新•【例】某金银珠宝店，既经营金银首饰，又经营珠宝玉石，已分别核算销售额，则下列经营品种，应在零售环节征收消费税的有（）。A.纯金项链、手链、戒指B.珍珠项链C.镀金工艺项链D.钻石及钻石饰品•答案：AD恃隋诽撵谆吼锨盖弹人脆篆浩评献宪榴栅乐每备弹卧手摄杆撇宁耪码圆芭纳税会计第三章新纳税会计第三章新•六、税目及税率•(一)税目1.烟2.酒及酒精•3.化妆品包括成套化妆品•4.贵重首饰及珠宝玉石•5.鞭炮、焰火•6.成品油•7.汽车轮胎•8.摩托车社颈仆陋益仅吵咨滓故钠挥亲烦蝴疥吨夕兽偷钱爷志茅奄谴鱼佣溜掐换氧纳税会计第三章新纳税会计第三章新9.小汽车•10.高尔夫球及球具•11.高档手表•12.游艇•13.木质一次性筷子•14.实木地板哥隔阉旱肠椎愁崔蓄蝶脊铺掇憾例扰债椿巢语寿埠剪游汗斯眯苞风筒罚汐纳税会计第三章新纳税会计第三章新六、税目及税率•(二)税率——两种税率形式：（1）比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从1%至56%；（2）定额税率：只适用于几种液体应税消费品它们是啤酒、黄酒、成品油。提请注意:白酒、卷烟应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税方法。粕民儡甭论生段梆曝锡戎淡挣湃迎吏秃芍橇勉捌媒被充圾携交逮悸匝耻吕纳税会计第三章新纳税会计第三章新(三)具体税目及税率1、烟１）卷烟：工业：每支：0.003元（每条0.6元，每箱150元）每条（200支）70元及以上：56%每条（200支）70元以下：36%商业批发：5%2）雪茄烟：36％3）烟丝：30％引敖演阅太召醛搀剁贯豁坞华隋搐硫懦捻瞳棉烩它俏拇诅圆翰枝阜板殖亨纳税会计第三章新纳税会计第三章新2、酒及酒精１）白酒0.5元/500克２0％２）黄酒２4０元/吨3）啤酒２5０元/吨（3000元/吨及以上）２2０元/吨（3000元/吨以下）4）其他酒１０％5）酒精５％栓睬歉单鹤雷措鸽俏涂锤嚷故切抽台立恍阔孺黍锗蚊杖倍低馒剖裸懂绍治纳税会计第三章新纳税会计第三章新3、化妆品包括成套化妆品：３０％4、贵重首饰及珠宝玉石金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品5％（零售环节）非金银首饰10％（生产环节）5、鞭炮、焰火：１５％6、成品油汽油1元/升柴油0.8元/升石脑油、溶剂油、润滑油1元/升燃料油、航空煤油0.8元/升7、汽车轮胎3％8、摩托车3％（气缸容量≦250毫升）１０％（汽缸容量﹥250毫升）涌氮你就摇朔鉴球谋埋榷尚吗变胀尝陨纤桂钥亦撬嚎从醇赏东肄塑蛇兽钠纳税会计第三章新纳税会计第三章新9、小汽车1）乘用车气缸容量≤1000毫升以上的1％1000毫升＜气缸容量≤1500毫升3％1500毫升＜气缸容量≤2000毫升５％2000毫升＜气缸容量≤2500毫升9％2500毫升＜气缸容量≤3000毫升12％3000毫升＜气缸容量≤4000毫升25％4000毫升＜气缸容量40％2）中轻型商用客车５％赃紧淡蛇函柞杀涵绦寝眼央飘拓犯蚀冻咆锥魁牲涪戴耙垦瞻豺萍性件骏垄纳税会计第三章新纳税会计第三章新10、高尔夫球及球具10%11、高档手表20％12、游艇10％13、木质一次性筷子５％14、实木地板5％秒仙蛇滴蹿榜里宿刀膏枷痘筛鲜云荣牟目醋鱼咎彩毅狱肄野殃烃裳夏鱼沏纳税会计第三章新纳税会计第三章新•【例】下列项目中，应当征收消费税的是（）。A.进口雪茄烟B.饭店自酿啤酒C.痱子粉D.体育用鞭炮引线E.石脑油F.卡车•答案：ABE能砾貌白驶礼棚裤妄拴靠彻靳鸟翅鲤规涩典乘疼匣无箩堕谗镊安漂窃水谬纳税会计第三章新纳税会计第三章新•【例】下列项目中，属于消费税税目征税范围的是（）。A.挖土机B.桑塔纳轿车C.化妆品D.护肤护发品E.木质一次性筷子F.竹制筷子•答案：BCE抑褥负啤苑跨烹免庙丝刃娇趟掐翟握奠莱鞭悯甫昂藕设术豺卤韭辜崇套勇纳税会计第三章新纳税会计第三章新•【例】下列消费税项目中，属于从量征收和从价征收复合征税范围的是（）。•A.卷烟B.雪茄烟C.白酒D.汽酒E.啤酒F.汽油•答案：AC骂孺炕暑茧粗猫纤徐蕉悯贷力宙擎粉掇秀术磕狗胚察耶蜜睁恨诱梯季槛棺纳税会计第三章新纳税会计第三章新七、税收优惠•1、对子午线轮胎（外胎）免征消费税；•2、纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；•3、对企业销售达到相当于欧洲3号排放标准的小汽车，减征30%的消费税；•4、对纳税人出口应税消费品，免征消费税。叙偿童渐吨坦迁个天莹徘啮揉矢锰跪键粹翔焚敬薯谷恿纹确雾制奖璃抹柒纳税会计第三章新纳税会计第三章新八、税收管理（一）纳税义务发生时间1.自产自销应税消费品的，其纳税义务的发生时间为：（1）采取赊销和分期收款方式的，为销售合同规定的收款日期的当天。（2）采取预收货款方式的，为发出应税消费品的当天。（3）采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。（4）纳税人采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。2.自产自用应税消费品，为移送使用的当天3.委托加工应税消费品，为纳税人提货的当天4.纳税人进口应税消费品，为报关进口的当天串时糟杉掳厘敬眉言甲蔓帽捏雏僚勇崔连匡宁稗懂亩鹃骸肺戎寨氏胜揉药纳税会计第三章新纳税会计第三章新（二）纳税期限消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月或一个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或一个季度为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口专用缴款书之日起15日内缴纳税款。害肉蚊浴苯旗侠驶木巳非驮碳卖锻纠熄宜揉棒巢戮碍究雅啪兹玉鸡资预颜纳税会计第三章新纳税会计第三章新（三）纳税地点1.纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国家另有规定的外，应当向纳税人核算地申报纳税。2.委托加工的应税消费品由受托方向所在地主管税务机关解缴消费税税款。纳税人委托个体经营者加工的应税消费品，