纳税实务

纳税实务第八章财产、资源税纳税实务1.熟悉资源税的征税范围、税率形式；2.熟悉城镇土地使用税的征税范围、税额计算及纳税申报；3.能够运用土地增值税税率计算土地增值税；4.能够计算土地增值税的增值额和应纳税额；5.能够填制土地增值税纳税申报表（一）；6.熟悉房产税的计税依据和税率；7.能够计算房产税的应纳税额；8.能够填制房产税纳税申报表；9.熟悉契税的纳税人；10.熟悉车船税的征收范围。学习目的一、资源税的主要法律规定征税范围矿产品盐类第一节资源税一、资源税的主要法律规定第一节资源税2.纳税义务人资源税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内开采应税矿产品以及生产盐的单位和个人。一、资源税的主要法律规定3.税目、税率①原油。②天然气。③煤炭。④其他非金属矿原矿。⑤黑色金属矿原矿。⑥有色金属矿原矿。⑦盐。（1）税目第一节资源税一、资源税的主要法律规定表8-1资源税税率表税目定额税率原油天然气煤炭其他非金属矿原矿黑色金属矿原矿有色金属矿原矿盐固体盐液体盐8～30元2～15元／千立方米0.3～5元／吨0.5～20元／吨或立方米2～30元／吨0.4～30元／吨10～60元／吨2～10元／吨第一节资源税二、应纳税额的计算1.课税数量的确定（1）各种应税产品，凡自产自用的，均以自用数量为课税数量。（2）各种应税产品，凡直接对外销售的，均以实际销售数量为课税数量。第一节资源税二、应纳税额的计算2.应纳税额的计算应纳税额=课税数量×适用的单位税额代扣代缴税额=收购的未税矿产品数量×适用的单位税额第一节资源税【计算举例8-1】舟山碘盐研究所下属的碘盐加工厂，在2009年9月对外销售液体盐5000吨，每吨销售价格为300元。假设液体盐定额税率为3元/吨，请计算碘盐加工厂应纳的资源税。解析：应纳税额=5000×300×3＝4500000（元）三、资源税纳税申报第一节资源税一、土地增值税的主要法律规定第二节土地增值税1.纳税义务人转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物（以下简称转让房地产）并取得收入的单位和个人，为土地增值税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当缴纳土地增值税。一、土地增值税的主要法律规定第二节土地增值税2.征税范围（1）土地增值税范围的一般规定：标准一：转让的土地使用权是否为国家所有。标准二：土地使用权、地上建筑物及其附着物是否发生产权转让。标准三：转让房地产是否取得收入。一、土地增值税的主要法律规定第二节土地增值税（2）土地增值税征税范围的特殊规定①以房地产进行投资、联营的征免税问题②关于合作建房的征免税问题③关于企业兼并转让房地产的征免税问题④关于不动产“赠与”行为不征税问题⑤关于个人互换住房的征免税问题⑥关于预售房地产所取得的收入是否申报纳税的问题一、土地增值税的主要法律规定第二节土地增值税表8-3土地增值税四级超率累进税率表级次增值额与扣除项目金额的比例税率（%）速算扣除系数（%）1≤50%的300250%-100%4053100%-200%50154200%60353.税率二、土地增值税的计税依据第二节土地增值税货币收入土地增值税应税收入的确定其他收入实物收入二、土地增值税的计税依据第二节土地增值税2.增值额的扣除项目的确定（1）取得土地使用权所支付的金额（2）房地产开发成本（3）房地产开发费用（4）旧房及建筑物的评估价格，是指在转让已使用的房屋及建筑物时，由政府批准设立的房地产评估机构评定的重置成本价乘以成新度折扣率后的价格。成新度折扣率旧房及建筑物的评估价格=重置成本价×二、土地增值税的计税依据第二节土地增值税（5）与转让房地产有关的税金，是指在转让房地产时缴纳的营业税、城市维护建设税和印花税。（6）对从事房地产开发的纳税人可按取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本金额之和的20%加计扣除。第四节应纳税额的计算【计算举例8-2】某化工厂在2009年转让一幢厂房，该厂房已经使用8年，建造时的造价为2000万，按2009年的造价标准，建造同样的厂房需花费8000万，该厂房有五成新。要求：计算该厂房的评估价格。解析：该厂房的评估价格=8000×50%=4000（万）返回三、增值额第二节土地增值税土地增值税纳税人转让房地产所取得的收入减除规定的扣除项目金额后的余额，为增值额。四、应纳税额的计算第二节土地增值税1.分步计算法应纳税额=（每一级距的土地增值额×适用税率）四、应纳税额的计算第二节土地增值税2.速算扣除法（1）增值额未超过扣除项目金额50%的：土地增值税税额=增值额×30%（2）增值额超过扣除项目金额50%，未超过100%的：土地增值税税额=增值额×40%－扣除项目金额×5%（3）增值额超过扣除项目金额100%，未超过200%的：土地增值税税额=增值额×50%－扣除项目金额×15%（4）增值额超过扣除项目金额200%的：土地增值税税额=增值额×60%－扣除项目金额×35%第二节土地增值税五、纳税期限六、纳税地点七、税收优惠第二节土地增值税1.对建造普通标准住宅出售的减免税优惠2.对国家征用收回房地产的减免税优惠3.对个人转让房地产的减免税优惠4.关于污染扰民变迁企业减免土地增值税审批权限的调整八、土地增值税纳税申报第二节土地增值税1.土地增值税申报所需资料（1）《土地增值税纳税申报表》；（2）土地使用权证书；（3）土地转让、房地产买卖合同；（4）房地产评估报告；（5）税务机关需要的其他资料。八、土地增值税纳税申报第二节土地增值税2.土地增值税纳税申报操作实例一、契税主要法律规定1.征税对象第三节契税（1）国有土地使用权出让（2）土地使用权的转让（3）房屋买卖一、契税主要法律规定2.纳税义务人第三节契税契税的纳税义务人是在境内转移土地、房屋权属的行为中作为承受方的单位和个人。二、契税应纳税额的计算1.计税依据第三节契税（1）国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，以成交价格为计税依据。。（2）土地使用权赠与、房屋赠与，由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定。（3）土地使用权交换、房屋交换，计税依据为所交换的土地使用权、房屋的价格差额。（4）出让国有土地使用权的，计税依据为承受人取得该土地使用权而支付的全部经济利益。二、契税应纳税额的计算2.应纳税额的计算第三节契税应纳税额=计税依据×税率【计算举例8-3】某公司收到某投资者以土地使用权作价6000000投入企业作为资本。按规定，以土地使用权作价投资，应视同地使用权转让，按规定缴纳契税。假如当地政府规定契税税率为5%。请计算该居民应纳的契税税额。解析：应纳税额=6000000×5%=300000（元）【计算举例8-4】张明有两套住房，并将其中一套出售给同事王山，成交价格为100000元；另一套住房与李某的住房进行交换，并支付了50000元的差价。请计算契税应纳税额。（假定契税税率为5%）解析：张明应纳税额=50000×5%=2500（元）王山应纳税额=100000×5%=5000（元）李某不缴纳契税第三节契税第三节契税三、税收优惠第三节契税四、纳税申报（1）单位与单位之间购买房屋契税时需准备的资料（2）个人购买商品房缴纳契税时需准备的资料（3）接受赠与房屋缴纳房屋契税时需准备的资料（4）因房屋拆迁购买房屋缴纳契税时需准备的资料（5）购买存量房屋（二手房）缴纳契税时需准备的资料1.契税申报所需资料第三节契税四、纳税申报2.契税纳税申报操作实例一、房产税的基本法律规定1.征税对象第四节房产税房产税的征税对象是房产。2.征税范围房产税的征税范围为城市、县城、建制镇和工矿区。3.纳税义务人房产税以在纳税范围内的房屋产权所有人为纳税人。一、房产税的基本法律规定4.税率第四节房产税房产税采用的是比例税率，依据房产计税余值计税的，税率为1.2%；依据房产的租金收入计税的，税率为12%。二、房产税应纳税额的计算第四节房产税1.计税依据（1）从价计征（2）从租计征二、房产税应纳税额的计算第四节房产税2.应纳税额的计算（1）从价计征的，其应纳税额的计算公式为：年应纳税额=房产原值×（1－扣除比例）×1.2%（2）从租计征的，其应纳税额的计算公式为：年应纳税额=年租金收入额×12%【计算举例8-5】某国有企业坐落在某市郊区，其生产经营用房，会计账簿记载房产原值5000万元，包括冷暖通风等设备100万元。另外该企业在郊区以外的农村还建有一个仓库，房产原值248万元。当地规定允许减除房产原值的扣除比例为30%。要求：请计算该企业全年应纳的房产税额。解析：该企业坐落在农村的仓库不属于征税范围，而在郊区的生产经营用房属于征税范围。返回三、税收优惠第四节房产税依据《房产税暂行条例》及有关规定，下列房屋免征房产税：（1）国家机关、人民团体、军队自用的房产；（2）由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的房产；（3）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产；（4）个人所有非营业用房产；（2）经财政部批准免税的其他房产：四、房产税的纳税申报第四节房产税房产税实行按年征收，分期缴纳，纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府规定，各地一般规定按季或按半年征收一次。一、城镇土地使用税基本法律规定第五节城镇土地使用税1.纳税范围城镇土地使用税的纳税范围为城市、县城、建制镇和工矿区。2.纳税义务人凡在城市、县城、建制镇和工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税的纳税义务人。一、城镇土地使用税基本法律规定第五节城镇土地使用税3.税率城镇土地使用税采用定额税率，实行分级幅度税额。每平方米土地年应纳税额规定如下：（1）大城市1.5元至30元；（2）中等城市1.2元至24元；（3）小城市0.9元至18元；（4）县城、建制镇、工矿区0.6元至12元。4.计税依据城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积（平方米）为计税依据。二、应纳税额的计算第五节城镇土地使用税城镇土地使用税应纳税额=应税土地面积（平方米）×单位税额【计算举例8-7】大华服装厂位于市区，该厂实际占用土地面积3000平方米，该企业所在地城镇土地使用税年税额为10元/平方米。要求：计算企业全年应缴纳城镇土地使用税额。解析：全年应纳城镇土地使用税额=3000×10=30000（元）【计算举例8-8】咸阳市一商场坐落在该市繁华地段，企业土地使用证书记载占用土地面积为12000平方米，经确定属一等地段；该商场另设两个统一核算的分店均坐落在市区的三等地段，共占地2000平方米；一座仓库位于市郊，属五等地段，占地面积为1200平方米；另外，该商场自办托儿所占地面积1500平方米，属三等地段。（适用税率，一等地段年税额24元/平方米；三等地段年税额11元/平方米；五等地段年税额4元/平方米）要求：计算该商场全年应纳税城镇土地使用税税额。第五节城镇土地使用税【计算举例8-8】解析：商场占地应纳税额=12000×24=288000（元）分店占地应纳税额=2000×11=22000（元）仓库占地应纳税额=1200×4=4800（元）商场自办托儿所按税法规定免税。全年应纳土地使用税额=288000+22000+4800=314800（元）第五节城镇土地使用税三、税收优惠第五节城镇土地使用税四、城镇土地使用税纳税申报第五节城镇土地使用税1.城镇土地使用税申报所需要的资料（1）《城镇土地使用税信息登记表》（2）《城镇土地使用税纳税申报表》（3）《城镇土地使用税信息变更表》（4）税务机关要求的其他资料四、城镇土地使用税纳税申报第五节城镇土地使用税2.城镇土地使用税纳税申报操作实例一、车船税的主要法律规定1.纳税范围第六节车船税（1）车辆（2）船舶2.纳税人在中华人民共和国境内，车辆、船舶的所有人或者管理人为车船税的纳税人，应当依法缴纳车船税。一、车船税的主要法律规定3.税目、税率第六节车船税表8-9车船税税率表税目计税单位每年税额备注载客汽车每辆60元至660元包括电车载货汽车按自重每吨16元至120元包括半挂牵引车、挂车三轮汽车低速货车按自重每吨24元至120元摩托车每辆36元至180元船舶按净吨位每吨3元至6元拖船和非机动驳船分别按船舶税额的50%计算