纳税实务1.

1企业纳税实务2第一章导论税收与税法税收制度下一章3税收与税法本章下一节4税收的概念–关键词：•政治权力•强制、无偿•特殊分配方式5税收的基本特征－“税收三性”一、强制性－征税凭借的是政治权力（强权）–三、固定性–按法律规定的标准征收二、无偿性–税款不直接归还给原纳税人6•税收与其他收入形式的区别以“税收三性”为区分标准1.社会保障费2.过桥费7税法•以宪法为依据•调整国家与纳税人的权利与义务关系•维护社会经济秩序和纳税秩序•保障国家利益和纳税人合法权益•税务机关依法征税、纳税人依法纳税的行为规则•税收实体法（法律/条例）•税收程序法？本节8税收制度上一节本章税收分类税收要素现行税制9按课税对象的性质分类流转税类所得税类资源税类财产税类行为税类企业所得税、个人所得税增值税、消费税、营业税、关税耕地占用税、城镇土地使用税、资源税房产税、契税印花税税收分类本节下一项10按计税依据分类•从价税（以价格或价值为依据）–N元×R＝T•从量税（以数量为依据）–N升、辆、吨、大箱等×r＝T11按税价关系分类•价内税–税额含于价格内•价外税–税额不含于价格内12※关于价内税和价外税的区别，现在理解可能有难度。那么换一个角度来看：以计算税款的基数是否包含税款作为区分标准。表达式•计税依据N＝价格＋税款税款＝N×r•计税依据N＝价格税款＝N×r价内税价外税13按税负可否转嫁划分•间接税（可转嫁）–纳税人和负税人是（全部或部分）分离的–类似于：父母为我出学费–出学费人：父母（承担者）–交学费人：我（缴纳者）•直接税（不可转嫁）–纳税人和负税人是重合的怎么分不开呀回链接14按税收收入的归属分类•中央税•地方税•中央地方共享税总项15税收要素8个必要因素纳税人课税对象税率纳税环节纳税期限减免税法律责任附加与加成本节下一项上一项三要素16纳税人（基本要素）–直接负有纳税义务的自然人和法人–相关概念•负税人（税可转嫁时，二者不同一；税不可转嫁时，二者同一）•代扣代缴人总项17课税对象（基本要素）–对什么征税。区分税种的标志–相关概念•计税依据－计算税款的基数，是课税对象的量化。N×r=T即：课税对象的数量＝计税依据•税目－对课税对象按共性进行分类给予的名称。总项18税率（基本要素）•应纳税额与计税依据的比例•形式–比例税率（%）–累进税率－计税依据被分为多级，级次越高税率越高–定额税率－按课税对象的数量规定固定税额。税负与价格成反比。总项19回链接累进税率A全额累进税率B超额累进税率C超率累进税率D超倍累进税率回链接0500100015002000250030005%10%15%5%10%15%最公平的税率制度经济的自动稳定器A.全额累进税率按计税依据最高点所在级次的税率征税应纳税所得额为4000元按全累法计算税款：4000×15%＝600元总项0500100015002000250030005%10%15%5%10%15%B.超额累进税率每个级次的计税依据使用相应级次税率应纳税所得额为4000元按超累法计算税款：500×5%＋（2000－500）×10%＋（4000－2000）×15%＝475元4000元被分为3段：0－500，501－2000，2001－40000500100015002000250030005%10%15%5%10%15%22临界点的税负分析•例如，取501元这个点，分别用全累和超累计算应纳税款为：全累方法下T＝501×10％＝50.1超累方法下T=500×5%+1×10%=25.1•结论：全累税负超累税负，在临界点附近税负更加悬殊23速算扣除数速算扣除数＝全额累进方法计算的税款-超额累进方法计算的税款•使超额累进计算变得简单快捷•以超额累进的例题来计算：总项24纳税环节•一次课征制－如消费税、关税•多次课征制－如增值税、营业税•生产－批发－零售－消费总项25纳税期限•按期纳税•按次纳税•按期预缴、年终汇缴总项26减免税–1.起征点－开始征税的数额–2.免征额－免予征税的数额–3.减免税规定06008000600800起征点免征额27例题•A经营复印业务月收入800元。服务业营业税税率5％，在该地起征点、免征额分别为600元情况下，应纳税款分别为:•起征点为600元时：应纳税款＝800×5％＝40元•免征额为600元时：应纳税款＝（800－600）×5％＝10元总项28法律责任行政责任和刑事责任纳税人和税务人员都要承担法律责任滞纳金：每日征收应纳税款的万分之五总项29附加与加成•1.附加－以正税为依据征收，归地方•2.加成－对特定纳税人加税总项30我国现行税制•22个税种•3个税收征管机关本节上一项31第二章增值税增值税概述增值税征收制度增值税的计算几种经营行为的税务处理增值税专用发票的使用综合例题分析上一章下一章32增值税概述返回本章33增值额与增值税环节进价增值额售价原料生产0200200半成品生产200300500产成品生产500350850商品批发85050900商品零售9001001000单环节增值额＝售价－进价34环节进价增值额售价原料生产0200200半成品生产200300500产成品生产500350850商品批发85050900商品零售9001001000各环节增值额之和＝最终售价增值额与增值税35增值额＝销售收入－购进材料价格增值税–对法定增值额征税的税种对固定资产扣除AA/nA消费型收入型生产型36计税原理单环节增值额＝售价－进价∴增值税＝（售价－进价）×R＝售价×R1－进价×R2＝销项税额－进项税额132销售货物117元付出价100元，税17元付出价150元，税25.5元开出专用发票价150.00元税25.50元2销售货物175.5元开出专用发票价100.00元税17.00元1取得专用发票价150.00元税25.50元3取得专用发票价100.00元税17.00元2增值税征税链条示意图？8.538货物或劳务名称复核单位数量单价金额税率税额价税合计（大写）（小写）名称纳税人识别号地址电话开户行及帐号购货方名称纳税人识别号地址电话开户行及帐号销货方合计第一联：抵扣联购货方扣税凭证抵扣联密码区收款人开票人销货单位（章）规格型号39第二联：发票联购货方记账凭证发票联40÷第三联：记账联销货方记账凭证41特点•价外税•税负公平•转嫁税•凭专用发票抵扣•减免税权限高度集中返回本节42增值税征收制度•纳税人和征税范围•税率和征收率•征收管理•减免税•出口退免税返回本章下一节上一节43纳税人和征税范围•纳税人理论上，有三类行为的人：•销售货物•提供加工、修理修配劳务•进口货物增值税应税劳务返回链接44返回链接现实中，分两类一般纳税人小规模纳税人工业为主100万工业为主≤100万商业为主180万商业为主≤180万数字标准30万以上财务健全45申请认定一般纳税人的程序•提供资料，递交申请认定表税务机关实地审核同意认定•在业务交往中，纳税人必须携带《税务登记证》副本证明其一般纳税人身份。•小规模纳税人一经认定为一般纳税人，就不能再转变为小规模纳税人。46•征税范围销售货物提供加工、修理修配劳务进口货物47销售货物一般概念货物－有形动产，包括电力、热力、气体、水，不包括有形不动产和无形资产。销售货物－有偿转让货物的所有权，包括从购货方取得货币、货物或其他经济利益，都属于销售货物。本节48特别概念－视同销售（销售额?）1)将货物交付给他人代销或销售代销货物；2)总分支机构之间异地移送货物用于销售；3)将自产或委托加工的货物用于本企业内部的基建、专项工程、集体福利和个人消费等非应税项目的；4)将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；5)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；6)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。492.提供加工、修理修配劳务－增值税应税劳务(其他劳务征收营业税)3.进口货物50税率与征收率•比例税率（一般纳税人）•零税率（所有出口商的出口货物）•征收率（两种纳税人）货物?返回链接返回本节基本税率17％低税率13％6％4％小商业51征收管理（一）纳税义务发生时间（二）纳税期限和报缴期限（三）纳税地点（四）纳税申报返回本节52减免税（一）起征点规定（二）免税规定由国务院规定，任何地区和部门都不得规定减免项目。返回本节53出口退免税1.出口退免税条件2.出口退免税范围（1）免税并退税（2）免税不退税（3）不免不退3.退税率54增值税计算•重要概念：–销售额、销项税额、进项税额–视同销售、混合销售、兼营业务返回本章55计算公式一般纳税人T＝销项税额－进项税额＝不含税销售额×税率－进项税额小规模纳税人T＝不含税销售额×征收率进口货物T＝组成计税价格×税率换算公式返回本章上一节出口退税当期留抵税额当期免抵退税额退小数56•2包含一般规定销售额返回消费税返回本节•3不包含57售价明显偏低、发生视同销售行为时，销售额按以下顺序确定：•当月销售均价•近期销售均价•组成计税价格＝成本×(1＋成本利润率)返回链接特别规定58例题分析59销货方向购货方收取的增值税销项税额=不含税销售额×税率或=组成计税价格×税率销项税额返回本节60例2－6：资料1-6与京华企业（一般纳税人）有关，购销货物适用17%税率：611.5日，以直接收款方式销货一批，增值税专用发票注明不含税价款115000元，价外手续费5000元，计算销项税额。解：销项税=（115000+5000）×17%=20400元622.13日，客户退货一批，不含税价款1000元，经检验属质量问题同意退还价款及税款。计算应退增值税。解：应退增值税＝1000×17%=170元633.15日，无偿赠送一批产品给某企业，该批产品同期市场不含税售价20000元，试作税务处理。解:无偿赠送产品应视同销售。应纳增值税＝20000×17%＝3400元644.23日，售出一批材料，增值税专用发票注明价款7000元，价外手续费350元，材料已发出，已在银行办理委托收款手续。计算销项税额。解：销项税额＝（7000＋350）×17%＝1249.50元655.25日，将产品一批提供给一投资人作为其应分得利润，该批产品同期市场不含税售价40000元，对该业务进行税务处理。解：将产品提供给投资人应视同销售。应纳增值税＝40000×17%＝6800元666.27日，将产品一批做为实物投资于某企业，该批产品成本30000元，对该业务进行税务处理。解：以实物投资应视同销售。应税销售额＝30000×（1＋10%）＝33000元应纳增值税＝33000×17%＝5610元67综合以上，京华企业5月销项税额合计为：20400－170+3400+1249.50+6800+5610=35759.50(元)68•概念：•与销项税额的对应关系：–销货方的销项税额就是购货方的进项税额•进项税额是否可以抵扣，对国家财政收入有重要影响进项税额返回本节69增值税专用发票中华人民共和国海关完税凭证票面完好填写正确P33××省道路交通运输企业普通发票×7%××省收购凭证×13%×10%返回本节准许抵扣不准抵扣思路基建免税货物生产线福利消费丢失，未正确填列扣税凭证工厂√╳投资分配无偿赠送进口T增基建福利免税货物生产线海关进口货物生产用生产用视同销售进项税转出非生产用非生产用购入货物处理流程原材料仓库进项税抵扣71广东省佛山市收购凭证农产品废旧物资准许抵扣上一层增值税专用发票注明的税额海关完税凭证注明的税额按运输发票的（运费＋建设基金）计算的税额进项税额＝运费×7%广东省佛山市收购凭证农产品废旧物资按收购凭证的农产品买价计算的税额进项税额＝买价×13％广东省佛山市收购凭证农产品废旧物资按收购凭证的废旧物资买价计算的税额进项税额＝买价×10%起始77基建免税货物生产线福利消费丢失，未正确填列扣税凭证不准抵扣上一层782.用于非应税项目的购进货物或应税劳务所支付的进项税3.用于免税项目的购进货物或应税劳务所支付的进项税4.用于集体福利、个人消费的购进货物或应税劳务所支付的进项税不准抵扣的进项税额返