1第一节会计确认的定义与特征

第一章会计确认理论第28页第一节会计确认的定义一、会计确认的定义与分类“确认是将某一项目，作为一项资产、负债、收入、费用正式地记录或记入某一主体财务报表的程序（过程），它包括同时用文字和数字描述某一项目，其金额则包括在报表总计之中。对于一项资产或负债，确认不仅要记录该项目的取得和发生，还要记录其后发生的变动，包括从财务报表中予以取消的变动（FASB第5号概念公告，1984）。6.Recognitionistheprocessofformallyrecordingorincorporatinganiteminthefinancialstatementsofanentityasanasset,liability,revenue,expense,orthelike.Recognitionincludes①depictionofaniteminbothwordsandnumbers,②withtheamountincludedinthetotalsofthefinancialstatements.Foranassetorliability,recognitioninvolvesrecordingnotonlyacquisitionorincurrenceoftheitembutalsolaterchangesinit,includingchangesthatresultinremovalfromthefinancialstatements..根据以上讨论，借鉴FASB的成果，我们认为，确认是一种基于会计准则的规定对经济活动是否应纳入会计报表核算以及纳入会计报表核算的资产、负债价值变化的判断，并且要以文字或数据反映这种判断。前者为初次确认，后者为重新确认（再确认与第一章会计确认理论第29页终止确认）。第一，“要将某一项目记入某一主体财务报表”，从会计实务来讲，需要做两件事：首先是对记录经济业务发生的原始凭证的合法性与合理性的判断，他是项目应否列入财务报表某一要素的第一道关口。其次是对该项目类别的判断。就会计工作而言，会计确认就是审核原始凭证、编制记账凭证。第二，由于确认“要用文字和数字来描述一个项目，且其金额必须包括在财务报表的总计之中”。那么用其他方法（如注释，正文中加括号，辅助信息等）在财务报告中披露的信息与事实，就不是确认。第三，确认的范围限于会计报表项目，而不考虑会计报表项目以外的内容。第四，确认的分类确认是会计程序中的某种会计行为发生前，会计人员基于特定标准的专业判断。因此，确认贯穿于整个会计程序中：确认涉及对记录和报告两个层次的决策，一切交易和事项都要经过初始确认（InitialRecognition）作成记录（depictionofaniteminbothwordsandnumbers,），然后通过再确认（第二步确认）予以报告（withtheamountincludedinthetotalsofthefinancialstatements.）。（记录层面与报告层面）对记录层面的确认，又可以分为三类：确认包括初步确认（InitialRecognition）与再确认（第二步确认SubsequentRecognition）以及中止确认三种类别：1.初次确认（InitialRecognition）每当一项交易、事项发生、就要识别是否应在会计上正式记录（对合法性与合理性的判断，以及分类的判断）；对记录来说，确认主要指：（1）是否有项目（哪些项目）应作为要素进入会计系统正式记录；第一章会计确认理论第30页（2）这些项目应记录为什么要素?（3）何时应予记录。对第一个问题的回答是：“交易观(transactionapproach)”与“事项观(eventsapproach)”；①“交易观(transactionapproach)”；即会计只反映那些对企业的经济利益(现在的或未来的)确实产生了影响或导致企业资产和负债要素发生了变动的交易或事项。这些交易或事项可以是发生在不同主体之间，也可以是发生在同一个主体内部。②“事项观(eventsapproach)”，也称“非交易观”。美国财务会计准则委员会的第6号概念公告将事项界定为包括一主体所买卖物品或劳务上物价的变动(par．135)；Transactions,Events,andCircumstances135.ThisStatementcommonlyusestransactionsandothereventsandaffectinganentitytodescribethesourcesorcausesofchangesinassets,liabilities,andequityornetassets.Aneventisahappeningofconsequencetoanentity.Itmaybeaninternaleventthatoccurswithinanentity,suchasusingrawmaterialsorequipmentinproduction,oritmaybeanexternaleventthatinvolvesinteractionbetweenanentityanditsenvironment,suchasatransactionwithanotherentity,achangeinpriceofagoodorservicethatanentitybuysorsells,afloodorearthquake,oranimprovementintechnologybyacompetitor.52Manyeventsarecombinations.Forexample,第一章会计确认理论第31页acquiringservicesofemployeesorothersinvolvesexchangetransactions,whichareexternalevents;usingthoseservices,oftensimultaneouslywiththeiracquisition,ispartofproduction,whichinvolvesaseriesofinternalevents(paragraph79,footnote40).Aneventmaybeinitiatedbyanentity,suchasapurchaseofmerchandiseoruseofabuilding,oritmaybepartlyorwhollybeyondthecontrolofanentityanditsmanagement,suchasaninterestratechange,anactofvandalismortheft,theimpositionoftaxes,ortheexpirationofadonor1-imposedtimerestriction.136.Circumstancesareaconditionorsetofconditionsthatdevelopfromaneventoraseriesofevents,whichmayoccuralmostimperceptiblyandmayconvergeinrandomorunexpectedwaystocreatesituationsthatmightotherwisenothaveoccurredandmightnothavebeenanticipated.Toseethecircumstancemaybefairlyeasy,buttodiscernspecificallywhentheeventoreventsthatcauseditoccurredmaybedifficultorimpossible.Forexample,adebtor'sgoingbankruptorathief'sstealinggasolinemaybeanevent,butacreditor'sfacingthesituationthatitsdebtorisbankruptorawarehouse'sfacingthefactthatitstankisemptymaybeacircumstance.137.Atransactionisaparticularkindofexternalevent,namely,anexternaleventinvolvingtransferofsomethingofvalue(futureeconomicbenefit)betweentwo(ormore)entities.Thetransactionmaybeanexchangeinwhicheachparticipantbothreceivesandsacrificesvalue,suchaspurchasesorsalesofgoodsorservices;orthetransactionmaybeanonreciprocaltransferinwhichanentityincursaliabilityortransfersanassettoanotherentity(orreceivesanassetorcancellationofaliability)withoutdirectlyreceiving(orgiving)valueinexchange.Nonreciprocaltransferscontrastwithexchanges(whicharereciprocal1n.捐赠人n.[化]原料物质第一章会计确认理论第32页transfers)andinclude,forexample,investmentsbyowners,distributionstoowners,impositionsoftaxes,gifts,charitableoreducationalcontributionsgivenorreceived,andthefts.53138.ThisStatementdoesnotusetheterminternaltransaction(whichisessentiallycontradictory).Transferringmaterialstoproductionprocesses,usingplantandequipmentwhosewearandtearisrepresentedbydepreciation,andothereventsthathappenwithinanentityareinternalevents,notinternaltransactions.英国会计准则委员会在讨论交易外的其它事项时，举例说明，尽管企业所拥有的土地或其他财产的未来利益没变(从使用角度看)，但其市场价格水平已发生变动，如果证据充足，就应该确认。由于谨慎考虑，最后所确认的主要是物价变动的损失而不是收益(par．4．24)。但是到目前为止，仍然没有迹象表明：由于主体长期有效努力而产生的超额盈利能力——它实际上是大量的交易累积影响的结果——可以正式进入确认程序。也就是说，目前会计实务所允许的非交易观的确认，仍然是不全面的。2.再确认（第二步确认SubsequentRecognition））再确认是将初始确认已经记入账簿的事项记入会计报表前的判断，是在初始确认的基础上，筛选什么信息应列入财务报表，什么样的信息在报表外列示。它所代表的是会计的决策行为。包括：（1）有无项目应进入报表系统；（2）该项目应列入何种要素；（3）何时应当在报表中表述并将其金额列入报表总计。（4）并且还应考虑：效益是否大于成本，所应计入报表的项目是否符合重要性原则。至于如何在财务报表中表述（除确认外还包括披露），那也意味着财务会计的活动进入了最后的程序--报告。3.后续确认（SubsequentRecognition）后续确认主要是对已在会计报表中反映的项目，在后一个会计期间发生第一章会计确认理论第33页了价值或产权上的变化，而在