搜索
第一讲小企业会计准则讲解全国会计人员继续教育网2012年会计人员继续教育培训内容主讲人：夏文杰2012年6月主要内容一、小企业会计准则简介二、小企业会计准则（90条）释义三、小企业会计准则执行中的新旧衔接《小企业会计准则》2011年10月18日，财政部发布了《小企业会计准则》（财会〔2011〕17号）；要求自2013年1月1日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前实施；2004年发布的《小企业会计制度》（财会〔2004〕2号）同时废止。一、小企业会计现状调查显示，54个有效回收样本中，执行小企业会计制度的有18户，占总体的33.33%，而另外的36户执行了除小企业会计制度以外的制度或准则；选择较多的依次是“企业会计制度”17户（31.48%）、“行业会计制度”8户（14.81%）、“自定义本企业会计核算方法”6户（11.11%）、“新企业会计准则”3户（5.56%）、“行业制度与小企业会计制度交叉执行”2户（3.7%）。二、《小准则》适用范围《小企业会计准则》共10章，90条，适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。97%的是小微企业（30%小型企业；70%为微利企业），3%是大中企业；微利企业参照执行；个体工商户拥有3000万——执行个人所得税不要求执行本准则。个体工商户（不是一个企业）建账、建制不再提出。序号行业类型资产总额（万元）从业人员营业收入（万元）划型关系1农林牧渔业中小微企业20000以下中型500及以上小型50及以上微型50以下2工业中小微企业1000以下40000以下或中型300及以上2000及以上且小型20及以上300及以上且微型企业。20人以下300以下或3建筑业中小微企业80000以下80000以下或中型5000及以上6000及以上且小型300及以上300及以上且微型企业。300以下300以下或《中小企业划型标准规定》2011/06/18序号行业类型资产总额（万元）从业人员营业收入（万元）划型关系4批发业中小微企业200以下40000以下或中型20及以上5000及以上且小型5及以上1000及以上且微型5以下1000以下或5零售业中小微企业300以下20000以下或中型50及以上500及以上且小型10及以上100及以上且微型企业。10人以下100以下或6交通运输业中小微企业1000以下30000以下或中型300及以上3000及以上且小型20及以上200及以上且微型企业。20人以下200以下或《中小企业划型标准规定》2011/06/18序号行业类型资产总额（万元）从业人员营业收入（万元）划型关系7仓储业中小微企业200以下30000以下或中型100及以上1000及以上且小型20及以上100及以上且微型20以下100以下或8邮政业中小微企业1000以下30000以下或中型300及以上2000及以上且小型20及以上100及以上且微型企业。20以下100以下或9住宿业中小微企业300以下10000以下或中型100及以上2000及以上且小型10及以上100及以上且微型企业。10人以下100以下或《中小企业划型标准规定》2011/06/18序号行业类型资产总额（万元）从业人员营业收入（万元）划型关系10餐饮业中小微企业300以下10000以下或中型100及以上1000及以上且小型10及以上100及以上且微型10以下100以下或11信息传输业中小微企业2000以下100000以下或中型100及以上1000及以上且小型10及以上100及以上且微型企业。10以下100以下或12软件和信息技术服务业中小微企业300以下10000以下或中型100及以上1000及以上且小型10及以上50及以上且微型企业。10人以下50以下或《中小企业划型标准规定》2011/06/18序号行业类型资产总额（万元）从业人员营业收入（万元）划型关系13房地产开发经营中小微企业10000200000以下或中型5000及以上1000及以上且小型2000及以上100及以上且微型2000以下100以下或14物业管理中小微企业1000以下5000以下或中型300及以上1000及以上且小型100及以上500及以上且微型企业。100以下500以下或15租赁和商务服务业中小微企业120000以下300以下或中型8000及以上100及以上且小型100及以上10及以上且微型企业。100以下10人以下或16其他未列明行业中小微企业300以下中型100及以上小型10及以上微型企业。10以下二、《小准则》适用范围（2t）本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。也可能是一个基金1）承担了社会公众责任；2）处理好《企业准则》关系下列三类小企业除外：(一)股票或债券在市场上公开交易的小企业。(二)金融机构或其他具有金融性质的小企业。(三)企业集团内的母公司和子公司。（是子公司都不行，合并别人，别人合并你）。第一类是股票或债券在市场上公开交易的小企业。具体包括以下5种类型：1.已经在深交所上市的中小板和创业板上市的小企业;2.已经在深交所、上交所发行公司债券的小企业;3.已经发行公司债券的小企业;4.已经在境外股票上市的小企业;5.预期在上交所或深交所或境外上市的小企业和预期发行企业债券或公司债券的小企业.二、《小准则》适用范围（2t）预期在上交所或深交所或境外上市的小企业和预期发行债券或公司债的小企业。主要包括以下5种情况：1.作出准备在上交所或深交所或境外上市意图或计划的小企业；2.作出准备发行企业债券或公司债券意图或计划的小企业；3.正在向中国证监会报送拟在上交所或深交所上市申请材料的小企业；4.正在向境外证券监管机构报送在境外上市申请材料的小企业；5.正在向发改委（或证监会）报送拟发行债券（或公司债券）申请材料的小企业等。二、《小准则》适用范围（2t）财政部会计司司长杨敏：（一）制定《小企业会计准则》是服务小企业健康发展的需要。实施《小企业会计准则》，是从会计管理方面引导小企业改善其经营管理，规范其会计行为，增强其会计信息的真实性和透明度，是财政部门支持小企业发展的一项重大举措。三、《小准则》制定目的为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律和法规，制定本准则。税收！银行！！（二）制定《小企业会计准则》是完善企业会计标准体系的需要。标志着由适用于大中型企业的《企业会计准则》和适用于小企业的《小企业会计准则》共同构成的企业会计标准体系基本建成，为今后统一会计标准、提高会计信息可比性、建立良好会计秩序奠定了坚实的基础。三、《小准则》制定目的为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律和法规，制定本准则。税收！银行！！（三）制定《小企业会计准则》是推进会计国际趋同的需要。英国早在1997年制定发布了《小型报告主体财务报告准则》；国际会计准则理事会也在2009年7月制定发布了《中小主体国际财务报告准则》。为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律和法规，制定本准则。三、《小准则》制定目的（四）制定《小企业会计准则》是保证小企业会计信息质量的需要。第一阶段发布实施分行业会计制度。1993年“两则两制”（两则是指《企业会计准则》和《企业财务通则》,两制是指13个行业的会计制度和10个行业的财务制度）改革中，先后制定了工业企业、交通运输、商品流通、金融、施工、农业企业等13个分行业会计制度；第二阶段发布实施《小企业会计制度》。2005年1月，财政部制定上市了《小企业会计制度》，打破了分行业、分所有制制定实施会计制度的模式，而是根据企业规模和内部管理的特点、外部会计信息使用者的需求不同，分别执行《企业会计制度》和《小企业会计制度》。第三阶段是发布实施《小企业会计准则》，在考虑企业规模和内部管理特点基础上，立足于主要满足税务部门、银行等外部会计信息使用者的需求，大大简化小企业的会计处理并且与税法规定保持了协调。为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律和法规，制定本准则。三、《小准则》制定目的1.《企业所得税法》（企业不能够提减值准备）及《条例》;2.《公司法》（利润分配、所有者权益、公司制与非公司制按照公司制拟定小准则）;3.《中小企业促进法》;4.《企业会计准则——基本准则》.为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律和法规，制定本准则。四、《小准则》制定依据五、小企业与《企业会计准则》关系（3t）(一)执行《小准则》的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照《企业会计准则》中的相关规定进行处理。自由选择、单项标准（一旦执行企业准则，则全部执行38+1，如小企业也想发展“套期保值”业务，没有在《小准则》中具有规定，而执行《企准则》、一以贯之、从高不就低。(二)执行《企业会计准则》的小企业，不得在执行《企业会计准则》的同时，选择执行本准则的相关规定。主要是集团公司下的子公司五、小企业与《企业会计准则》关系（3t）这款规定实质上体现了“单项标准”执行原则的要求。需注意以下两个问题：1）《小准则》和《企业会计准则》对同一项交易规定了不同的会计政策，小企业不得在其中进行选择；2）《小准则》和《企业会计准则》都对同一项交易作出了规定，小企业也不得在其中进行选择。(三)执行本准则的小企业公开发行股票或债券的，应当转为执行《企业会计准则》。五、小企业与《企业会计准则》关系（3t）明确了应执行的会计标准明确了转换时点，前面5种情况（四）因经营规模或企业性质变化导致不符合本准则第二条规定而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行《企业会计准则》。（五）已执行《企业会计准则》的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行本准则。五、小企业与《企业会计准则》关系（3t）明确了转换的前提条件及时点。从高不就低原则，高是企业准则，低是小准则。执行本准则的小企业转为执行《企业会计准则》时，应当按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》等相关规定进行会计处理。第四条；接第三条规定时点；解释1号要具体规定（未发布）。五、小企业与《企业会计准则》关系（3t）六、由《小制度》转换《小准则》所有执行《小准则》的小企业从2013年1月1日，按照本准则规定，对照《小企业会计制度与小企业会计科目对照表》，将企业各个会计科目的余额直接结转至本准则所规定会计科目的会计账户之中即可。在编制2013年资产负债表、利润表和现金流量表时，对其中的“年初余额”或“上年余额”栏，直接根据2012年12月31日各项目的发生额，在本准则所附报表格式的相对应的项目中填列即可，不需要进行调整。如果小企业执行《工业企业会计制度》等其他会计制度，也应该按照上述原则，做好新旧转换工作。2013年1月1日之前，提前执行本准则的小企业，也应当按照上述原则做好新旧转换工作。六、由《小制度》转换《小准则》1.服务对象定位明确。2.适用范围规范统一。3.实务操作简单易行。4.计量属性单一规整。5.实施安排稳妥有序。6.标准体系雏形初显。七、总体思路与主要创新由于绝大部分小企业的所有者与经营者集于一身，故小企业会计报表的外部使用者主要是税务部门和银行。《小准则》着眼于会计与税法充分协调，服务于企业纳税和税收征管，有利于降低企业的纳税成本和遵从成本。与此同时，小企业会计处理规范后，向银行等部门提供的财务报表便能更为准确地反映小企业的财务状况和经营成果，从而有利于小企业外部融资，缓解小企业融资困难