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第三章固定资产【考情分析】本章近三年主要以客观题形式出现，分值在2分左右。本章属于基础性章节。最近三年本章考试题型、分值分布如下表所示：题型2012年2011年2010年考点单选题－1题1分1题1分（1）存在弃置费用的固定资产的入账价值（2）外购固定资产的初始计量多选题1题2分－－固定资产的相关处理判断题－1题1分1题1分（1）固定资产的确认；（2）终止确认的条件合计1题2分2题2分2题2分－【内容介绍】本章讲三节内容：【内容讲解】第一节固定资产的确认和初始计量一、固定资产的概念及确认条件（1）固定资产的定义：注意：①资产的持有目的不同，分类也可能不同，比如房屋，对于一般企业来说，大都用于生产经营，属于固定资产，而对于房地产企业持有的将用于出售的商品房，则属于存货；②“出租”仅限于经营租赁方式出租的机器设备；如果是以融资租赁方式出租的资产，则其在租赁期内不属于出租方的资产；如果是出租房屋建筑物等，则一般应该作为投资性房地产处理；③使用寿命也可以用该固定资产所生产的产品或提供劳务的数量来表示；④必须是有形的资产，以与无形资产相区分。（2）固定资产的确认条件：★与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；★该固定资产的成本能够可靠地计量。注意：“可靠地计量”在某些情况下也可基于合理的估计，比如，已达到预定可使用状态但未办理竣工手续的固定资产，应按暂估价入账，即其成本能够可靠地计量，且应计提折旧。二、固定资产确认条件的具体应用1.环保设备和安全设备：应将其确认为固定资产。2.固定资产的各组成部分。构成固定资产的各组成部分（如采用一揽子方式购入的生产线等），如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适用不同的折旧率或者折旧方法，此时，企业应将其各组成部分单独确认为单项固定资产。3.备品备件和维修设备。企业拥有的备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。【例题1·判断题】（2011年考题）企业购入的环保设备，不能通过使用直接给企业来经济利益的，不应作为固定资产进行管理和核算。（）[答疑编号5666030101：针对该题提问]『正确答案』×『答案解析』企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产中获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产。【例题2·多选题】下列资产中，应作为企业固定资产核算的有（）。A.已经营租出的建筑物B.已经营租出的机器设备C.已投入使用但未办理竣工手续的房产D.融资租入的生产设备[答疑编号5666030102：针对该题提问]『正确答案』BCD『答案解析』选项A，一般属于企业的投资性房地产。三、固定资产的初始计量（一）外购固定资产1.购入不需要安装的固定资产基本分录：借：固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等注意：取得交通运输部门开具的发票，一般可按发票金额的7%作为增值税进项税抵扣。【例题3·单选题】（2010年考题）甲公司为增值税一般纳税人，于2009年2月3日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3000万元，增值税额为510万元，款项已支付；另支付保险费15万元，装卸费5万元。当日，该设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为（）万元。A.3000B.3020C.3510D.3530[答疑编号5666030103：针对该题提问]『正确答案』B『答案解析』该设备系2009年购入的生产用设备，其增值税可以抵扣，则甲公司该设备的初始入账价值＝3000＋15＋5＝3020（万元）。2.购入需要安装的固定资产：【例题4·计算分析题】2×10年7月8日，甲公司购入一台需要安装的生产设备，增值税专用发票上注明的价款为800000元，增值税税额为136000元，发生装卸费8000元，款项已通过银行支付。安装设备时，领用原材料一批，其账面成本为30000元，购进该批材料时支付的增值税进项税额为5100元，应支付本公司安装工人薪酬6000元。不考虑其他税费。要求：编制甲公司相关业务的会计分录。[答疑编号5666030104：针对该题提问]『正确答案』甲公司的账务处理如下：（1）支付设备价款、增值税、装卸费借：在建工程——××设备808000应交税费——应交增值税（进项税额）136000贷：银行存款944000（2）领用本公司原材料、支付安装工人薪酬借：在建工程——××设备36000贷：原材料30000应付职工薪酬6000注意：原材料的进项税仍可以抵扣，不需要转出。（3）设备安装完毕达到预定可使用状态时：借：固定资产——××设备844000贷：在建工程——××设备8440003.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产核算要点：◆应按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。【例题5·计算分析题】2×10年4月21日，甲公司从乙公司一次购入三套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付货款5000000元，增值税进项税额850000元，保险费17000元，装卸费3000元，全部通过银行转账支付；假定A、B和C设备分别满足固定资产确认条件，公允价值分别为1560000元、2340000元和1300000元。假定不考虑其他相关税费。要求：计算甲公司固定资产的入账价值，并编制与其相关的会计分录。[答疑编号5666030105：针对该题提问]『正确答案』甲公司的账务处理如下：（1）确认计入固定资产成本的金额，包括购买价款、保险费、装卸费等，即：5000000＋17000＋3000＝5020000（元）（2）确定A、B和C的价值分配比例A设备：1560000/（1560000＋2340000＋1300000）×100%＝30%B设备：2340000/（1560000＋2340000＋1300000）×100%＝45%C设备：1300000/（1560000＋2340000＋1300000）×100%＝25%（3）确定A、B和C设备各自的成本A设备的成本＝5020000×30%＝1506000（元）B设备的成本＝5020000×45%＝2259000（元）C设备的成本＝5020000×25%＝1255000（元）（4）会计分录借：固定资产——A1506000——B2259000——C1255000应交税费——应交增值税（进项税额）850000贷：银行存款58700004.超过正常信用期分期付款购买固定资产购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付（正常信用期通常为3年），实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。折现率在考试时一般会告知。借：固定资产未确认融资费用贷：长期应付款等实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。注意：本考点在第十一章还会提到，且可参照融资租入固定资产来理解和处理。【例题6·判断题】企业购入不需要安装的生产设备，购买价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，应当以购买价款的现值为基础确定其成本。（）[答疑编号5666030106：针对该题提问]『正确答案』√（二）自行建造固定资产1.自营方式建造固定资产（1）工程物资的核算注意：盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；如果工程项目已经完工的，计入当期损益（一般为营业外收支）。（2）负荷联合试车（3）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算的固定资产的处理【例题7·单选题】在建工程项目达到预定可使用状态前，对试生产产品对外出售取得的收入正确的处理是（）。A.冲减工程成本B.计入营业外收入C.冲减营业外支出D.计入其他业务收入[答疑编号5666030107：针对该题提问]『正确答案』A『答案解析』固定资产达到预定可使用状态前试生产所发生的费用计入工程成本；试生产产品对外出售取得的收入，应借记“银行存款”科目，贷记“在建工程”科目。【例题8·判断题】自行建造固定资产达到预定可使用状态前，该项目的工程物资盘盈应当计入当期营业外收入。（）[答疑编号5666030108：针对该题提问]『正确答案』×『答案解析』固定资产达到预定可使用状态前该项目的工程物资盘盈应冲减工程成本。注意：特殊业务/高危行业提取的安全生产费时点会计处理提取时借：生产成本等贷：专项储备—安全生产费使用时属于费用性支出的：借：专项储备—安全生产费贷：银行存款等形成固定资产的，在固定资产达到预定可使用状态时一次性计提折旧（以后期间不再计提折旧）：借：专项储备—安全生产费贷：累计折旧【例题9·计算分析题】甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨10元，假定每月原煤产量为70000吨，2×10年7月8日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为2000000元，增值税进项税额为340000元，安装过程中支付人工费300000元。7月28日安装完成。2×10年7月30日，甲公司另支付安全生产检查费150000元，假定2×10年6月30日，甲公司“专项储备——安全生产费”余额为50000000元。不考虑其他相关税费。要求：编制甲公司相关的账务处理。[答疑编号5666030109：针对该题提问]『正确答案』甲公司的账务处理如下：（1）企业按月提取安全生产费借：生产成本700000贷：专项储备——安全生产费700000（2）购置安全防护设备借：在建工程——××设备2000000应交税费——应交增值税（进项税额）340000贷：银行存款2340000借：在建工程——××设备300000贷：应付职工薪酬300000借：应付职工薪酬300000贷：银行存款300000借：固定资产——××设备2300000贷：在建工程——××设备2300000借：专项储备——安全生产费2300000贷：累计折旧2300000（3）支付安全生产检查费借：专项储备——安全生产费150000贷：银行存款1500002.出包方式建造固定资产分摊公式：◢待摊支出分摊率＝累计发生的待摊支出/（建筑工程支出＋安装工程支出）×100%◢某工程应分摊的待摊支出＝某工程的建筑工程支出、安装工程支出合计×分配率教材【例3-3】略。注意：①预付的工程款先通过“预付账款”科目核算，办理结算时再计入在建工程成本；②共同性支出先通过“在建工程——待摊支出”科目归集，完工时再分摊至各个单项工程。（三）租入固定资产1.融资租入固定资产融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。承租人应增加固定资产。具体处理参见第十一章。2.经营租入固定资产要点：承租人不作为固定资产入账，可备查登记。【例题10·计算分析题】2009年1月1日，甲公司从乙租赁公司采用经营租赁方式租入一台办公设备。租赁合同规定：租赁期开始日为2009年1月1日，租赁期为3年，租金总额为27万元，租赁开始日，甲公司先预付租金20万元，第3年末再支付租金7万元；租赁期满，乙租赁公司收回办公设备。假定甲公司在每年年末确认租金费用，不考虑其他相关税费。[答疑编号5666030110：针对该题提问]『正确答案』甲公司的账务处理如下（单位：万元）：（1）2009年1月1日，预付租金借：预付账款——乙租赁公司20贷：银行存款20（2）2009年12月31日，确认本年租金费用借：管理费用9（27/3）贷：预付账款——乙租赁公司9（3）2010年12月31日，确认本年租金费用借：管理费用9（27/3）贷：预付账款——乙租赁公司9（4）2011年12月31日，确认本年租金费用借：管理费用9