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二、固定资产后续支出原理：符合固定资产确认条件的（①经济利益很可能流入企业；②金额能可靠计量），资本化；否则，费用化。（一）资本化的后续支出（一般是指改良、改扩建等）（1）将账面价值转入在建工程：借：在建工程累计折旧\固定资产减值准备贷：固定资产（2）发生改扩建支出借：在建工程贷：应付职工薪酬原材料银行存款等（3）结转被替换部分的账面价值借：营业外支出等贷：在建工程（4）到达预定可使用状态借：固定资产贷：在建工程注意：①企业在发生可资本化的固定资产后续支出时，可能涉及替换固定资产的某个组成部分，此时应终止确认被替换部分的账面价值。②资本化达到预定可使用状态后转入固定资产，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。【例题16·计算分析题】甲公司是一家饮料生产企业，有关业务资料如下：（1）20×9年12月，该公司自行建成了一条生产线并投入使用，建造成本为600000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值为固定资产原价的3%，预计使用年限为6年。（2）2×11年12月31日，由于生产的产品适销对路，现有这条饮料生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。假定该生产线未发生过减值。（3）2×12年1月1日至4月30日，经过4个月的改扩建，完成了对这条生产线的改扩建工程，达到预定可使用状态。改扩建过程中发生以下支出：用银行存款购买工程物资一批，增值税专用发票上注明的价款为210000元，增值税税额为35700元，已全部用于改扩建工程，发生有关人员薪酬84000元。（4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计尚可使用年限为7年，假定改扩建后的生产线预计净残值为改扩建后其账面价值的4%，折旧方法为年限平均法。假定甲公司按年度计提固定资产折旧，为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费。[答疑编号5666030301：针对该题提问]『正确答案』甲公司的账务处理如下：（1）本例中，饮料生产线改扩建后生产能力大大提高，能够为企来带来更多的经济利益，改扩建的支出金额也能可靠计量，因此该后续支出符合固定资产的确认条件，应计入固定资产的成本。固定资产后续支出发生前，该条饮料生产线的应计折旧额＝600000×（1—3%）＝582000（元）年折旧额＝582000÷6＝97000（元）2×10年1月1日至2×11年12月31日两年间，各年计提固定资产折旧借：制造费用97000贷：累计折旧97000（2）2×11年12月31日，将该生产线的账面价值406000[600000—（97000×2）]元转入在建工程借：在建工程——饮料生产线406000累计折旧194000贷：固定资产——饮料生产线600000（3）2×12年1月1日至4月30日，发生改扩建工程支出借：工程物资210000应交税费——应交增值税（进项税额）35700贷：银行存款245700借：在建工程——饮料生产线294000贷：工程物资210000应付职工薪酬84000（4）2×12年4月30日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，转为固定资产借：固定资产——饮料生产线700000贷：在建工程——饮料生产线700000（5）2×12年4月30日，转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧应计折旧额＝700000×（1—4%）＝672000（元）月折旧额=672000÷（7×12）＝8000（元）2×12年应计提的折旧额为64000（8000×8）元，会计分录为：借：制造费用64000贷：累计折旧640002×13年至2×18年每年应计提的折旧额为96000（8000×12）元，会计分录为：借：制造费用96000贷：累计折旧960002×19年应计提的折旧额为32000（8000×4）元，会计分录为：借：制造费用32000贷：累计折旧32000【例题17·计算分析题】20×9年6月30日，甲公司一台生产用升降机械出现故障，经检修发现其中的电动机磨损严重，需要更换。该升降机购买于20×5年6月30日，甲公司已将其整体作为一项固定资产进行了确认，原价400000元（其中的电动机在20×5年6月30日的市场价格为85000元），预计净残值为0，预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧。为继续使用该升降机械并提高工作效率，甲公司决定对其进行改造，为此购买了一台更大功率的电动机代替原电动机。新购置电动机的价款为82000元，增值税额为13940元，款项已通过银行转账支付；改造过程中，辅助生产车间提供了劳务支出15000元。假定原电动机磨损严重，没有任何价值，不考虑其他相关税费。[答疑编号5666030302：针对该题提问]『正确答案』甲公司的账务处理为：（1）固定资产转入在建工程本例中的更新改造支出符合固定资产的确认条件，应予以资本化；同时应终止确认原电动机价值；20×9年6月30日，原电动机的价值＝85000—（85000÷10）×4＝51000（元）借：营业外支出——处置非流动资产损失51000在建工程——升降机械189000累计折旧——升降机械160000（400000÷10×4）贷：固定资产——升降机械400000（2）更新改造支出借：工程物资——新电动机82000应交税费——应交增值税（进项税额）13940贷：银行存款95940借：在建工程——升降机械97000贷：工程物资——新电动机82000生产成本——辅助生产成本15000（3）在建工程转入固定资产借：固定资产——升降机械286000贷：在建工程——升降机械286000（二）费用化的后续支出固定资产不符合资本化条件的后续支出，直接进行费用化处理，计入当期损益。注意：生产车间及机器设备的修理费用等费用化支出，也应该计入管理费用。【例题18·计算分析题】2010年1月23日，甲公司对某生产设备进行修理，修理过程中领用原材料一批，价值为120000元，为购买该批原材料支付的增值税进项税额为20400元；应支付维修人员薪酬为43320元。[答疑编号5666030303：针对该题提问]『正确答案』甲公司的账务处理如下：借：管理费用163320贷：原材料120000应付职工薪酬43320注：原材料的增值税进项税额不需结转。注意：后续支出原理的具体应用1.固定资产修理费用，一般应当费用化，直接计入当期费用。2.固定资产改良支出，改变了原固定资产的性能、结构、甚至用途，金额较大的，应当资本化，计入固定资产账面价值。3.如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，则企业应当判断与固定资产有关的后续支出是否满足固定资产的确认条件。如果该后续支出满足了固定资产的确认条件，应当资本化、计入固定资产账面价值；否则，确认为当期费用。4.固定资产装修费用（1）装修费用较小，应费用化，计入当期损益；（2）装修费用较大，装修使固定资产带来更多的经济利益，装修费用应当资本化，在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目进行核算（因为装修部分的折旧期限与固定资产原折旧期限不同），在两次装修间隔期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。【举例】固定资产尚可使用10年，预计两次装修间隔期间是5年，那么固定资产装修部分要按5年计提折旧。但若是实际上过了3年就装修了，则没有计提完折旧的装修费用全部转入营业外支出。5.融资租入固定资产发生后续支出，承租人确认增加固定资产，其发生的后续支出比照自有固定资产进行处理。6.经营租入固定资产，承租人不确认固定资产，只做备查登记。承租人发生的金额较大的后续支出，应通过“长期待摊费用”科目核算，即先通过“长期待摊费用”科目归集，然后在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销，计入当期损益。【例题19·单选题】2010年3月31日，甲公司对经营租入的某固定资产进行改良。2010年4月28日，改良工程达到预定可使用状态，发生累计支出120万元；该经营租入固定资产剩余租赁期为2年，预计尚可使用年限为6年；采用直线法摊销。2010年度，甲公司应摊销的金额为（）万元。A.15B.16.88C.40D.45[答疑编号5666030304：针对该题提问]『正确答案』C『答案解析』按照规定，经营租入固定资产发生的改良支出应记入“长期待摊费用”科目核算，在剩余租赁期2年与租赁资产尚可使用年限6年两者中较短的期间内进行摊销，所以2010年度甲公司应摊销的金额＝120/2×8/12＝40（万元）。第三节固定资产处置一、固定资产终止确认的条件固定资产满足下列条件之一（充分条件）的，应当予以终止确认：1.该固定资产处于处置状态，包括报废、毁损和出售；2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。综合上述两个条件，总的来看就是固定资产不能再为企业带来未来经济利益。【例题20·判断题】固定资产处于处置状态或者预期通过使用或处置不能产生经济利益的，应予终止确认。（）[答疑编号5666030305：针对该题提问]『正确答案』√二、固定资产处置的会计处理（一）固定资产出售、报废或毁损的会计处理不论是出售、报废或毁损，都要通过“固定资产清理”账户核算。“固定资产清理”用丁字形账户演示如下：注意：上面的“相关税费”不包括增值税销项税。【例题21·计算分析题】甲公司有一台设备，因使用期满经批准报废。该设备原价为186700元，累计已计提折旧177080元，已计提减值准备2500元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用5000元，残料变卖收入为6500元。不考虑相关税费。[答疑编号5666030306：针对该题提问]『正确答案』甲公司的账务处理如下：（1）固定资产转入清理借：固定资产清理7120累计折旧177080固定资产减值准备2500贷：固定资产186700（2）发生清理费用借：固定资产清理5000贷：银行存款5000（3）收到残料变价收入借：银行存款6500贷：固定资产清理6500（4）结转固定资产处置净损益借：营业外支出——处置非流动资产损失5620贷：固定资产清理5620【例题22·计算分析题】甲公司20×9年2月20日购入一台机器设备并投入使用，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为200000元，增值税税额为34000元。因产品转型，2×11年2月28日，甲公司将该机器设备出售给乙公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为160000元，增值税额为27200元，出售时，该设备已计提折旧38800元，已计提减值准备4000元，甲公司以银行存款支付该设备拆卸费用5000元。[答疑编号5666030307：针对该题提问]『正确答案』注：本题需要注意的一点是出售时涉及增值税销项税的处理甲公司的账务处理如下：（1）20×9年2月20日，甲公司购入机器设备借：固定资产——××设备200000应交税费——应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款234000（2）2×11年2月28日，固定资产转入清理借：固定资产清理——××设备157200累计折旧38800固定资产减值准备4000贷：固定资产——××设备200000（3）发生清理费用借：固定资产清理——××设备5000贷：银行存款5000（4）出售固定资产收入借：银行存款187200贷：固定资产清理——××设备160000应交税费——应交增值税（销项税额）27200注意：“固定资产清理”贷方是不涉及税金的，借方可能涉及到税，但不是增值税。若是营业税，则是通过“固定资产清理”借方核算的。（5）结转固定资产净损益借：营业外支出——处置非流动资产损失2200贷：固定资产清理2200（二）其他方式减少的固定资产对外投资、债务重组和非货币性资产交换等所引起的固定资产减少，具体的处理在本课程后续的相关章节中介绍，总的原理还是通过“固定资产清理”科目结转。本章小结：一、初始计量：初始计量从固定资产取得方式来讲，主要包括外购、自建（自营或出包）、融资租入等方式；专项储备；预计弃置费用。二、后续计量：折旧主要涉及折旧范围和