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1第二章货币性金融资产习题1.甲公司为一般纳税人，有关应收票据资料如下：（1）2006年10月1日取得应收票据，票据面值为1000万元，6个月期限；2007年2月1日将该票据背书转让购进原材料，价款1000万元，进项税额170万元，差额部分用银行存款支付。（2）2006年12月1日取得应收票据，面值2000万元，6个月期限；2007年3月1日企业以不附追索方式将该票据贴现（出售金融资产），贴现利息为16万元，当日实际收到款项1984万元存入银行。（3）2007年1月1日取得应收票据，票据面值为3000万元，6个月期限；2007年4月1日企业以附追索权方式将该票据贴现（出售金融资产），贴现利息为25万元，当日实际收到款项2975万元存入银行。要求：编制相关的会计分录。解：（1）购进原材料借：原材料1000应交税费——应交增值税（进项税额）170贷：应收票据1000银行存款170（2）07年3月贴现分录，以不附追索权方式贴现冲销应收票据借：银行存款1984财务费用16贷：应收票据2000（3）07年4月贴现分录，以附追索权方式贴现计入短期借款借：银行存款2975财务费用25贷：短期借款30002.某企业采用应收账款余额百分比发核算坏账损失，坏账准备的提取比例为5‰，根据如下资料编制会计分录：（1）企业从2007年开始计提坏账准备，该年应收账款余额是100万元；（2）2008年和2009年末预收账款余额分别为220万元和200万元，这两年均未发生坏账损失；（3）2010年8月确认一笔坏账损失12000元；2010年末应收账款余额为220万元。（4）20011年又收回2010年确认的坏账。2011年应收账款余额为300万元。答：（1）2007年，应计提坏账准备=1000000×5‰=5000元（贷方余额）实际计提5000借：资产减值损失5000贷：坏账准备5000（2）2008年，应计提坏账准备=2200000×5‰=11000元实际计提=11000-5000=6000元（补提）借：资产减值损失6000贷：坏账准备6000（3）2009年，应计提坏账准备=2000000×5‰=10000元（账户余额）实际计提=10000-11000=-1000元（冲销）借：坏账准备1000贷：资产减值损失1000（4）2010年，确认坏账借：坏账准备12000贷：应收账款12000期末计提坏账准备前的账户余额=10000-12000=-2000（借方）（5）2010年应计提坏账准备=2200000×5‰=11000元实际计提数=11000-（-2000）=13000（补提）借：资产减值损失13000贷：坏账准备13000（6）2011年收回已确认的坏账借：银行存款12000贷：应收账款12000同时：借：应收账款12000贷：坏账准备12000期末计提坏账准备前的账户余额=11000+12000=23000（贷方）（7）2011年末，应计提坏账准备=3000000×5‰=15000元（贷方余额）实际计提=15000-23000=-8000元2借：坏账准备8000贷：资产减值损失80003．某企业采用“应收帐款余额百分比法”计提坏帐准备，提取比例为5‰，有关资料如下：（1）2009年开始计提坏帐准备，年末应收帐款余额760万元。（2）2010年5月核实确认，应收甲公司7,000元、乙公司5,000元的货款转为坏帐损失；年末应收帐款余额700万元。（3）2011年9月收到甲公司支付的在2010年5月已转销的坏帐7,000元；年末应收帐款余额720万元。要求：编制上述全过程的会计分录。解:2009年：09年应计提坏账准备=7600000×5‰=38000元借：资产减值损失38000贷：坏账准备380002010年：确认坏账损失：借：坏账准备12000贷：应收账款120002010年应计提坏账准备=7000000×5‰=35000元结账前余额=38000-12000=26000元补提坏账准备=35000-26000=9000元借：资产减值损失9000贷：坏账准备90002011年;收到转销的坏账7000时：借：银行存款7000贷：应收账款7000借：应收账款7000贷：坏账准备7000年末结账前余额=35000+7000=42000元2011年应计提坏账准备=7200000×5‰=36000元冲销金额=42000-36000=6000元借：坏账准备6000贷：资产减值损失60004．A公司3月1日销售产品一批，销售价格为500000元，增值税为85000元，收到购货单位签发并承兑的商业汇票一张，面值为585000元，期限为6个月，票面利率为6%，A公司于6月1日到银行申请并办理了票据贴现，贴现率为8%。要求：（1）计算票据贴现息和贴现所得金额（2）分别编制取得和贴现商业汇票的会计分录。（1）到期值=585000+585000×6%/2=602550元贴现息=602550×8%×3/12=12051元贴现所得金额=602550-12051=590499元（2）取得分录借：应收票据585000贷：主营业务收入500000应交税金——应交增值税（进项税额）85000（3）贴现分录借：银行存款590499贷：应收票据585000财务费用5499作业二非货币性金融资产1.2007年3月1日，企业从二级市场购入10万股面值为100元的股票，企业将其划分为交易性金融资产。取得时支付价款2100万元（含已经宣告发放的股息100万元），另外支付交易费用20万元。2007年3月6日，收到股利100万元。2007年12月31日，股票的公允价值为2240万元。2008年6月6日，企业将该股票处置，售价2400万元，不考虑相关费用。.要求：进行相关的会计处理.（1）借：交易性金融资产——成本2000万元投资收益20应收股利100贷：银行存款21203（2）07年3月6日收到股利借：银行存款100贷：应收股利100（3）07年12月31日借：交易性金融资产——公允价值变动（2240-2000）240贷：公允价值变动损益240（4）08年6月6日，处置股票借：银行存款2400公允价值变动损益240贷：交易性金融资产——成本2000——公允价值变动240投资收益400（2400-2000）2．2007年1月1日，甲企业按面值从二级市场购入乙公司公开发行的债券10000张。每张面值200元，票面利率3%，划分为出售金融资产。其他资料如下：（1）2007年12月31日，该债券的市场价值为每张200元；（2）2008年，乙公司因投资失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。2008年12月31日，该债券的公允价值为每张160元。甲企业预计，如乙公司不采取措施，该债券的公允价值还会持续下跌。（3）2009年，乙公司调整产品结构并整合其他资源，致使财务困难大为好转。2009年12月31日，该债券的公允价值为每张190元。（4）假定甲企业初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为3%,其他因素不考虑。要求：作出甲企业的有关账务处理。.答案：甲企业有关的账务处理如下：（1）借：可供出售金融资产——成本2000000贷：银行存款2000000（2）2007年12月31日确认利息借：应收利息60000贷：投资收益60000借：银行存款60000贷：应收利息60000债券的公允价值变动为零，不作账务处理。（3）2008年12月31日，确认利息收入及减值损失借：应收利息60000贷：投资收益60000借：银行存款60000贷：应收利息60000公允价值=1万张×160=160万元，比成本低了400000，计提减值准备：借：资产减值损失400000贷：可供出售金融资产——公允价值变动400000（4）2009年12月31日确认利息收入及减值损失转回：应确认的利息收入=（期初摊余成本2000000-发生的减值损失400000）×3%=48000元借：应收利息60000贷：投资收益48000可供出售金融资产——利息调整12000借：银行存款60000贷：应收利息60000减值损失回转时，该债券的摊余成本=2000000-400000-12000=1588000该日的公允价值=1900000回转的资产减值损失=1900000-1588000=3120004借：可供出售金融资产-公允价值变动312000贷：资产减值损失3120003.A公司2007年3月10日购买B公司发行的股票300万股，成交价为14.7元/股，另外支付交易费用90万元，占B公司表决权资本的5%，作为可供出售金融资产。其他资料如下：（1）2007年4月20日B公司宣告发放现金股利1200万元，5月20日收到现金股利。（2）2007年12月31日，该股票的市场价格为13元，A公司预计股票价格下跌是暂时的。（3）B公司因违反相关证券法规，被查处，所以受此影响，2008年12月31日B公司股票的价格发生严重下跌，其价格为6元。（4）B公司整改完成，加之宏观面转好，该股票价格在2009年12月31日收盘价为10元。要求：编制A公司相关的会计分录。.解：（1）购买股票借：可供出售金融资产——成本（300×14.7+90）4500贷;银行存款4500（2）宣告发放现金股利借：应收股利（1200×5%）60贷：投资收益60（3）收到股利借：银行存款60贷：应收股利60（4）07年12月31日，股价13元，下跌，公允价值变动计入资本公积借：资本公积——其他资本公积（4500-300×13）600贷：可供出售金融资产——公允价值变动600（5）08年确认资产减值损失=（4500-300×6）2700万元其中：当年减值=300×（13-6）=2100上年公允价值变动减少计入资本公积部分600转出。借：资产减值损失2700贷：资本公积——其他资本公积600可供出售金融资产——公允价值变动2100（6）09年转回部分减值损失=300×（10-6）=1200万元计入资本公积借：可供出售金融资产——公允价值变动1200贷：资本公积——其他资本公积1200作业三存货1.B公司采用成本与可变现净值孰低法进行存货期末计价。2007年9月26日与N公司签订了销售合同：由B公司向N公司提供电脑10000台，每台单价1.5万元。2007年12月31日B公司库存电脑13000台，单位成本1.41万元。2007年12月31日该电脑的市场价格为1.3万元，预计销售税费均为每台0.05万元。B公司于2008年3月6日向N公司销售电脑10000台，每台1.5万元；4月5日销售电脑100台，生产销售价格为1.2万元。货款均收到存入银行。要求：编制2007年末计提存货跌价准备会计分录；解：（1）有合同约定：可变现净值=10000×1.5-10000×0.05=14500万元账面价值=10000×1.41=14100万元可变现净值高于账面价值计提跌价准备=0（2）没有合同约定：可变现净值=3000×1.3-3000×0.05=3750万元账面价值=3000×1.41=4230元可变现净值低于账面价值计提跌价准备=4230-3750=80万元（3）会计分录：借：资产减值损失——80贷：存货跌价准备8052.某企业2007年12月31日生产的L机器的账面成本为600万元，生产线A账面价值1000万元。经减值测试，L机器的可变现净值为500万元，生产线A的可回收金额为800万元。要求：（1）编制计提减值准备的会计分录。借：资产减值损失——存货减值损失1000000贷：存货跌价准备1000000借：资产减值损失——固定资产减值损失2000000贷：固定资产减值准备2000000（2）2008年12月31日，L机器的账面价值仍为600万元，但由于该机器的市场价格有所回收，使得L机器的可变现净值变为560万元；生产线A经减值测试，可回收金额为850万元。编制有关的资产减值会计分录。L机器价值回升500000元，应当计提跌价准备400000（6000000-5600000），冲减已经计提的跌