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第七章固定资产与无形资产•固定资产概述•固定资产的确认与计量•固定资产的核算•无形资产概述•无形资产的确认与计量•无形资产的核算1第一节固定资产一、固定资产概述（一）固定资产定义（企业会计制度)：固定资产是指同时具备下列特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；2.使用寿命超过一个会计年度。（二）固定资产的特征举例：以下哪些应作为固定资产？炼钢厂运输用的一辆汽车（单价10万元）计算机公司为出售制造的计算机（单价1.5万元）制衣厂用的缝纫机（单价150元）企业为一次性存放物品建造的仓库（造价5万元，使用期10个月）2（三）固定资产分类：固定资产按经济用途分类按使用情况分类经营用固定资产非经营用固定资产使用中固定资产未使用固定资产出租固定资产不需用固定资产3固定资产按来源渠道分类按是否安装分类外购自建接受捐赠需安装不需安装4盘盈改扩建融资租入投资者投入二、固定资产的确认与计量（一）固定资产的确认固定资产在同时满足以下两个条件时，才能加以确认，包括初始确认和后续确认：1.该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；2.该固定资产的成本能够可靠地计量；固定资产在出售、对外捐赠、报废、等置时，未来无法为企业继续带来经济利益，应予以转销并终止确认。5（一）固定资产的计量1.固定资产的初始计量（1）外购：买价、相关税费、运输安装、人工等（2）自建：材料、人工、税费、利息等（3）投资者投入：双方认可的公允价值（4）企业合并：同一控制和非同一控制（5）融资租入：最低租赁付款额现值与公允价值较低者、手续费、律师费等等2.固定资产的后续计量（1）固定资产的折旧：进入成本或费用（2）固定资产减值损失：可收回金额低于账面价值（3）后续支出：计入固定资产或当期损益3.会计计量属性(1)历史成本：在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。(2)重置成本：在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。7(3)可变现净值：在可变现净值计量下，固定资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。(4)现值：在现值计量下，固定资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。8(5)公允价值：在公允价值计量下，固定资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。企业在对固定资产进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的固定资产金额能够取得并可靠计量。9三、固定资产的核算固定资产的核算主要包括固定资产的增加与减少、计提折旧、计提减值准备等。（一）固定资产增加1.外购：需要设置“固定资产”、“应缴税费”、“在建工程”等账户。例7-1：华联股份买入一台不需安装设备一台，买价30000元，增值税5100元，运费900元。全部用银行存款支付，假定运费不涉及增值税，编制会计分录：借：固定资产30900应缴税费—应交增值税（进项税额）5100贷：银行存款3600010例7-2：华联股份买入一台需安装设备一台，买价50000元，增值税8500元，运费500元，安装调试费1000元，款项已用银行存款支付，假定运费不涉及增值税，编制会计分录：借：在建工程—安装设备50500—安装工程1000贷：银行存款51500例7-3接例7-2：上述设备安装完毕投入使用，应按实际成本结转固定资产。编制会计分录：借：固定资产51500贷：在建工程—安装设备50500—安装工程10002.自建：还需设置“工程物资”等科目例7-4：华联股份自建办公楼领用专用材料150000元，发生人工费35000元，租用工程机械5000元，用银行存支付。编制会计分录：借：在建工程—建筑工程190000贷：工程物资—专用材料150000应付职工薪酬35000银行存款5000例7-5接例7-4：该办公楼交付使用。编制会计分录：借：固定资产190000贷：在建工程—建筑工程190000（二）固定资产折旧1.折旧的含义：注意应计提折旧额=原价-净残值2.折旧的范围：除了已提足折旧继续使用的固定资产和按规定单独估价作为固定资产入账的土地外，企业应对所有固定资产计提折旧；本月增加的固定资产本月不提折旧，下月开始计提折旧；本月减少的固定资产本月仍计提折旧，下月不再计提；3.影响计提折旧的因素：（1）原始价值；（2）预计净残值；（3）预计使用年限；134.固定资产折旧方法：（1）使用年限法（直线法）：年折旧额=原始价值-预计净残值预计使用年限年折旧率=年折旧额原始价值×100%=原始价值-预计净残值原始价值×预计使用年限×100%=1-预计净残值率预计使用年限×100%年折旧额=原始价值×年折旧率月折旧额=年折旧额÷1214例7-6：某项固定资产原始价值48000元，预计净残值3000元，预计使用年限5年；年折旧额=（48000-3000）÷5=9000月折旧额=9000÷12=75015（2）工作量法：单位工作量折旧额=原始价值×（1-预计净残值率）预计工作量总额年折旧额=某年实际完成工作量×单位工作量折旧额16（3）双倍余额递减法：年折旧率=2预计使用年限×100%某年折旧额=该年年初账面净值×年折旧率注意：将双倍余额递减法转换成直线法的条件；17例7-7：某项固定资产原始价值48000元，预计净残值3000元，预计使用年限5年；年份年折旧额累计折旧额148000×2/5=19200192002（48000-19200）×2/5=11520307203（48000-30720）×2/5=6912376324（48000-37632-3000）÷2=3684413165（48000-37632-3000）÷2=36844500018（4）年数总和法：某年折旧额=应计折旧额×尚可使用年限预计使用年限×（预计使用年限+1）/2上式中分母：1+2+3+……+n如折旧年限为5年，即：1+2+3+4+5=15例：某项固定资产原始价值48000元，预计净残值3000元，预计使用年限5年；19年份应计折旧总额（1）尚可使用年限（2）年折旧率（3）=（2）/15年折旧额（4）=（1）×（3）累计折旧额（5）14500055/15150001500024500044/15120002700034500033/1590003600044500022/1560004200054500011/15300045000合计450005.固定资产折旧应注意的问题（1）遵循可比性原则；（2）对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。6.固定资产折旧的账务处理企业按月对固定资产计提折旧，并根据固定资产的用途计入相关资产的成本或当期损益。设置“累计折旧”账户核算计提的折旧，并计入“管理费用”、“销售费用”、“制造费用”等账户。例7-8：华联股份本月计提固定资产折旧12500元，其中：企业生产车间使用的固定资产计提折旧10000元，企业管理部门使用的固定资产提取折旧2500元。编制的分录为：借：制造费用10000管理费用2500贷：累计折旧12500（三）固定资产减值1.固定资产减值的概念：固定资产的可收回金额低于账面价值的情况。可能发生减值的迹象：（1）大幅下跌（2）市场环境发生重大不利影响（3）折现率提高（4）陈旧过时或损坏（5）资产闲置、终止使用或提前处置（6）资产的经济效益低于预期资产存在减值迹象时应重新估计其可收回金额。可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者。222.减值损失的确定和账务处理（1）减值损失的确定：减值损失是指可收回金额低于其账面价值所形成的损失。此时应当将资产的账面价值减记至可收回金额，确认为资产损失，并计入当期损益和计提减值准备。计提减值准备满足了谨慎性原则的要求。（2）账务处理设置“资产减值损失”和“固定资产减值准备”等账户。例7-9：华联股份某一设备发生减值。其账面价值为100000元，经计算其可收回金额为90000元。则形成的减值损失为（100000-90000）=10000元。编制会计分录为：借：资产减值损失10000贷：固定资产减值准备1000023（四）固定资产减少的核算1.固定资产减少的确认固定资产的减少主要是由出售、转让、报废、毁损或盘亏等原因造成的。当满足下列条件之一时应当予以终止确认：（1）该固定资产处于处置状态：不在用于生产商品、出租或经营管理。（2）预期未来不能给企业带来经济利益2.账务处理应设置“固定资产清理”、“营业外收入”、“营业外支出”等账户。例7-10：华联股份将一幢建筑物转让，取得价款200000元，该建筑物原始价值350000元，已提折旧140000元，以现金支付拆卸费200元，营业税税率5%；1.借：固定资产清理210000累计折旧140000贷：固定资产3500002.借：固定资产清理200贷：现金2003.借：固定资产清理10000贷：应交税金—应交营业税100004.借：银行存款200000贷：固定资产清理2000005.借：营业外支出20200贷：固定资产清理2020025需要说明的问题：固定资产的处置不仅包括出售、报废、毁损、盘亏，还包括：1.投资转出的固定资产；2.捐赠转出的固定资产；3.以非现金资产抵偿债务方式转出的固定资产；4.以非货币性交易换出的固定资产等；（五）固定资产的清查固定资产的清查结果主要有两个：盘盈和盘亏，分别作为固定资产的增加和减少处理。26第二节无形资产一、无形资产概念和特征：（一）无形资产概念：是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产；具体包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等；（二）无形资产特征1.不具实物形态2.具有可辨认性：（1）可以单独划分出来（2）合同规定或法律规定3.非货币性资产27二、无形资产的内容1.专利权：发明专利等2.非专利技术：也叫专有技术（不受法律保护）3.商标权：4.著作权：版权5.特许权：专营权，水、电、邮电、烟草、盐6.土地使用权：三、确认与计量（一）确认1.初始确认首先要满足无形资产的定义，还需同时满足以下两个条件：（1）与该资产相关的经济利益很可能流入企业（2）该资产的成本能够可靠计量282.后续确认是指对无形资产在使用过程中的变化情况所进行的确认，包括减值的摊销、计提减值准备和处置无形资产等。（二）计量1.初始计量（1）外购：买价、相关税费和其他支出。（2）自行开发：材料、劳务成本、注册费、其他专利权和特许权、利息费用和其他。2.后续计量有使用寿命的，在使用期间应以成本减累计摊销减累计减值损失后余额计量；使用寿命不确定的，每年进行减值测试。有法律或合同规定的从其规定；没有规定的按实际情况综合考虑。四、无形资产的核算（一）增加的核算应当设置“无形资产”、“研发支出”等账户。例7-11：华联股份取得一项专利权，用银行存款支付200000元。编制会计分录：借：无形资产—专利权200000贷；银行存款200000例7-12：华联股份在研发一项专利技术过程中领用材料50000元，研发人员薪酬80000元，用银行存款支付其他费用120000元。4个月后，确认该专利技术，上述支出40000不能满足资本化要求。编制会计分录为：支出费用发生时：借：研发支出250000贷：原材料50000应付职工薪酬80000银行存款120000资本化时：借：无形资产—专利权210000管理费用40000贷：研发支出250000（二）使用寿命确定无形资产的摊销：无形资