03-专题3作业管理与持续改善

高级管理会计理论与实务专题3作业管理与持续改善第一节持续改善与作业管理一、持续改善成本法持续改善成本法（ContinuousImprovementCosting）又称改善成本法（KaizenCosting），是近年来日本制造商广为采用的一种成本管理与控制方法，指通过在已有产品制造过程中实施持续性成本抑减，使公司营运获得持续改善，以提高企业的经济效益和竞争能力。日语“KAIZEN”的意思即为“持续改善”。KaizenCosting一、持续改善成本法改善成本法的核心是强调通过简化流程和提高效率来达到降低成本的目的，它常常是通过小修小改实现持续的渐进式的改进，而不是通过对技术的投资和创新实现重大的或根本性的改善。TheJapaneseterm“Kaizen”formakingimprovementstoaprocessthroughsmall，incrementalamountsratherthanthroughlargeinnovations.一、持续改善成本法改善成本法认为，一旦经营者确定并完成了产品及工序设计，那么通过使用最有效的方法从事生产经营过程，企业就有能力降低产品成本。KaizenCosting：Acostplanningmethodusedduringthemanufacturingcyclewithanemphasisonreducingvariablecostsinoneperiodbelowthecostsinabaseperiod.AComparisonofStandardCostingandKaizenCostingStandardCostingConceptsKaizenCostingConceptsCost-controlsystemconceptCost-reductionsystemconceptAssumesstabilityincurrentmanufacturingprocessesAssumescontinuousimprovementinmanufacturingGoalistomeetcostperformancestandardsGoalistoachievecostreductionstandardsStandardCostingTechniquesKaizenCostingTechniquesStandardsaresetannuallyorsemi-annuallyCost-reductiontargetsaresetandappliedmonthlyandcontinuousimprovement（Kaizen）methodsareappliedallyearlongtomeettargetsCost-varianceanalysisinvolvescomparingactualtostandardcostsCost-varianceanalysisinvolvestargetKaizencostsversusactualcostreductionamountsCostvarianceinvestigationoccurswhenstandardsarenotmetCostvarianceinvestigationoccurswhentargetcostreduction（Kaizen）amountarenotattainedAComparisonofStandardCostingandKaizenCostingWhoHastheBestKnowledgetoReduceCosts?WhoHastheBestKnowledgetoReduceCosts?ManagersandengineersdevelopstandardsastheyhavethetechnicalexpertiseWorkersareclosesttotheprocessandthusknowbestAComparisonofStandardCostingandKaizenCostingMajorConcernAboutKaizenCostingThesystemplacesenormouspressureonemployeestoreduceeveryconceivable（可能的）cost.Acost-sustainment（维持）periodallowsemployeestolearnnewproceduresbeforeKaizentargetsareimposed.二、改善成本法与作业管理作业成本法的二维观念资源作业成本对象持续改善过程分析成本分配观过程观第二节作业管理的过程价值分析一、动因(costdriver)分析每项作业都有投入和产出。作业投入就是为了取得产出而由作业消耗的资源；作业产出是一项作业的结果或产品。作业产出计量是执行作业的次数。比如，对于一个程序员的编程作业来说，作业投入包括一个程序员、一台计算机、一台打印机、打印纸和磁盘；作业产出就是计算机程序。而编写出的程序数量即作业产出计量。作业产出计量实际上是对一项作业需求的计量尺度，即前面提到的作业动因。一项作业的需求改变了，作业成本也将随之改变。例如，随着程序复杂程度的增加，编写程序作业需要耗用的投入（人工、计算机、纸张等）就更多。动因分析的目的就是揭示作业的根本原因，因而动因分析就是为找出形成作业成本的根本因素而作出的努力。比如，通过动因分析可能分析出材料搬运成本的根本起因是工厂布局。一旦知道了根本原因，就可以采取措施改善作业如通过重新安排工厂布局降低材料搬运成本。二、作业分析过程价值分析的核心是作业分析。作业分析就是对一个组织所执行作业的过程进行——确认描述评价作业分析应解决以下四个问题：（1）要做哪些作业；（2）多少人执行作业；（3）执行作业所需时间和资源；（4）评估作业对组织的价值，包括提出选留哪些增值作业的建议。其中问题（4）要确定作业的增值内容，是作业分析最重要的一步。作业可划分为增值作业和非增值作业。（一）增值作业增值作业（Value-addedactivities）是指那些有必要保留在企业中的作业。确定是否是增值作业时，应结合作业动因分析对每项作业展开细微的分析。增值作业必须同时满足以下条件：（1）该作业的功能是明确的，将带来状态的改变；（2）该作业能为最终产品或劳务提供增值；（3）该作业在企业的整个作业链中不能去掉、合并或被替代。（二）非增值作业非增值作业（nonvalue-addedactivities）是不必要的，对增加顾客价值没用贡献的作业。如果一个作业不满足前述三个条件的任何一个，就可以断定它是非增值的。另外，一个判断非增值作业的简单办法是：企业把该作业消除后仍能为顾客提供与以前同样的效果。在企业经营过程中有许多非增值作业，例如：（1）存货的存储、分类、整理和搬运；（2）产品因质量问题而进行的返修、重复检测；（3）等待工作等。所有这些作业都不能为顾客增加任何价值（对于返修，如果首次生产不出问题，那么检验就是不必要的，因而不能为顾客增加任何价值）。通常有五种非增殖作业类型：调度：一种耗费时间和资源来决策何时生产各种产品和生产多少的作业（或何时进行若干次生产准备的作业）；搬运：耗费时间和资源将原材料、产成品和在产品从一个部门搬到另一部门的作业；待工：原材料在等待下一工序时耗费时间和资源的作业；检验：耗费时间和资源保证产品符合规定标准的作业；仓储：产品或原材料处于存货状态是消耗时间和资源的作业；作业分析的任务就是找出在不需其中任何一种作业的条件下生产产品的途径。（三）成本节约成本节约是持续改善的目标。激烈的竞争要求公司以最可能低的成本，及时地生产顾客所需要的产品。这就意味着企业必须不断地在成本方面进行改善。作业分析是取得成本节约目标的关键。有四种成本节约方式：（1）作业消除。主要是针对非增值作业而言。一旦断定某些作业是非增值的，就必须采取措施予以消除。（2）作业选择。在互斥作业中做出选择。（3）作业降低（Activityreduction）。是指降低作业所需的时间和资源。这种成本节约方法主要是针对改善必要作业的效率，或作为短期改善非增值作业的手段。（4）作业分享。通过达到经济规模来提高必要作业的效率。具体而言，在不增加作业本身总成本的情况下增加该成本动因的数量。这样，成本动因的单位成本降低，耗用作业的产品成本也随之降低。三、作业业绩考核评价作业（和过程）的执行情况，对于以提高盈利能力为目的的管理至关重要。作业业绩指标既可以是财务性的，也可以是非财务性的。作业业绩指标集中在三个主要方面：（1）效率，集中体现在作业投入与作业产出的关系。（2）质量，关注作业第一次执行时是否就能把作业做好。（3）时间，较长的时间通常意味着更多的资源消耗，及对顾客需要的较差反应能力。时间业绩指标倾向于非财务的，而效率和质量指标既有财务的又有非财务的。第三节分析作业业绩的财务性方法一、增值和非增值成本报告（一）报告增值成本与非增值成本的意义1.揭示公司浪费的程度，提供改善潜力的信息。2.有利于提高竞争能力。3.以增值作业成本为标准，可更好地理解持续改善过程。二、增值成本与非增值成本的计算1．按需求量取得资源设SQ代表一项作业的增值产出水平，SP代表每单位作业产出计量的标准价格；AQ代表实际作业产出耗用量。则：增值成本=SQ×SP非增值成本=（AQ-SQ）×SP2．耗用前预先取得资源设AQ代表实际取得的作业能力，且其他变量同前，则：增值成本=SQ×SP非增值成本=（AQ一SQ）×SP固定的作业成本来说，SP就是预计总作业成本除以AQ，而AQ是实际作业能力。例：设一个企业采用JIT生产方式，有四种生产作业：材料耗用、次品返工、生产准备和到货检验。其中材料耗用和生产准备是增值作业，到货检验和次品返工是非增值作业。另设前三项作业是按需求量取得资源，最后一项作业是在耗用前预先取得资源（两个检验员、年薪预算共60,000元）作用：了解非增值成本发生情况改善计划、预算编制与定价决策注意：行为问题二、成本趋势报告三、标杆法（Benchmarking）成本标杆管理标杆管理（Benchmarking）亦称基准化，它是国外发达国家在新产品开发、企业战略、库存管理等领域中广泛采用的一种先进管理方法。成本标杆管理是以成本管理方面具有较强竞争能力的企业为标杆，将本企业的某些成本与这些企业进行比较，找出自身差距，选取改进的最优策略并予以实施，在总结实施结果的基础上再展开新一轮的成本标杆管理。Anorganization’ssearchforimplementationofthebestwayofdoingsomethingaspracticedbyanotherorganization（一）成本标杆管理的主要内容从整个企业来看，成本标杆管理可分为三部分：生产经营过程成本标杆管理组织成本标杆管理运行过程成本标杆管理1.生产经营过程的成本标杆生产经营过程成本是企业成本构成的核心部分。该类成本标杆管理是通过集中分析生产率和直接成本的结构，并选择相应的标杆企业来进行的。在这类成本标杆管理中，定量的因素较强，而且其内容分析得越详细，所进行的比较就越精确和越有意义。2.组织成本标杆管理组织成本标杆管理主要是用来比较同类企业之间的间接成本结构和人员效率两个方面。间接成本包括与管理、专业人员、技术人员以及行政人员相关的成本。人员效率则要涉及到职能和设备运行中的劳动密集程度。组织成本标杆可以发现那些对企业来讲是最重要但又相当隐蔽的竞争优势。3.运行过程的成本标杆管理运行过程成本标杆管理主要是用来改进企业的行政和计划工作程序。通常，这些程序都可以跨行业得到良好应用。一方面，运行管理过程的成本标杆管理主要是用于业务处理方面的成本标杆。例如，发货手续、发票处理方式、报销程序等。这些处理过程的成效和效率可