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第四章会计凭证第1页共12页第四章会计凭证本章主要内容：会计凭证（原始凭证、记账凭证）的含义、种类和作用；会计凭证（原始凭证、记账凭证）的基本内容及其填制和审核；会计凭证的传递和保管。第一节会计凭证概述一、会计凭证的概念（书70页）会计凭证，简称凭证，是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。会计凭证的介绍（书70-71页）【例题1·单选题】（）是记录经济业务，明确经济责任，作为登账依据的书面证明。A.会计要素B.会计账户C.会计凭证D.会计报表二、会计凭证的种类（按照编制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。）（一）原始凭证：原始凭证是进行会计核算的原始资料和重要依据，按其来源不同，可以分为外来原始凭证和自制原始凭证两种；按照填制手续及内容不同，可以分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证；按照格式不同，可以分为通用凭证和专用凭证。（二）记帐凭证：记帐凭证是登记账簿的直接依据，按其反映经济业务的内容不同，可以分为收款凭证、付款凭证和转账凭证；按其填列方式，可以分为复式凭证和单式凭证两种。（三）两种凭证的比较（书71-72页两者的不同之处）注意：我们财务人员平日所做的工作就是审核原始凭证，并以此为依据编制记账凭证。【例题2·单选题】会计凭证按其（）不同，分为原始凭证和记账凭证。A.填制人员和程序B.填制程序和方法C.填制格式和手续D.填制程序和用途三、会计凭证的作用（书72-73页）（一）记录经济业务，提供记账依据。——记录经济业务（二）明确经济责任，强化内部控制。——签字盖章、传递（三）监督经济活动，控制经济运行。——审核合法合理第二节原始凭证一、原始凭证的概念原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况，明确经济责任，具有法律效力的文字凭据。它是反映经济业务的原始资料，也是会计核算的基本依据。注意：成为原始凭证的条件（书73页）要点：作用：不仅能用来记录经济业务发生或完成情况，还可以明确经济责任,是会计核算工作的原始资料和重要依据。（判断）第四章会计凭证第2页共12页【例题3·判断题】原始凭证是会计核算的原始资料和重要依据，是登记明细账原始依据。二、原始凭证的种类（一）按照取得方式或来源不同分类——外来、自制1.自制原始凭证。指由本单位内部经办业务的部门和人员，在执行或完成某项经济业务时填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证。例如：收料单、领料单、借款单、薪酬发放明细表、制造费用分配表、固定资产折旧计算表、限额领料单、差旅费报销单、收料凭证汇总表等。（多选）2.外来原始凭证：指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。例如：销货单位开出的“公路、内河货物运输业统一发票”或“增值税专用发票”、供电部门开来的电费“收据”、电信部门开来的“电话账单”、职工出差取得的“车票”和“飞机票”、银行转来的“进账单”等。要点：自制原始凭证和外来原始凭证都是一次凭证。提示：都是：无论是自制的还是外来的原始凭证，都是用来证明经济业务已经完成，并用以作为会计核算的原始资料。第一个不能：凡是不能证明经济业务已经完成的文件或证明，不能作为会计核算的依据。如：经济合同、材料请购单、生产通知单，还有后面的银行对账单等。（多选）第二个不能：未经对方单位签章，不具备法律效力的凭证，或不具备凭证基本内容的白条，也同样不能算作会计凭证。【例题4·多选题】下列属于具有法律效力的原始凭证有（）。A.银行收付款通知单B.开工单C.生产通知单D.经济合同（二）按照格式不同分类——通用凭证、专用凭证1.通用凭证。由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。如全国通用的火车票、专用发票等。（因制作部门的不同，其使用范围可以是全国，也可以是某一地区或某一行业）（特点：格式标准、内容规范，有利于降低费用支出）2.专用凭证。专用凭证是指由本单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。如“差旅费报销单”、“收料单”、“固定资产折旧计算表”。（三）按照填制手续及内容不同分类1.一次凭证。指一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证。一次凭证是一次有效的凭证，一般外来凭证都是一次凭证，另外领料单、收料单都是一次性凭证。2.累计凭证。指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。要点1：工业企业用的限额领料单就是一种典型的累计凭证。（在一张限额领料单上，只要在限额范围内，可以累计记录多次同类原材料的领用业务）要点2：累计凭证的特点是在一张凭证内可以连续登记相同性质的业务，随时结出累计数及结余数，并按照费用限额进行费用控制，期末按实际发生额记账。要点3：累计凭证是多次有效的原始凭证。第四章会计凭证第3页共12页3.汇总凭证。指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。如工资汇总表、耗用材料汇总表等就是汇总凭证。（多选）要点：汇总凭证只能将同类内容的经济业务汇总填列在一张汇总凭证中，在一张汇总凭证中不能将两类或两类以上的经济业务汇总填列。要点：累计凭证与汇总凭证的比较：累计凭证强调的是在一张原始凭证上记录同类经济业务；汇总凭证强调的是将多张原始凭证上记录的同类型经济业务汇总到一张原始凭证上。【例题5·判断题】“发出材料汇总表”属于累计原始凭证。（）【例题6·多选题】下列原始凭证中，属于自制原始凭证的有（）A.提货单B.发出材料汇总表C.购货发票D.销售发票互动：请同学们判断以下原始凭证按照上面说的三种分类方式分别属于那一种原始凭证：采购发票：限额领料单：工资汇总表：三、原始凭证的基本内容（一）基本内容1.原始凭证名称；（如“差旅费报销单”）2.填制原始凭证的日期；3.接受原始凭证的单位名称；4.经济业务内容；5.填制单位签章；6.有关人员签章；7.凭证附件。【例题7·多选题】原始凭证应具备的基本内容有（）。A.填制日期B.经济业务涉及的会计科目C.经济业务的内容D.所附原始凭证的张数（二）填制的依据和填制的人员（3种类别）1.以实际发生或完成的经济业务为依据，由经办业务人员直接填制，如“入库单”、“出库单”等；2.以账簿记录为依据、由会计人员加工整理计算填制，如各种记账编制凭证（折旧计算表）；3.以若干张反映同类经济业务的原始凭证为依据，定期汇总填制汇总原始凭证，填制人员可能是业务经办人也可能是会计人员。第四章会计凭证第4页共12页四、原始凭证的填制要求(书79-80页)（一）填制原始凭证的基本要求1.记录要真实。原始凭证所填列的经济业务内容和数字，必须真实可靠，符合实际情况2.内容要完整。原始凭证所要求填列的项目必须逐项填列齐全，不得遗漏的省略。3.手续要完备。单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定的人员签名或盖章；对外开出的原始凭证必须加盖本单位的公章；从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。4.书写要清楚、规范。（书79-80页）5.编号要连续。如果原始凭证已预定编号，在写坏作废时，应加盖“作废”戳记，不得撕毁。（判断）6.不得涂改、刮擦、挖补。原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。7.填制要及时。各种原始凭证一定要及时填写，并按规定的程序及时送交会计机构、会计人员进行审核。要点：1、不得使用未经国务院公布的简化字。2、大小写金额必须相符且填写规范。（注：大小写金额不一致，并非按大写金额入账，而是此凭证无效。）3、小写：金额前要填写人民币符号“￥”，人民币符号“￥”与阿拉伯数字之间不得留有空白。在金额数字一律填写到角、分，无角、分的，写“00”或符号“－”；有角无分的，分位用“0”，不得用符号“－”。4、大写：大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字，“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白。大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字。如小写金额￥1008.00，大写金额应写成“壹仟零捌元整”。【例题8·判断题】从外单位取得的原始凭证，可以没公章，但必须有经办人员的签名或盖章。（）【例题9·多选题】填制原始凭证时，符合书写要求的有（）。A.阿拉伯金额数字前面应当填写货币币种符号B.币种符号与阿拉伯金额之间不得留有空白C.大写金额有分的，分字后面要写“整”或“正”字第四章会计凭证第5页共12页D.汉字大写金额要以用简化字代替【例题10·多选题】在原始凭证上书写阿拉伯数字，正确的有（）。A.所有以元为单位的，一律填写到角分B.无角分的，角位和分位可写“00”，或者符号“—”C.有角无分的，分位应当写“0”D.有角无分的，分位也可以用符号“—”代替【例题11·单选题】企业接受的原始凭证有错误，应采用的处理方法是（）。A.本单位代替出具单位进行更正B.退回出具单位，不予接受C.向单位负责人报告D.由出具单位重开或更正【例题12·单选题】对金额有错误的原始凭证，正确的做法是（）。A.由出具单位在原始凭证上更正B.由出具单位在原始凭证上更正，并加盖出具单位印章C.由出具单位重开D.拒绝接受（二）自制原始凭证的填制要求1.一次凭证的填制:指一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证。一次凭证是一次有效的凭证，一般外来凭证都是一次凭证.（1）收料单（书80页）（2）支票1）支票填制及使用的要求（书80-81页）2）举例①签发日期——实际的出票日期存根联：使用小写（2009年09月08日）正联：使用中文大写（贰零零玖年零玖月零捌日）日期书写小结：月：1-9月，前面加零日：1-9日，前面加零日：10-19日，前面加壹例如：2009.08.08：贰零零玖年零捌月零捌日2009.02.13：贰零零玖年零贰月壹拾叁日②收款人：乐安公司③付款行名称、出票人账号：天智路分行3506017800④人民币（大写）：玖仟元整⑤人民币（小写）：￥9000.00⑥用途：备用⑦盖章：付款单位财务专用章，付款单位法人代表私章第四章会计凭证第6页共12页3）其他填制要求和使用常识①在签发支票时内容要齐全，大小写金额要相符；②支票正面不能有涂改痕迹，否则本支票作废；③收票人如果发现支票填写不全，可以补记，但不能涂改；④支票的提示付款期限为10天，日期首尾算一天，节假日顺延。超过提示付款期限提示付款的，持票人开户银行不予受理，付款人不予付款；⑤签发现金支票必须符合库存现金管理制度；⑥不得签发空头支票；不得出租、出借支票。2.累计凭证的填制:指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。（以“限额领料单”的填制为例）（书81-82页）3.汇总凭证的填制：根据一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证（书82页）要点：汇总凭证只能将同类内容的经济业务汇总填列在一张汇总凭证中，在一张汇总凭证中不能将两类或两类以上的经济业务汇总填列。（三）外来原始凭证的填制要求（书82-83页）五、原始凭证的审核内容原始凭证审核的原因（书83页）（一）审核内容包括（六性）（书83-84页）1.真实性审核原始凭证日期、业务内容、数据等内容是否真实。包括内容（书83页）2.合法性审核原始凭证记录的经济业务是否违反国家法律法规，是否履行了规定的凭证传递和审核程序，是否有贪污腐化等行为。3.合理性审核原始凭证记录的经济业务是否符合企业生产经营活动需要，是否符合有关的计划和预算。4.完整性审核原始凭证各项基本要素是否齐全，是否有漏项情况，日期是否完整，数字是否清晰，文字是否工整，有关人员签章是否齐全，凭证联次是否正确等。5.正确性审核原始凭证各项金额的计算及填写是否正确。包括内容（书83-84页）6.及时性审核原始凭证的填制日期是否及时。（书84页）（二）原始凭证审核后的处理（补充内容）1.对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账；2.对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给第四章会计凭证第7页共12页有关经办人员，由其负责将有关