04第四章复式记账

第四章：复式记账第一节：复式记账法1.记账方法：①记账符号、②所记账户、③所记金额、④记账规则、⑤过账、⑥结账、⑦试算平衡2.复式记账法：是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。3.复式记账法相比单式记账法有两个特点：①能够通过账户不仅可以全面、清晰地反映经济业务的来龙去脉，而且还能通过空间要素的增减变动，全面、系统地反映经济活动的过程和结果。②可以对账户记录的结果进行试算平衡，以便检查账户记录的正确性。实践证明:增减记账法和收付记账法有其缺陷。第二节：借贷记账法1.借贷记账法：是指以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账法。2.借贷记账法的记账符号：至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，取决于账户的性质和结构。3.借贷记账法的账户结构：哪一方登记增加，哪一方登记减少，根据账户反映的经济内容的性质决定。4.借贷记账法的账户：账户名，左方，右方。①资产类账户：借方登记增加，贷方登记减少资产类账户期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额②权益类账户：借方登记减少，贷方登记增加，余额在贷方权益类账户期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额③收入类账户：和权益类账户结构相似，但期末余额要结转，无余额。借方是本期减少或转销发生额。（引起所有者权益的增加）④费用类（成本）账户：和资产类账户结构相同，但期末余额要结转，无余额。贷方是本期减少或转销发生额。（引起所有者权益的减少）⑤利润类账户：为准确计算当期利润，必须设置“本年利润”账户。借方登记由费用类账户转来的企业本期内发生的全部费用支出数额：贷方登记由收入类账户转来的企业本期内的全部收入数额。余额在贷方：反映利润数额；余额在借方：反映的是亏损的数额。（难点）5.账户结构总结：①期初余额只可能在账户的一方。②如果期末余额与期初余额的方向相同，说明账户的性质未变；如果期末余额与期初余额的方向相反，说明账户的性质已发生改变。（例如应收账款是资产类账户，假如期末余额在贷方，表示转化成预收账款（负债类））类似的情况有：应收、应付、预收、预付等往来账款结算的账户；以及“待处理资产损益”等双重性账户。③收入，费用类账户一般无期初、期末余额。6.借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必相等。7.登记经济业务的步骤：①分析经济业务中所涉及的账户名称，并判断账户的性质；②判断账户中所涉及的资金数量是增加还是减少；③根据账户的结构确定记入账户的方向。8.试算平衡表包括：期初余额，发生额，期末余额（都有两栏）。时间是期末，会计科目，合计。9.试算平衡：是指根据“资产=负债+所有者权益”的恒等关系和借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程。试算平衡有：①发生额试算平衡法、②余额试算平衡法10.发生额试算平衡法：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计11.余额试算平衡法：全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计全部账户的借方期初末额合计=全部账户的贷方期末余额合计12.编制试算平衡表要注意：①保证所有账户的余额均已记入试算表。②如果试算表借贷不相等，肯定账户记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。③实现了有关三栏的平衡关系，也不能说明账户记录绝对正确。可能有⑴漏记，⑵重记，⑶记错有关账户，⑷颠倒记账方向，⑸偶然繁盛多记少记并相互抵消，借贷仍然平衡等第三节：会计分录1.会计分录：是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录。2.会计分录包括：①会计科目②记账符号③金额3.会计分录的分类：①简单会计分录：一借一贷②复合会计分录：N借N贷(不能把反映不同类型经济业务的不相关联的简单会计分录合并，编制多借多贷的复合会计分录，因为这样不能清晰地反映账户和账户之间的对应关系)难点4.会计分录的编制步骤：①分析经济业务事项涉及的账户类型。②确定涉及哪些账户，是增加还是减少。③确定应记哪个（哪些）账户的借方，哪个（哪些）账户的贷方。④确定应借应贷账户是否正确，借贷金额是否相等。（分析经济业务所涉及的账户类型、金额的增减，确定应借应贷的方向和金额）第四节：总分类账户与明细分类账户的平行登记1.总分类账户：指根据总分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，又称一级账户。（总括反映，提供总括资料）明细分类账户：是指根据明细分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行明细分核算的账户（详细资料2.总分类账户与明细分类账户的关系：①总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用。②明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用。（有些明细分类账户还可以提供实物数量指标和劳动量指标）③总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等。3.平行登记：是指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据，一方面要记入有关总分类账户，另一方面也要记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。平行登记意义：便于账户核对和检查，纠正错误和遗漏。4.平行登记要求（四个方面）：①所依据的会计凭证相同②借贷方向相同③所属会计期间相同④记入总分类账户的金额与所属明细分类账户的合计金额相等。（本期发生额、期初余额、期末余额合计数相等）账户格式5.总分类账户的结构：时间（年，月，日）、凭证号数、摘要、对方科目、借方、贷方、余额方向、余额6.试算平衡表的结构：本期发生额、期初余额、期末余额合计数7.本期发生额试算平衡表的结构：会计科目、本期发生额（借方、贷方）8.余额试算平衡表：会计科目，期初余额（借方、贷方），期末余额（借方、贷方）9.发生额及余额对照表：会计科目（总分类账户，明细分类账户）、期初余额（借方、贷方）、本期发生额（借方、贷方）、期末余额（借方、贷方）10.平行登记的步骤：举例①将月初余额分别记入“原材料”，“应付账款”的总分类账户及其所属的明细分类账户。“原材料”的明细分类账户，还需要登记各种材料的数量和单价。②根据经济业务发生的先后次序和编制的会计分录，依次在“原材料”，“应付账款”两个总分类账户及其所属的明细分类账户中进行平行登记，并计算出各账户的本期发生额和期末余额。11.编制“总分类账户和明细分类账户发生额及余额对照表”进行核对：是总分类账户及其所属的明细分类账户在期末进行核对和检查，以便发现和纠正错误。12.总分类账户和明细分类账户发生额及余额对照表格式会计科目、期初余额（借方，贷方）、本期发生额（借方，贷方）、期末余额（借方，贷方）13.利润，应按照国家的规定上交所得税，提取留存等，以部分资金退出企业，以一部分要重新投入生产周转；亏损，进行弥补14.经济业务分析：①以盈余公积向所有者分配利润。借：盈余公积贷：应付利润②偿还到期的短期借款，同时支付借款利息借：短期借款财务费用贷：银行存款③签发三个月到期的商业汇票抵付原欠货款借：应付账款贷：应付票据15.借贷记账法简例：①基础资料：期初余额，发生业务②账务处理：⑴编制会计分录⑵记账：⑶结账：在总分类账户中的最后两行(本期发生额：借贷方都要有、期末余额：期末余额写在有余额的方向)⑷编制试算平衡表：根据结账结果的期初余额、本期发生额和期末余额编制总分类账户试算平衡表。16.复式记账的应用一、筹集业务的核算1.投入资本的核算：除股份有限公司设置“股本”账户外，其他各类企业应设置“实收资本”账户。期末贷方余额反映企业期末实收资本实有数额。“实收资本”账户还必须按所有者设置明细账户，进行明细核算。（在核算时还要涉及“现金”、“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”等01.接受货币资产投资应当以实际收到或者存入企业开户银行的金额作为实收资本入账。例如：借：银行存款贷：实收资本—李四02.接受非货币资产投资按照投资合同或协议约定的价值确定非货币资产的价值（但投资合同或协议约定的价值不公允的除外）和投资者在注册资本中应享有的份额。①接受投入固定资产的核算在办妥实物转移手续后，按投资合同和协议约定的价值确定固定资产的价值（但投资合同或协议约定的价值不公允的，应按该项固定资产的公允价值作为入账价值）和投资者在在注册资本中应享有的份额。例如：借：固定资产—设备贷：实收资本—乙企业②接受无形资产投资在办妥有关财产交接手续后，按投资合同和协议约定的价值确定无形资产的价值（但投资合同或协议约定的价值不公允的，应按无形资产的公允价值作为无形资产初始成本入账）和投资者在注册资本中应享有的份额。例如：借：无形资产—专利权贷：实收资本—张三2.借入资金的核算：向银行或其他金融机构等借入款项1短期借款设置“短期借款”，应按照债权人设置明细账，并按借款种类进行明细核算。短期借款利息属于筹资费用，应记入“财务费用”。实际中：银行一般每季度末收取短期借款利息，为此企业的短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。应设置：“财务费用”明细如利息支出及相关的手续费用，和负债类的“应付利息”预提计入本期成本费用。四个情况利息的计算：（根据本金，期限，年利率计算。）每期的利息=本金*年利率/12①取得短期借款的核算。例如：借：银行存款贷：短期借款②预提短期借款利息的核算。（如果利息数额较小，也可以在实际支付时直接计入财务费用）例如：借：财务费用—利息支出贷：应付利息③支付利息的核算。（实际支付时，根据银行的利息支付凭证，一般是一个季度）例如：借：应付利息（应付利息=每期的利息*3）贷：银行存款④还本付息的核算（短期借款到期：包含预提的利息和未预提的利息）例如：借：短期借款应付利息财务费用—利息支出贷：银行存款1长期借款应按照贷款单位和贷款种类设置明细账，并分别按：“本金”、“利息调整”等进行明细核算。①取得长期借款的核算。（如果有差额，还应借记利息调整）例如：借：银行存款贷：长期借款—工商银行（本金）②预提长期借款利息的核算。（到了年末，计提“当年”的利息）例如：借：财务费用—利息支出贷：长期借款—应计利息③归还长期借款本息的核算例如：借：长期借款—工商银行（本金）长期借款—应计利息财务费用—利息支出贷：银行存款二、投放资金业务的核算投放资金按目的和作用不同分为：①对内投资：将资金用于购建企业固定资产和无形资产。②对外投资：将资金用于购买其他企业的股票或债券等。1.对内投放资金的核算01.取得固定资产的核算第一步：①固定资产：是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的使用寿命超过一个会计年度的有形资产。②判断标准：实践标准，例如使用期限在一年以上的房屋、建筑物、机器设备、运输工具等；③不属于生产经营主要设备的物品，由企业根据管理需要按一定的标准确定。第二步：①设置固定资产账户：借方登记增加的固定资产原价，余额表示企业期末固定资产的账面原价②设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算。③购入不需安装的固定资产，企业应按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等作为固定资产入账价格。固定资产的入账价格=买价+增值税+运杂费+保险费02.取得无形资产的核算①无形资产：是指企业拥有的、没有实物形态的可辨认非货币性资产。②无形资产包括：专利权、商标权、著作权、非专利技术、土地使用权等③设置“无形资产”账户：借方登记增加的无形资产实际成本。④按无形资产类别设置明细账，进行明细核算。⑤无形资产=买价+有关税费2.对外投放资金的核算①对外投资：按其变现能力及投资目的分为“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、“长期股权投资”、等②长期股权投资：1指包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资2以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。③长期股权投资的核算方法：1成本法、2权益法。应当成本法核算的条件：⑴企业对被投资单位实施控制的长期股权投资，即企业对子公司的长期股权投资⑵企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的应当权益法核算的条件：