会计信息化环境下企业的内部控制问题研究

会计信息化环境下企业的内部控制问题研究摘要我国加入WTO以后，随着全球经济一体化进程的加快，科学先进的管理规范和管理体系已经融入到我们的经营管理体制中。随着电子商务的发展和网络科技的逐步实施，企业已经实现了业务和财务一体化，会计核算与会计管理的内部、外部环境发生了巨大变化，企业信息化。为了适应这种变化，提升管理效率，有效保证企业经营效益和财务资料的可靠性，企业必须通过内部控制制度，对生产经营活动的全过程进行自我检查、自我制约和自我调节，规避企业经营风险，形成一整套内部控制体系。健全的内部控制体系不仅是企业内部相互制衡、相互监督的治理机制问题，更是企业在激烈的竞争环境中赖以生存的必备要求。关键词：会计信息化会计信息系统内部控制AbstractChina’saccessiontotheWTO,astheglobaleconomicintegrationtospeeduptheprocess,standardizethemanagementofadvancedscienceandmanagementsystemhasbeenintegratedintoourmanagementsystem.Withthedevelopmentofe-commercenetworkofaccountingandstep-by-stepimplementationoftheenterpriseshavealreadyrealizedthebusinessandfinancialintegration,accountingandinternalmanagementaccounting,externalevironmenthasundergonetremendouschangesinthebusinessofaccountinginformation.Inodertoadapttothischange,enhancemanagementefficiency,toensureeffectivebusinessefficiencyandthereliabilityoffinancialinfermation,corporateinternalcontrolsystemtopassontheproductionandoperationactivitiesoftheentireprocessofself-examinationandself-restraintandself-regulation,toavoidtherikeofbusinesstoformasetofinternalcontrolsystem.Soundinternalcontrolsystemisnotonlytheinternalchecksandbalancea,mutualsupervisionofthemanagementmechainsm,butalsointhefaceoffiercecompetitioninthesurvivalofthemust-haverequirements.Keywords:accountinginformation,accountinginformationsystems,internalcontrols目录摘要Abstract一、前言二、会计信息化和内部控制概念（一）会计信息化（二）内部控制三、会计信息化和企业内部控制的相互关系（一）会计信息化对企业内部控制的影响（二）内部控制对会计信息化的影响四、会计信息化条件下我国企业内部控制存在的问题（一）会计信息化的实施导致职责的集中，加大了出现错误和舞弊的风险（二）网络的开放性导致会计信息的安全性不能够得到很好的保障（三）内部控制程序化使出现错误的反复性和严重性增大（四）人才缺乏的问题（五）盲目进行企业会计信息化的问题五、会计信息化条件下加强企业内部控制的建议（一）政府宏观环境的塑造（二）行业组织的自律（三）加强软硬件的安全控制（四）企业内部管理控制的健全（五）加大对“复合型”会计信息化人才的培养六、会计信息化系统内部会计控制体系的构建设想（一）宏观方面（二）微观方面（三）强化会计信息化环境下内部会计控制的建议结论参考文献一、前言随着产业信息化步伐加快，会计领域逐步引入了数据处理技术，企业会计已经从传统的记账、报账，发展到参与经营决策与注重财务分析的新方向。国产会计核算软件的成熟以及网络技术的普及与深入，在技术上对会计数据的实时交流提供了支持，使会计信息的存储和处理方式得到了彻底改变，以上的变化使企业会计工作变得准确和高效，同时也使企业更加依赖会计信息。在这样的背景下，会计信息质量必须拥有更加完善可靠的内部控制机制。在会计信息化的环境下，针对企业会计系统内部的各种新问题，应进一步重视并加强研究相关的内部控制体系，从而促进经营管理政策有效实施，保证企业信息的完整与正确，防止舞弊行为发生，控制经营风险，提高经营效率。会计信息化环境主要是实现了信息化管理的一种环境，随着信息时代的到来与发展，计算机、网络、通讯等信息技术得到了快速发展，构筑起了数字化和网络化的活动环境。企业信息化主要是指信息技术在企业经济活动中被广泛采用，在技术层面的高度发展，在知识层面资源化。企业在生产、经营及其管理各项活动中充分利用现代信息技术和信息设备，辅以网络技术和网络设备以及自动控制技术和现代化通讯系统等手段对企业进行全方位、多角度、高效和安全的改造，信息资源的深人开发和广泛利用，实现企业生产过程的自动化、管理方式的网络化、决策支持的智能化、商务运营的电子化，不断提高生产、经营、管理、决策的效率和水平，进而提高企业经济效益和竞争力的过程。会计信息化改变了企业数据存取、保存、传递的方式和生产经营模式，提高了业务运转与管理的效率、业务流程的自动化以及信息的价值化。这也给在人类漫长历史中发挥巨大作用的内部控制带来了无限的机遇和巨大的挑战，在这样的环境下企业的内部控制重点和模式随之要发生相应的变化，如何构建信息化环境下的企业内部控制系统已成为目前亟待解决的问题。二、会计信息化和内部控制概念（一）会计信息化1.会计信息化定义会计信息化一词来源于会计电算化，是会计电算化发展到新阶段的产物，正是会计电算化的不断发展才为会计信息化的建设工作提供了一个明确、可行的框架性工作指南。会计信息化可以说是从会计电算化、会计信息系统概念的基础上派生的。因此，会计界对于会计信息化概念有不同的理解，如何准确把握其内涵,是目前会计界一直在探讨的课题。笔者认为我国会计信息化理论专家杨周南教授(2003)的定义是更全面和符合实际的，其认为“会计电算化”应该改称为“会计管理信息化”，简称“会计信息化”较为确切。她提出了会计管理信息化的ISCA(InformationSystem，ControlandAuditing)模型，说明其工作内涵或“会计管理信息化”的体系结构应由三部分构成，即(1)建立和实施现代化信息技术或计算机环境下的会计信息系统(AIS)；(2)为了确保AIS安全有效地运作,为会计管理工作提供高质量的信息服务，必须建立健全会计信息系统内部控制制度；(3)为了审查和确保内部控制制度的有效执行，必须开展对AIS和内部控制制度的审计，以最终达到对AIS安全、可靠、有效和高效地运用。她认为会计管理信息化的目标不仅是建立现代化的会计信息系统，而且还包括会计信息系统的内部控制制度，以对上述系统与内控制度的审计(不是常规意义上的审计)。利用现代信息技术的手段实现上述目标的目的，旨在保证AIS安全、可靠、有效和高效地运用。这种观点更符合归纳推理的思维逻辑，即先设计会计管理信息化的技术路线或体系层面的内容，然后定位会计管理信息化的内涵。2.会计信息化特征作为企业信息化的核心，会计信息化具有以下基本特征：（1）以实现会计业务的信息化管理为目标，充分发挥会计的管理决策职能，这与以实现会计核算业务计算机处理为目标的会计电算化不同。（2）根据现代信息技术环境重构会计模型。会计信息化将对传统会计组织和业务处理流程进行改造，按现代管理模式重组会计组织和会计流程，可以支持“网上企业”、“虚拟公司”等新的组织形式和管理模式。（3）会计信息化将按现代管理信息系统的思想来构建会计信息系统。横向上，与管理信息系统的其他子系统有机结合，信息资源高度共享；纵向上，不仅包含基本的会计核算系统，还包括会计管理信息系统和更高层次的会计决策支持系统。由此可见，会计信息化不仅考虑到信息技术本身的运用，更多考虑的是信息技术对会计的影响。会计信息化的关键是利用现代信息技术对传统会计进行重构和优化，建立开放的会计信息系统。这种会计信息系统将全面运用现代网络通讯技术和数据交换技术，实现资源的高度共享。同时，先进信息技术的广泛应用、信息系统的高度共享性和开放性，将使会计信息的处理与披露由传统的及时性提升为主动性和实时性。会计信息化使企业内部人人都可能成为会计信息的处理者和使用者，会计信息将通过网络系统接受企业会计信息使用者的随时监督，传统以簿记为主的会计组织也将改变，甚至不复存在。所以，从会计电算化到会计信息化，代表一种信息技术环境的发展。（二）内部控制1992年COSO委员会（全美反舞弊性财务报告委员会的发起组织委员会）发布了题为《内部控制—整体框架》(1994年进行了增补)的报告，即著名的COSO报告，标志着内部控制理论进入了新阶段，报告提出“:内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。”1997年1月中国注册会计师协会实施了《独立审计具体准则第九号———内部控制与审计风险》，其中称内部控制为“被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策和程序”，“包括控制环境、会计制度和控制程序”。该定义是审计的概念，它明显地套用了AICPA在1988年提出的内控定义。而笔者认为的企业的内部控制，是指在一个企业的内部，企业的管理层和全体员工为了实现其既定的经营目标，旨在保护其资产的安全完整、保证会计信息资料的正确可靠及其其他相关目标，而在企业内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、措施和程序的总称，企业内部控制的基本结构包括：控制环境、会计系统、控制程序三个方面。从上述定义可知，内部控制是指经济单位和各个组织在经济活动中建立的一种相互制约的业务组织形式和职责分工制度。内部控制的目的在于改善经营管理、提高经济效益。它是因加强经济管理的需要而产生的，是随着经济的发展而发展完善的。最早的控制主要着眼于保护财产的安全完整，会计信息资料的正确可靠，侧重于从钱物分管、严格手续、加强复核方面进行控制。随着商品经济的发展和生产规模的扩大，经济活动日趋复杂化，才逐步发展成近代的内部控制系统。三、会计信息化和企业内部控制的相互关系（一）会计信息化对企业内部控制的影响会计信息化的过程也是企业信息化流程再造的一个重要组成部分，而内部控制也会因为企业的会计信息化的实施而受到一些影响，具体表现在以下几个方面：1.会计信息化对内部控制环境的影响。内部控制环境是对建立和实施企业内部控制具有重要影响的各种要素的总称。首先，会计信息化促使企业的组织扁平化，因为任何企业组织结构都不是一成不变的，是随着管理环境的变化、管理目标的变迁而不断演化发展的，并呈现扁平化的趋势。在企业组织结构呈现扁平化的过程中，会计信息化起了很重要的作用。在扁平化的组织形态下，决策者和执行者能够快速地进行会计信息沟通，从而赢得“时间”这一信息时代企业财经管理重要的竞争变量。并且会计信息化能够准确快速的为董事会、监事会以及小股东提供其履行其职能和维护其权益所需要的信息，这也为企业完善其内外部治理机制提供了快速渠道，良好的治理机制也是企业内部控制的基础。2.会计信息化对内部控制范围的影响。首先，会计信息化系统将覆盖营销、计划、生产、采购、仓储、财务、人力资源等企业运营管理的各个层面。其次，由于