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南华大学经济管理学院毕业论文（设计)第1页共15页随着时代的变迁，经济的发展，证券市场的完善，为了有更好的发展我国越来越多的公司争相上市，随着上市公司数量的增多，证券市场出现了许多新的问题，尤其是在会计信息披露中出现了诸多问题，所以，加强对上市公司会计信息披露问题的研究非常必要。1会计信息披露的理论基础1.1会计信息披露概述1.1.1会计信息披露的含义会计信息披露是指企业将直接或间接地影响到会计信息使用者投资决策的重要会计信息以公开报告的形式提供给信息使用者。1.1.2会计信息披露的起源与发展会计信息披露制度起源于企业所有权与经营权分离以及委托代理关系的形成。17世纪，法国社会经济不景气，大量企业破产倒闭，引发债务风险空前爆发，企业倒闭所牵涉的债权人远比股权人广泛，因而法王路易十四签署了世界上第一个商业法典——《商业大法》，标志着国家开始以法律的形式介入会计信息披露管制，要求企业必须同时向债务人披露相关会计信息。股份公司产生之后，股权所有者更为分散，而且随着交易复杂程度提高、会计信息生成的专业化水平提高，股权所有者了解会计信息、直接监督企业经营的需求进一步提高。1720年，英国南海事件引发英国股市全面崩盘，《1720年肥皂泡沫法案》由此诞生，确立了会计信息公开披露的雏型。1929年发生的经济危机对美国乃至世界经济产生巨大影响，会计信息披露问题备受关注。1933年美国成立证券交易委员会(SEC)，作为一个独立的管制机构进行会计信息披露管制，并授权美国会计师协会制定会计准则，填补了自律性行业规范和相关法律之间的空白，至此行业自律性规范管制、准则(制度)管制、法律管制的多层次会计信息披露管制模式形成，后相继被其他一些国家借鉴。1.2上市公司会计信息披露质量标准可靠性，会计信息质量标准所要求的可靠性主要是要求企业所提供的会计信息应当客观、真实，以实际发生的交易为基础。因为不客观、不真实的会计信息没有可靠性，会误导投资者，使其进行不当的投资，从而蒙受损失。相关性，会计信息质量标准所要求的相关性是指企业所提供的会计信息应当与投资者南华大学经济管理学院毕业论文（设计)第2页共15页的投资决策相关，试想一下，如果投资者所需要的是当前的信息，而企业提供的是以前的信息，投资者所需要的是财务相关的信息，而企业提供的是非财务相关的信息，这些风马牛不相及的信息根本就不具备使用价值，所以，企业所提供的会计信息具有相关性就显得至关重要。可理解性，会计信息质量标准所要求的可理解性指企业所提供的会计信息应当通俗易懂，使投资者能够很容易地读懂企业提供的会计信息，通俗易懂的信息也更加有利于外界对企业的监督。如果企业所提供的财务报表复杂难懂，投资者就得花费大量时间去研究，有些投资者甚至花费很长的时间也无法获得有效的信息，这不仅不利于投资，也限制了投资者的范围，再说，复杂难懂的报表更容易进行修饰，从而出现更多的问题。可比性，会计信息质量标准所要求的可比性是指企业所提供的会计信息应当在横纵两方面都具有可比性，即在不同时期具有可比性，在不同企业之间具有可比性。若企业所提供的会计信息不具有可比性，那么就不能确认企业所提供的信息的价值，当前，许多投资者都是对所获取的信息进行横向和纵向对比后，再多方考虑投资的可行性，所以，不具有可比性的会计信息一般来说不具有使用价值。1.3我国的会计信息披露体系目前，规范我国上市公司会计信息披露制度的体系主要有四个层次，第一个层次为国家基本法律；第二个层次为行政法规；第三个层次为中国证监会制定的部门规章；第四个层次为沪深圳券交易所制定的规则（具体法律见表1.1），此体系可谓是全方位、多层次。该框架从原则性规范到操作性规范，从会计信息披露的内容、形式到手段都做出了较为合理的规定，是一个比较完善的体系。表1.1我国上市公司会计信息披露体系我国上市公司会计信息披露制度体系第一个层次国家基本法律《证券法》、《公司法》第二个层次行政法规《股票发行与交易管理暂行条理》、《股份有限公司境内上市外资股的规定》第三个层次部门规章《公开发行股票公司会计信息披露实施细则》、《公开发行股票公司会计信息披露的内容与格式准则》第四个层次自律规则《上市规则》南华大学经济管理学院毕业论文（设计)第3页共15页1.4完善我国会计信息披露制度的意义完善我国上市公司会计信息披露制度有着非同小可的意义，在这里我主要从以下三个方面进行简单的阐述，首先，对于投资者来说，完善的制度有利于投资者及时获得有用的信息，让其有充分的时间把所获得的信息进行加工提炼，充分的进行思考分析，让其进行准确的投资，从而降低投资风险。其次，对上市公司来说，好的会计信息披露制度可以让上市公司之间形成良好的竞争机制，使各个上市公司之间相互监督，共同发展，形成一个良好的发展氛围。最后，完善我国上市公司会计信息披露制度有利于我国证券市场的稳定和发展，从2015年牛市至今，我国证券市场存在的问题相继暴露，在恶意做空、内部操作等的影响下，许多人不再相信证券市场，从而选择退出，我国证券市场的热情大大降低，而且证券市场极其不稳定，大跌状况经常出现，就算是国家出了大量利好政策也收效甚微，在这种情况下，良好的信息披露制度有利于规范上市公司的行为，安抚投资者恐惧的内心，从而促进证券市场趋于稳定。2我国会计信息披露中存在的问题2.1会计信息披露缺乏真实性目前，我国上市公司会计信息披露最严重的问题就是缺乏真实性，上市公司会计信息披露不真实的主要表现为上市公司披露虚假或者有误导性的信息，随着上市公司数量的不断增加，我国上市公司会计信息披露不真实的问题越来越严重，虚假披露的案例一个接着一个被暴露出来，2001年，上海医药被爆所披露的会计信息造假，财务报表中有5000万的利润找不到来源，同年，胜景山河也被爆财务造假，因此还被迫暂停上市，2012年，雏鹰农牧所披露的财务报表中盈利水平远远高于整个行业的平均水平，报表分析结果显示它每卖一头猪的盈利竟然是整个行业平均水平的三倍，其毛利率也是同行业的三倍，而这一切都不是真的，后被查发现其未对相关的关联交易进行披露。2014年，因为多年没有盈利，南纺股份也干起了“粉饰财务报表”的勾当，欺骗投资者。以上事例皆能反映我国上市公司会计信息披露不真实问题严重，这严重的影响了我国证券市场的发展，也损害了投资者的利益。2.2会计信息披露缺乏时效性我国会计信息披露不及时主要表现在上市公司延期披露应该披露的相关信息，2004年，国光瓷业未对外披露对外担保的巨额资金51218.31万元，也未及时披露其控股股东上南华大学经济管理学院毕业论文（设计)第4页共15页海鸿仪投资发展有限公司与其关联方交易而占用的资金22321.15万元。2014年，上市公司不及时披露会计信息的问题变得越来越严重，所爆出的事例也越来越多，例如，世纪游轮拖延公布业绩报告；华东重击对于其一季度增长的60%营业收入未做披露；世纪华通也未对其一季度增长的157%的业绩做披露，这种现象越来越普遍，不仅影响了上市公司的股价，损害了投资者的利益，还导致投资者对公司失去信心，影响到了证券市场的发展。2.3会计信息披露缺乏充分性会计信息披露不完整主要表现在少披露或者对重要的信息轻描淡写，2001年，中鲁B未对其子公司未履行与美国一家公司签订的合同进行披露，公司存货实际上并未发出，但他却将其作为收入，试问如果一早他就对子公司未履行合同做披露，那么还会有造假的可能性吗。2002年至2004年，3年间科龙电器因为亏损严重，每年所披露的会计信息都只报喜不报忧，不仅对各种各样会影响公司发展的会计信息只字不提，还利用数字游戏来误导投资者，也不对与格林公司的关联交易进行披露，2004年，绿大地也未对其关联方交易进行披露，2009年，又爆出夏星电子会计信息披露不完整，不但没有公开销售退回的大额订单，还将其确认为收入，试图扭转公司亏损。2.4会计信息披露缺乏规范性我国上市公司会计信息披露不规范主要表现在许多企业违规、随意地披露会计信息，在新闻报道中我们可以经常看到相关的报道，近几年最令人震惊的事件非“獐子岛”事件莫属，在无任何证据的情况下，獐子岛竟然宣称2011年的苗，今年即将捕获的贝壳全死光了，还突然披露今年第三季度亏损8.12亿元。相关的报道还有南纺股份，2014年，南纺股份连续几年会计信息披露不规范被报道出来，明明连续四年的盈利为负数，为了不被退市，南纺股份就睁着眼睛说瞎话，虚构利润，欺骗大众。2014年，资本市场影响巨大的一个事件还有皖江物流事件，就因为皖江物流未对其子公司债务上的问题行进披露，导致了其整个集团的债务危机，真的是得不偿失，这种事件在我国证券市场见怪不怪，严重影响了投资者的信心。3我国上市公司会计信息披露存在问题的原因分析3.1会计系统自身的局限性在当今社会，会计信息系统已经成为会计工作人员的一大助手，它不仅提高了工作效率还有利于数据的保存。近年来受到越来越多的追捧，但是在其发展的过程中也出现了不南华大学经济管理学院毕业论文（设计)第5页共15页少问题主要表现在以下几个方面：（1）管理不严谨，会计信息系统的发展虽然减轻了会计工作人员的工作，但在某种程度上却增加了相关软件维护人员的工作，总的来说还是无法有效的提高整个公司的工作效率。况且我国许多企业未严格规定内部人员的工作权限，公司内部人员权责不明确，这导致篡改和泄露会计信息的状况经常发生，不但不利于公司的发展，还对软件维护人员有了更高的要求。（2）存在安全隐患，会计信息系统把公司所有的相关会计数据都存在计算机上，在这个电脑黑客横行的时代，这些数据很容易被盗或者被攻击，虽然有些公司会事先备份相关数据，但是并没有什么用，当今的黑客实在是太厉害了，无论是多么高级的防御系统他们都能轻而易举的攻破，更何况作为一般的不具备高级防御的上市公司，所以当前的会计信息系统存在很大的安全隐患。（3）各模块衔接效果差，我国许多上市公司都是用金蝶ERP等会计软件来进行账务处理，这些软件好用是好用，但是各个模块太过于独立，和模块之间的信息不能相互调用，如果需要对各个数据进行整合还得工作人员先从不同模块找到所需得信息，然后再去归纳整理，这又增加了工作人员的工作，严重影响了会计信息披露。3.2成本利益的博弈3.2.1潜在的利益诱惑面对利益的诱惑，许多人都做不到平常心对待，何况是专门以获取“利益”而存在的上市公司。所以，在现实中，在面对利益的诱惑时，许多上市公司都拒绝不了，从而选择犯险，在明知自己所做事情违法的情况下还勇敢的去做，抱着侥幸不被发现的态度。这种公司在我国的上市公司中所占比重较大，他们通常通过财务造假等手段去以小博大，想用很小的成本去换取巨大的利益，不遵守法律法规，如ST二重公司为了潜在的利益，而想运用内部资本运作的方式扭亏为盈；甘肃酒钢集团宏兴钢铁股份有限公司股东民生加银基金管理有限公司为了潜在的利益在所持有酒钢宏兴股份达到发行股份5%的时候还不停止买卖；南纺股份为了潜在的利益不及时披露所收到的补偿款项；广东明珠集团董事周灿鸿为了经济利益在禁止的交易期间买卖公司股票，严重违反规定。这些事情的发生皆是因为有利可图，在当今这个竞争激烈的社会，某些上市公司为了生存，为了其自生的利益无所不用其极，什么手段都敢使，不管是合法也好不合法也好，是光明正大还是偷鸡摸狗，只要有利益，他们就愿意冒险去做。钱虽然重要，虽然大家也都爱钱，但是为了金钱而损害别南华大学经济管理学院毕业论文（设计)第6页共15页人的利益，而去做违法的事情，是不被允许的，他们这样的做法严重阻碍了资本市场的发展，他们是导致会计信息披露出现问题的元凶。3.2.2处罚力度不够相对于国外的证券市场来说我国证券市场对违法行为的处罚力度太轻，这导致我国的上市公司敢冒险去做违法违规的事，在我看来，我国的这种处罚力度作用收效甚微，不仅如此，这种轻微的处罚反而成为上市公司为所欲为的帮凶。我国许多上市公司通常把某违法事项所对应的处罚作为一个衡量标准，一旦造假所带来的经济利益大于这种惩罚的时候，他们就会毫不犹豫的去干违法的勾当。例如，对于2013年彩虹精化上层领导陈英淑对于本公司第三