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第8章成本计算【学习导航】本章阐述的内容有：成本核算的基本原理、一般程序和企业经营过程中成本计算的基本方法。应重点掌握存货采购成本、产品生产成本和主营业务成本的基本计算原理，为学习成本会计课程打下一个基础。8.1成本计算概述8.1.1成本的含义成本是属于价值的范畴，是新增（或已耗）资产价值的组成部分。新增资产：新生产或购置的商品。已耗资产：在生产过程中消耗的物资。资产价值：C+V+MC已经消耗的生产资料的转移价值V支付给劳动者的劳动报酬M劳动者对社会的贡献额成本8.1.2成本的作用成本的作用A计量经营耗费和确定补偿尺度的重要工具B决定商品价格的基础和产品竞争能力的条件C企业进行经营决策，核算经济效益的重要因素D衡量企业管理水平和各方面工作的综合指标8.1.3成本计算的含义成本计算是企业归集一定计算对象的全部费用，借以确定各计算对象的总成本和单位成本的一种专门方法。8.1.4成本计算的意义●可以考核企业成本计划的完成情况，挖掘降低成本的潜力；●可以反映和监督企业费用的支出水平，改善企业的经营管理；●可以为企业进行成本预测和规划等提供必要的参考数据。8.1.5成本计算的原理●企业在计算不同经营阶段的各种成本时应共同遵守的原理（原则）。包括：8.1.6成本计算的要求◆严格遵守成本列支范围和费用开支标准；◆严格区分支出、费用和成本的界限；◆严格遵循权责发生制原则；◆认真做好成本核算基础工作；◆选择适当的成本计算方法。8.2成本计算的一般程序8.2.1成本计算一般程序的含义确定成本计算对象的总成本，进而确定其单位成本的过程。8.2.2成本计算一般程序的内容8.3企业经营过程的成本计算8.3.1原材料采购成本的计算1）原材料采购成本的构成2）原材料采购成本的计算(1)基本计算程序(2)材料采购成本项目及其计入成本的方法①直接计入：能直接分清受益对象（如买价为某种材料的运输单独发生的运杂费等）的直接计入该对象的采购成本。【例8--1】用银行存款购买乙材料买价3000千克，买价3000元，运费180元。根据直接受益直接计入原理，应直接计入乙材料成本。编制会计分录为：借：物资采购—乙材料3180贷：银行存款3180②间接(分配)计入：不能直接分清受益对象的(如同时运输多种材料共同发生的运杂费)，应分配计入相关受益对象的采购成本。【例8--2】购买甲材料、乙两种材料。买价分别3800元、6000元；重量分别为2000千克、6000千克，用银行存款支付货款9800元，支付共同性运费480元。根据共同受益间接分配原理，本例假定按两种材料的重量为基础分配计入其各自成本。分配率=480÷（2000+6000）=0.06元/千克甲材料应分配：0.06元×2000=120元乙材料应分配：0.06元×6000=360元编制会计分录为：借：物资采购—甲材料3920借：物资采购—乙材料6360贷：银行存款10280※根据重要性原理，企业发生的与材料采购有关的一些零星小额、对材料采购成本的计算影响不大的支出，不计入原材料采购成本，而是作为期间费用处理，列入管理费用。这些支出包括：材料供应部门或材料仓库所发生的经常性费用、采购人员的差旅费、采购机构经费，以及市内小额运杂费等。(3)材料采购成本计算举例①资料：1）例8—1、8—2业务与分录。2）有关明细账户登记：②编制“材料采购成本计算表”8.3.2完工产品制造成本的计算1)基本计算程序2)产品生产成本项目及其计入成本的方法(1)直接计入：如直接材料、直接工资和其他直接支出。(2)间接计入：如制造费用。3)生产成本的计算应予考虑的四种情况4)产品生产成本的计算举例(1)资料：教材P.(以前月份投产,本月A产品全部完工；B产品部分完工)。①期初在产品:见各明细账户登记②本期发生额：ａ直接材料等三项资料见账户登记。ｂ制造费用2550元，尚未分配（见表8--8）。制造费用本月发生额2550③期末产品完工情况：A产品50件，全部完工；B产品120件：完工100件，在产品20件，每件按定额标准计算占用生产费用66.5元，计1330元。在产品成本计算如下：直接材料：50元/件×20＝1000元直接工资：7元/件×20＝140元其他直接支出：1元/件×20＝20元制造费用：8.5/件×20＝170元合计：(66.5/件×20)1330元（2）完工产品制造成本计算①分配制造费用（假定按生产工人工资比例分配）：1）分配率＝2550÷（700+1000）＝1.5即每1元生产工人工资应分配制造费用1.5元。2）制造费用分配额：A产品：700×1.5＝1050元B产品：1000×1.5＝1500元②编制分配制造费用的会计分录：借：生产成本—A产品1050借：生产成本—B产品1500贷：制造费用2550③登记入有关账户：④根据明细账户及其他有关资料计算A、B两种产品完工部分成本1）A产品：50件，全部完工。可将期初在产品成本与本期发生额直接相加。直接材料：320+2000＝2320直接工资：100+700＝800其他直接支出：14+98＝112制造费用：118+1050＝1168合计：(总成本)552+3848＝4400元单位成本：4400元÷50＝88元。2）B产品：20件尚未完工。应将期初在产品成本与本期发生额相加，再减掉期末在产品的成本。直接材料：1600+4400–1000＝5000直接工资：600+1000–140＝1460其他直接支出：84+140–20＝204制造费用：676+1500–170＝2006合计：(总成本)2960+7040–1330＝8670元单位成本：8670元÷100＝86.7元★以上计算过程见教材P.225。⑤编制“完工产品制造成本计算表”⑥编制完工产品入库会计分录：借：库存商品—A产品4400借：库存商品—B产品8670贷：生产成本—A产品4400贷：生产成本—A产品8670⑦登记有关明细账户：8.3.3主营业务成本的计算1)基本计算方法主营业务成本即已销售商品的制造成本(生产成本)。一般的计算方法为:若销售的商品是多批次生产的，且各批单位成本又各不相同，应采用一定方法,如加权平均法、先进先出法和后进先出法等确定其单位成本。2)主营业务成本计算举例(1)资料:①本月销售产品情况：A、B两种产品各50件。②本月销售产品单位成本：（见明细账户）从明细账户的登记中可以看出：A、B两种产品期初库存和本月入库各有两批，且单位成本各异。因此，应采用一定的方法先确定两种产品的单位成本。后两种方法将在以后的章节中讲述。在该例中A、B两种产品的销售单位成本是按照加权平均法计算的。A产品单位成本＝（3600+4400）÷（30+50）＝100元B产品单位成本＝（3030+8760）÷（30+100）＝90元③主营业务成本的计算：A产品销售成本＝100元×50＝5000元B产品单位成本＝90元×50＝4500元④编制“主营业务成本计算表”⑤编制结转主营业务成本的分录：借：主营业务成本—A产品5000借：主营业务成本—B产品4500贷：库存商品—A产品5000贷：库存商品—B产品4500⑥登记有关明细账户：