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第10章工程项目后评审10.1工程项目后评审概述10.1.1工程项目后评审的定义项目后评审是指在工程项目已全部建成投产之后，由审计部门对项目的投资决策、建设实施和生产经营全过程的投资效益所进行的审计、评价。10.1.2工程项目后评审的作用•1．提供反馈信息，提高科学决策水平•2．进行项目诊断，提高项目投资效益•3．总结经验教训，提高项目管理水平10.1.3工程项目后评审的依据•1．国家计委、建设部关于项目后评估的规定。•2．项目决策和建设资料，包括项目建议书、可行性研究报告及评估报告；工程设计文件及设计变更签证；工程承包合同及施工资料；竣工验收资料；施工图预算和竣工决算资料；设备技术资料以及建设资金来源与运用资料等。•3．项目建成投产（使用）后的效益资料，包括年度财务报表和统计报表；成本资料、销售资料、项目经济活动分析等。10.2工程项目后评审的基本内容按照工程项目运行周期的过程，项目后评审的内容包括以下三个方面：•1．项目前期工作后评审•2．项目实施的后评审•3．项目运营的后评审项目类型不同，后评审的内容可有所侧重。从与项目前评价（指可行性研究或项目评估）相对应的角度，一般工业工程项目后评审的内容应包括以下几个方面：•1．项目建设必要性的后评审•2．项目生产条件后评审•3．工艺技术后评审•4．项目经济后评审10.3工程项目实际基础数据评审工程项目的各种实际基础数据包括：工程项目总投资额、资金筹措与运用情况、产品价格、产品销售收入、产品成本及利润等。评审的目的在于将这些实际值与前评价（可行性研究报告或评估报告）的预测值进行对比，寻找差距，分析原因，为项目经济后评审准备其预见性资料，实际基础数据评审的任务是核实和确认这些数据的合规性和真实性。10.3.1工程项目投资额的评审工程项目的总投资包括固定资产投资、固定资产投资方向调节税、建设期借款利息和流动资金四个部分。项目建成投产运营后，前三项形成固定资产、无形资产和递延资产，审查时，要逐项审核实际完成的总投资，包括建筑安装工程竣工决算和设备及工器具的购置费的正确性及实际支付额，核实其他费用的实际构成是否符合规定，费用是否合理，然后将核定的各项实际数据汇总，结合项目竣工决算报告中的数据，计算项目实际固定资产总投资，并与可行性研究报告（或评估报告）中固定资产投资总额估计数和批准的概算总投资额进行比较，计算出投资超支额或节约额，并分析原因。10.3.2资金来源和运用情况的评审主要评价资金来源渠道是否符合国家规定；资金筹措方式与数额是否满足项目的实际需要；外汇来源和国内配套资金有无落实等；资金的使用安排和实际到位率是否满足工程建设需要；流动资金占用量和周转期是否合理等。将投产后的实际数额与前评价报告中的预计数进行比较，分析资金来源和运用的变化情况。10.3.3产品成本的评审•产品成本的评审包括产品总成本和单位产品成本评审。•首先，评审投产后各年的预测成本数，比较投产后各年实际成本的变化，分析其原因，尤其是与预测年份对应年份的实际成本的变化情况，更应找出其原因，以便与预测值比较。•其次，是将实际成本与可行性研究报告（或评估报告）中的成本预测数进行比较，评价预测的生产成本（正常生产年份）及其各项组成费用与实际费用的差距，并分析产生差异的原因。10.3.4产品销售收入和利润的评审•销售收入一般包括产品销售收入和其他销售收入。产品销售收入是指企业在报告期内生产的成品、自制半成品和工业性劳务等所取得的收入；其他销售收入包括材料销售、包装物出租或出售、无形资产转让、提供非工业性劳务等所取得的收入。在项目后评审中所审核的销售收入数据，应指可行性研究时所确定的项目产品的销售收入，不包括其他销售收入，也不应计入企业其他产品的销售收入。•销售收入的评审仍可分两步进行，第一步是审查项目投产后的年实际销售收入数，第二步是将实际数与可行性研究报告中的预测值相比较，分析差距情况及其产生差距的原因。10.3.5产品实际产量的评审在后评审时，对产品产量应审查两个方面：•1．产品产量的生产年份是否与前评价中预计的年份一致，如有差异，应分析迟迟不能达产的原因，并估算所造成的损失。•2．审查投产后正常生产年份的实际产量。10.3.6产品销售价格的评审•产品销售价格与产品获利能力之间是线性关系，价格直接影响利润，因此，价格是项目经济评价的关键因素之一，它直接影响项目评价的结果和质量。价格的变化受多种因素影响，即使可行性研究或评估时对销售价格作了认真的分析、论证，予以确定，但预计与现实之间的差异总是有的，后评审时应实事求是地根据当时实际情况确定销售价格，并与前评价中的价格进行比较，检验其预测的差异程度，同时还要计算价格差异对销售收入和利润的影响。10.4工程项目前期和实施工作后评审10.4.1工程项目前期工作后评审工程项目前期工作是项目建设全过程的一个重要组成部分，是项目成败的关键。前期工作后评审的目的在于分析工程项目的实际效益与前期预测效益的差异，研究这种差异与项目决策的关系，分析其原因，为提高决策水平和改进管理工作积累经验，提供借鉴。前期工作后评审的重点包括以下几个方面：•1．项目建设必要性和立项条件的后评审•2．项目前期经济评价的后评审•3．项目决策的后评审•4．项目勘察设计的后评审•5．项目建设资金筹措落实情况的后评审10.4.2工程项目实施工作后评审项目实施阶段是固定资产投资使用高峰期，也是项目能否顺利建成投产，发挥效益的关键时期。项目实施工作的主要内容包括：项目开工准备，施工组织与管理，建设资金的供应和使用，设备、材料的采购，工程质量，建设成本；建设进度和工期，配套建设、竣工验收与交付使用财产，以及项目的生产能力等。项目实施后评审的重点内容主要包括以下几个方面：•1．建设资金的供应与使用情况评审•2．工程质量后评审•3．建设工期评审10.5工程项目经济后评审工程项目经济后评审是运营阶段后评审的重要内容，也是整个项目后评审的核心，项目经济后评审是指对项目实际投资经济效益的再评价，经济后评审的评价方法、评价指标与可行性研究基本相同，均以国家计委、建设部发布的经济评价方法参数为准，其最重要的不同是后评审用项目投产后的实际数据，计算项目投资实际效益指标，综合评价项目建设实现的经济效果和主要经验教训。10.5.1工程项目经济后评审的主要评价指标1．财务效益后评价指标：•后评价财务内部收益率（FIRRe）；•后评价财务净现值（FNPVe）；•后评价投资利润率；•后评价投资利税率；•后评价借款偿还期（Pde）；•后评价静态投资回收期（Pte）；•后评价外汇净现值（FNPVFe）。2．国民经济效益后评价指标：•后评价经济内部收益率（EIRRe）；•后评价经济净现值（ENPVe）。10.5.2工程项目经济后评审的基本内容工程项目经济后评审包括项目财务效益后评审、国民经济效益后评审和社会效益后评审三项内容。•1．财务效益后评审包括财务赢利能力、借款清偿能力和外汇效果。•2．国民经济效益后评审是用后评审时点以前的实际影子价格、影子汇率、影子工资和社会折现率等，计算项目给国民经济带来的净效益，评价项目建设的经济合理性。•3．社会效益后评审主要考察项目对地区经济发展、人民生活水平的提高、就业状况、技术进步和环境保护，以及对促进资源合理配置等的实际影响。10.5.3工程项目经济后评审的主要步骤•1．搜集基础资料，审查实际基本数据的正确性。•2．编制财务后评审和国民经济后评审基本报表和辅助报表。•3．根据基本报表，计算评价指标，将其与前评价对应指标值进行对比分析，找出产生差异的原因。10.5.4项目后评审实际经济效益与前评价效益指标的对比分析为比较分析项目投产后的实际经济效益与可行性研究中预测经济效益的差异程度，设置对比指标体系是十分必要的。当要比较实际效益与预计效益间偏差的绝对数值时，应建立绝对值对比指标，如投资增减额、成本降低（增加）额等；当要分析效益指标增减变化时，需设置相对变化指标，如产品市场预测偏差率、到期借款偿还率等。除上述后评审经济指标外，常用的对比指标主要有：•1．实际建设工期变化率%100计划（合理）建设工期计划（合理）建设工期实际建设工期实际建设工期变化率•2．实际单位生产能力投资%100程）实际生产能力竣工验收项目（单项工程）实际投资总额竣工验收项目（单项工实际单位生产能力投资•3．实际生产能力利用率%100项目实际年生产能力项目实际年生产量实际生产能力利用率•4．实际达产年限与实际达产年限变化率%100设计达产年限设计达产年限实际达产年限实际达产年限变化率•5．到期借款偿还率与实际借款偿还期变化率%100息额到期应偿还借款累计本息额到期累计已偿还借款本到期借款偿还率%100预计借款偿还期预计借款偿还期实际借款偿还期实际借款偿还期变化率10.6工程项目后续审计10.6.1工程项目后续审计的定义工程项目后续审计一般是指审计机构对被审单位在前次审计工作结束后，为检查审计结论和处理决定执行情况，或发现有隐瞒行为，或漏审、错审时而进行的跟踪审计。第二种情况是，有些工程项目铺了摊子，但建设资金不能及时到位、或配套项目不能同步建设，或水文地质条件不清等，都直接影响建设速度，拖延工期，使项目难以按期竣工投产，造成较大经济损失。为促使这类建设项目能按计划达到预期的目的和效果，对其实施后续审计就显得十分必要。第三种情况，对于同一个工程项目，曾进行过前期审计或在建项目审计，当审计机关在项目建成投产以后，再次对其实施的审计，也可称为后续审计。通过审计，一方面可以全面考核项目的实际投资效益，并与可行性研究时的预计效益进行比较，全面评价项目的建设业绩和教训；另一方面，可以检验前次的审计质量和审计水平，总结经验，指导今后实践。10.6.2工程项目后续审计的目标后续审计作为工程项目审计的一个重要环节和后续跟踪，其主要目标有：•1．检查被审计单位是否已对审计发现采取了相应的措施并进行整改，是否取得预期的效果；•2．检查审计报告提出的审计意见和建议是否恰当，是否具有针对性和可操作性，是否切合被审计单位实际；•3．检查被审计单位不对审计发现采取纠正措施的原因及其对审计的影响；•4．检查是否存在漏审或错审情况，以考虑是否进行再审或修正。10.6.3工程项目后续审计的作用•1．后续审计可以促进被审单位认真执行审计决定，积极改进工作，避免重大经济损失，提高审计效果。•2．后续审计有利于提高审计质量。通过后续审计，可以检验原审计决定的正确性，如果发现审计决定与事实有出入，或者脱离当前实际，不现实，审计机关可以及时纠正，并完善原审计决定，以此为借鉴，提高审计工作水平。•3．通过后续审计能够发现新问题。有些单位对审计处理决定不重视，甚至前审后犯，边审边犯。对于这些单位，后续审计一方面可以审出前次审计深度不够未能发现的遗漏问题，另一方面可以发现新出现的问题。10.6.4工程项目后续审计的主要内容•1．把原审计结论、处理决定中所提出的问题的落实执行情况列为后续审计的重要内容。•2．检查上一次审计时已审出的问题有无重犯的情况，特别要审查那些隐埋较深，上次审计时因某些原因（如时间仓促、人力有限、线索不够）未能见底的问题、例如，挪动、转移建设资金，挤占建设成本等。•3．审查有无产生新问题、有的单位钻空子，避开已审过的问题，在别的方面做文章。•4．检查上一次的审计质量和审计报告的质量。10.6.5工程项目后续审计的程序1．确定后续审计实施时间2．确定后续审计方案（1）根据反馈意见确定后续审计方案（2）制定后续审计方案应考虑的基本因素•《后续审计准则》规定，审计人员在编制后续审计方案时应考虑以下基本因素：•①审计决定和建议的重要性；•②纠正措施的复杂性；•③落实纠正措施所需要的期限和成本；•④纠正措施失败可能产生的影响；•⑤被审计单位的业务安排和时间要求。•3．后续审计实施（1）后续审计实施的步骤•①检查被审计单位的反馈意见。•②详细阅读被审计单位的反馈意见。•③审计人员就反馈意见中不清楚或未作回答的部分，要与被审计单位面谈或电话询问，并做