关于企业加强应收账款管理问题的文献综述

1关于企业加强应收账款管理问题的文献综述李晶（甘肃农业大学经济管理学院市场营销专业，甘肃兰州，730070）摘要：信用销售方式充分挖掘和利用了企业的现有生产能力，扩大了销售量，增加了产品的市场份额，提高了企业的市场竞争力，增加了企业的利润。但是在带来这些利益的同时，也存在着诸多的问题和隐患。如果控制不当，会导致应收账款余额日益增高，高额的应收账款必然会给企业的生产经营带来不良的影响。本文就各学者对应收账款的分析进行较为深入的总结，共分为五部分，第一部分我国企业应收账款现状及产生应收账款的原因，第二部分我国企业应收账款管理的现状，第三部分应收账款管理不善的弊端，第四部分应收账款管理不善的原因分析，第五部分企业应收账款控制与管理的措施。关键词：赊销；应收账款；应收账款管理我国企业应收账款占流动资产比重大、账龄老化、坏账比率大,现状不容乐观。我查找了关于应收账款管理问题的大量文章，先将前辈的观点，进行了如下的总结：一、我国企业应收账款现状及产生应收账款的原因：(一)企业应收账款现状1、我国上市公司应收账款的现状（1）应收账款总额逐年递增。应收账款平均年递增率为20%,主营业务收入的平均年增长率为18%。2002年,1334家上市公司应收账款总额为4319亿元,平均每家公司的应收账款为3.24亿元。（2）应收账款天数递增。我国上市公司应收账款天数年平均递增率为12.8%,年应收账款天数为179天。而在北美,各行业应收账款天数平均值只为45天。（3）收账款账龄老化。我国上市公司应收账款逾期拖欠时间长,账龄结构不合理,蕴含着较大的财务风险。如2002年末上市公司3年以上应收账款金额总计为234.55亿元,占应收账款的5.4%,而当期坏账准备金额为86.38亿元,只占三年以上应收账款余额的37%。（4）关联交易中应收账款发生额过大,利润操纵迹象明显。2002年度我国上市公司63.43%的应收账款是与其关联交易发生的,其中与控股公司发生的2应收账款关联交易达到1087.87亿元,占总额的39.71%。2、我国中小企业应收账款的现状根据有关部门统计，中小企业应收账款占用资金居高不下，很多企业应收账款占流动资金的比重达50%以上，远远高于发达国家20%的水平。企业之间相互拖欠货款现象严重，造成许多企业应收账款长期挂帐，难以收回，已成为制约企业资金流动性及可持续发展的一个重要问题。据专业机构统计分析，在发达市场经济国家中，企业逾期应收账款总额一般不高于10%，而在我国，这一比率高达60%以上。如此高额的逾期应收账款，大部分已经形成实际的呆账、坏账，却长期得不到处理，已经严重影响了企业的经济效益，成为我国经济运行中的一大顽症。3、我国乡镇企业应收账款现状（1）应收账款占流动资产的比重大。2000年末全国乡镇企业应收账款余额高达3854.4亿元,占企业流动资金总额的1/3以上,该比例近年来呈逐年上升的趋势。（2）逾期应收账款占应收账款总额的比重大。据专业机构统计分析,在发达市场经济中,这一比重一般不高于10%,而在我国,这一比重高达60%。（3）实际坏账率高且坏账准备未充分计提。实际坏账占应收账款的比重大且部分企业未计提坏账准备,也不确认坏账损失,而是使逾期账款长期挂账。大部分小企业由于内控制度不完善、财务人员专业素质不高、管理人员对应收账款的重视不够而根本不计提坏账准备,顶多在确认为坏账时直接转销。绝大部分企业也不确认坏账损失,一些三年以上的应收账款按原值长期挂在账上,不做任何处理。（4）应收账款占销售收入的比重不是太大,大部分业务是采用现销的方式。一些小金额的赊销业务所发生的应收账款一般能在一年内收回,而大额的应收账款的客户多为老客户或与其有关联关系的客户。根据对我国企业应收账款的现状进行分析,不难看出我国企业在对应收账款的管理环节上还非常薄弱。(二)企业应收账款产生的原因1、企业之间的竞争。在社会主义市场经济条件下，企业之间的竞争非常激烈，为了能在市场竞争中占有一席之地，就必须增加市场份额，扩大市场占有率，提高自身的经济效益。出于增加产品销售的需要，企业除利用产品质量、价格、3信誉、广告等手段外，赊销作为扩大业务的重要手段之一，越来越被企业所采用，于是就产生了应收账款。2、收入实现和货款到账的时间存在差距。企业在完成产品销售后，向对方开具发票，并在当期确认了营业收入，货款却往往没有及时收回，收入实现和货款到账的时间不一致，这就产生了应收账款。有时还因为货款结算需要占用时间的缘故，通常，结算手段越落后，结算所需的时间越长。3、内部管理不力。企业缺乏商业信用意识，如没有认真履行合同约定的条款而违约或因质量异议未能及时处理，导致对方拒付货款;或因客户恶意欺诈而导致款项无法收回，企业信用管理不力，盲目地对信用不好的企业赊销，加上追讨欠款工作不力，导致货款难以收回等原因形成应收账款。二、我国企业应收账款管理的现状由于我国企业信用观念较差,财务管理水平较低等原因,绝大部分企业对应收账款的管理还基本上是简单的“收账”管理,根本不存在制定详细的信用政策;应收账款日常发生额的监督和控制;采取严格的逾期账款收回措施这一系列事前预防、事中监督控制和事后严格收回的科学的、系统的管理方法。1、应收账款管理缺乏事前控制在应收账款管理的环节上缺乏系统性,只注重事后强行收款而没有加强产品赊销前的管理,即制定信用政策。随着卖方市场向买方市场的转移,企业为了在激烈的竞争环境下求生存、求发展,往往利用盲目的赊销来扩大市场份额。一些产品品种落后、不适应市场需要的企业,为了减少存货积压,一般没有条件顾及对方何时付款、是否具备按期偿债能力,只要对方购买产品就行。产品出售以后,当企业资金紧张时就想尽办法催收货款。这就是说只注重了应收账款对产品的促销作用,没有条件或没有能力要求对方及时付款,事前的信用政策管理成为空白。而那些产品适销对路的企业,由于财务管理观念淡薄也很少制定信用政策,只是盲目地去追求扩大市场、扩大生产。2、应收账款的日常管理不完善一般而言应收账款无专人进行管理,财务部门只是起着单纯的记录作用,将应收账款的发生额按客户登入明细账,这种简单的记账式管理根本不能减少坏账风险。43、抵押赊销应用不够抵押赊销是减少应收账款损失风险的一种有利途径,债务人用固定资产、存货等作为应收账款的抵押物,当债务人不能按期还款时债权人就可以出让抵押物来保护自己的经济利益。这种方式实质上是对赊购方的一种约束、对赊销方的一种担保,在西方国家经常被运用,而在我国还极少运用,特别在中小企业用得更少。4、不注重成本分析,未遵循成本效益原则从应收账款的管理策略来看,必须实现收入大于成本的效益性,这样赊销才是有利的。赊销可以实现销售收入的增长,但与之相关的成本也要相应增加,这就要求需完整地测算与之相关的付现成本和机会成本,特别是机会成本不能忽略。赊销程度和赊销方式必须符合边际收入大于边际成本的要求。对于逾期应收账款的收回,也必须满足收入大于成本的效益性,即所收回的账款必须大于收款过程中发生的各种可能的成本。在我国,企业进行赊销时一般不进行各种赊销方案的对比研究;在采取各种收款方案时也不进行各种收款方案的对比分析,只要能收回货款就行。这就是说,我国企业应收账款的管理基本上还是粗放式的管理,还没有真正确立成本效益原则。当期报表显示利润增加，致使企业不得不动用有限的资金垫付尚未真正实现的各项税款和相关费用。与此同时，机会成本也不得不考虑在内。应收账款的形成意味着资金被欠款企业无偿占用，这就减少了企业本身投资的机会。如果这些资金得到充分利用，企业可以用他来创造更多的收益。机会成本的大小与应收款的规模成正比，如果应收账款的规模过大且时间较长，便造成巨大的机会成本，也就意味着企业利益的隐形流出。5、财务部门与销售部门相互合作与监督不够销售部门主要负责销售,它在应收账款的形成中起着决定性的作用;财务部门负责销售款项的结算和记录,它比销售部门更清楚、更全面地了解客户还款记录和欠款情况。按理说,这两个部门应该相互合作、相互监督:销售部门将收到的账款交给财务部门及时入账,使财务部门准确反映应收账款偿还情况,做好客户还款记录;财务部门及时将客户还款情况反馈给销售部门,使销售部门能正确选择赊销对象。在我国企业中,财务部门只是停留在简单的记录阶段,未对其进行账龄分析、应收账款周转率等定5量分析,难以起到辅助决策与监督货款回收的作用。6、应收账款融资新业务开展不够我国企业应收账款管理的社会机制尚不健全,逾期应收账款的收回基本上靠企业自身,缺乏应收账款的代理和出售机制。在西方,利用应收账款融资是一种既能减少应收账款回收风险,又能使企业提前使用变现应收账款来增加收益的好方法。在我国,由于信用中介机构的不成熟、信用市场的不完善,企业很少运用应收账款出售、抵借、证券化及代理等新业务,特别是一些小企业,对于逾期账款他们只是盲目催收或挂账不管。三、应收账款管理不善的弊端1、增加了企业现金流出。依据现行会计制度．企业销售收入实现的同时，相对应的流转税和当期的所得税都会产生．这样企业不仅垫付了商品的成本还必须垫缴税款．增加了企业的现金流出。2、夸大了企业经营威果。很多企业通过赊销不断扩大销售，具有良好的盈利状况．但因应收账款管理不善，经常出现有利润．无资金的状况。坏账的形成使企业利润大打折扣．企业的利润将被大量的呆账和死账消耗殆尽。因此，应收账款大量存在占用资金过多，虚增销售收入，夸大企业经营成果，使企业存在着潜亏或造成企业损失．增加企业的经营风险。3、降低了资金使用效率。赊销使应收账款增加，占用大量资金，如果到期不能收回，使企业现金短缺。为了维持正常的生产经营，企业只能通过银行贷款等信用手段获得资金。这样，一方面增加了企业的财务费用，加大融资风险，降低资金的使用效率。4、造成企业负债过多，影响企业短期偿债能力，企业的流动资产是影响企业资金流动性和短期偿债能力的重要因素，应收账款能否实现直接影响流动资产的质量，大量的应收账款不能及时回收势必削弱短期偿债能力。若到期企业无法偿还债务，将使企业丧失信用．甚至会导致企业破产。四、应收账款管理不善的原因分析（一）企业自身方面的原因，主要有以下几方面:1、高层管理人员到基层业务人员,财务管理的观念淡薄。由于传统观念的影响,我国企业一般认为应收账款的管理即简单的赊销与催款,很多财务人员6对信用政策是陌生的,更谈不上制定合理的信用政策。一般认为只要有正确记录应收账款的发生额、应收账款到期时对其进行催款就能减少应收账款的回收风险。实际上,这只是减少收账款回收风险的最基本的措施。2、企业经营理念的错误,重销轻收、重销轻管。目前有很多企业迫于市场竞争压力,往往以优惠的赊销条件吸引客户、扩大市场、增加销售收入。为了增强竞争力,往往无原则地放宽优惠条件、无选择性地确定赊销对象,导致账面上销售收入和利润虚增,实际上收不抵支。3、企业经营中业绩评价不当。许多企业在营销中将业绩评价只与销售业绩挂钩,致使销售人员为了提高自己的业绩不考虑应收账款收回的可能性盲目赊销。4、企业缺少科学的信用管理制度。目前我国企业尚未建立系统的客户信用管理体系,有关客户的资信资料只是零散分布在企业各职能部门,缺乏系统的整理、有效的分析和及时的反馈,因此企业无法对客户的信用状况进行科学的判断,无法及时准确地了解客户信用状况的变化,不能科学地确定授信额度,以便将企业信用风险限定在一定程度之内。发生逾期账款后又不能及时采取适当的收账政策将损失降到最小。5、缺乏高素质的信用管理人才和高素质的销售人员。信用管理是一项专业性很强的工作,现在我国大部分企业都没有专门的信用管理人才和信用管理机构,致使应收账款管理的事前控制滞后。另外,还有一些销售人员为了自己的利益而利用工作上的便利将产品销售给那些明知没有还款能力的客户来从中收取折扣或者虚报销售额和应收账款额以造成应收账款不实。（二）外部环境方面的原因。主要有以下几方面:1、政府重视不够,缺乏严格的法律约束。一直以来,应收账款的管理都是薄弱环节,直到2002年国家财政部才出台了内部会计控制规范销售与收款(试行)及